2. Пункт 2 предусматривает два вида ареста - полный и частичный:
полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа;
частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Права владения, пользования и распоряжения составляют в соответствии с п. 1 ст. 209 части первой ГК РФ правомочия собственника в отношении своего имущества. Собственник вправе своим имуществом владеть, т.е. реально им обладать, пользоваться, т.е. извлекать из него выгоду, для которой имущество предназначено, и распоряжаться, т.е. определять его юридическую судьбу - продавать, дарить, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п.
В соответствии с п. 8 Методических рекомендаций при наложении частичного ареста постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком (плательщиком сборов) или налоговым агентом арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества.
3. Как установлено п. 3 ст. 77 Кодекса, арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со ст. 47 Кодекса.
4. Согласно п. 4 ст. 77 Кодекса допустимо наложение ареста на все имущество налогоплательщика-организации.
5. В пункте 5 ст. 77 Кодекса установлено, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.
В пункте 10 Методических рекомендаций указано, что аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога. При невозможности определения балансовой стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста (при участии такового в произведении ареста) или специализированной организации.
6. В соответствии с п. 6 ст. 77 Кодекса решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.
Форма постановления налогового органа о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента приведена в приложении N 1 к Методическим рекомендациям.
Согласно п. 7 Методических рекомендаций постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента должно содержать:
а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего постановление;
б) дату вынесения и номер постановления;
в) наименование и адрес налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
г) ссылку на закон, устанавливающий порядок уплаты конкретных налогов;
д) сумму недоимки по налогам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на которую должно быть арестовано имущество;
е) вид ареста (полный или частичный);
ж) перечень имущества, подлежащего аресту;
з) основания, позволяющие полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.
Постановление подписывается должностным лицом и заверяется гербовой печатью налогового органа.
7. В пункте 7 ст. 77 Кодекса установлено, что арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Порядок участия понятых определен ст. 98 Кодекса (см. комментарий к ст. 98 Кодекса).
В соответствии с п. 7 комментируемой статьи орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.
Пункт 7 комментируемой статьи также предусматривает разъяснение лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) их прав и обязанностей. В п. 10 Методических рекомендаций указано, что такое разъяснение производится в устной форме.
Порядок привлечения специалиста определен ст. 96 Кодекса (см. комментарий к ст. 96 Кодекса).
8. Пункт 8 ст. 77 Кодекса содержит запрет на проведение ареста имущества в ночное время. Исключение составляют случаи, не терпящие отлагательства.
Представляется, что при применении приведенной нормы допустимо применять определение понятия ночного времени, данное в п. 21 ст. 5 УПК РФ: промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени. В ст. 96 Трудового кодекса РФ, кстати, также определено, что ночное время - это время с 22 часов до 6 часов.
9. В соответствии с п. 9 ст. 77 Кодекса должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) перед арестом имущества следующие документы:
решение о наложении ареста;
санкцию прокурора;
документы, удостоверяющие их полномочия.
10. Пунктом 10 ст. 77 Кодекса установлено, что при производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.
Согласно п. 10 комментируемой статьи в протоколе ареста имущества либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости.
Как предусмотрено п. 10 комментируемой статьи, все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).
Форма протокола ареста имущества приведена в приложении N 2 к Методическим рекомендациям.
Согласно п. 10 Методических рекомендаций в случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте допускается составление нескольких протоколов об аресте.
Пунктом 11 Методических рекомендаций предусмотрено, что протокол подписывается должностным лицом, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в произведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол должностное лицо отражает данный факт в протоколе. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику (плательщику сборов) или налоговому агенту (его представителю) под роспись либо направляет его по почте заказным письмом.
11. Согласно п. 11 ст. 77 Кодекса руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
12. Пункт 12 ст. 77 Кодекса устанавливает запрет на отчуждение, растрату или сокрытие имущества, на которое наложен арест. Исключение составляет отчуждение имущества, производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест.
В статье 125 Кодекса предусмотрена налоговая ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (см. комментарий к ст. 125 Кодекса).
В соответствии с п. 8 Методических рекомендаций постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента должно предусматривать предупреждение налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом. Согласно п. 10 Методических рекомендаций в протоколе ареста имущества должно быть отражено о предупреждении налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом.
13. Согласно п. 13 ст. 77 Кодекса решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога.
Согласно п. 13 Методических рекомендаций решение об отмене ареста оформляется постановлением, форма которого приведена в приложении N 3 к Методическим рекомендациям. Данное постановление в течение трех рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкцию на арест имущества. Постановление об отмене ареста должно содержать:
а) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, вынесшего указанное постановление;
б) дату принятия и номер постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента;
в) основания вынесения постановления;
г) перечень имущества, на которое был наложен арест;
д) дату вынесения указанного постановления.
В соответствии с п. 13 комментируемой статьи решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до одного из следующих действий:
до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение;
до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.
14. Правила ст. 77 Кодекса об аресте имущества налогоплательщика-организации согласно ее п. 14 применяются также в отношении ареста имущества налогового агента - организации и плательщика сбора - организации.
Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ
Статья 78. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени
Комментарий к статье 78
1. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (см. комментарий к ст. 21 Кодекса).
Пунктом 1 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном комментируемой статьей.
КС России в Определении от 2 октября 2003 г. N 317-О <*> выразил следующую правовую позицию в отношении зачета или возврата излишне уплаченного акциза:
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
по своей правовой природе акциз - налог, плательщиком которого является лицо, реализующее товары (иные материальные ценности), которое при этом относит налог на покупателя. В силу п. 1 и 2 ст. 198, а также абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 199 гл. 22 "Акцизы" части второй Кодекса налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизного товара соответствующую сумму акцизов с указанием в расчетных документах этой суммы отдельной строкой, причем данные суммы у налогоплательщика относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а у покупателя - учитываются в стоимости приобретенного товара;
законодатель реализацию права налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченного акциза с возвратом или невозвратом им этих сумм покупателям подакцизных товаров прямо не связывает. Тем не менее одновременный возврат из бюджета заявителю как плательщику акциза излишне уплаченных сумм акциза (равно как и зачет этой суммы в счет будущих платежей) с отнесением всех сумм акциза на покупателей подакцизного товара, без возврата этим покупателям данной излишне уплаченной налогоплательщиком части акциза означало бы неосновательное обогащение плательщика акциза.
Представляет интерес сравнение зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней, сделанное Президиумом ВАС России в Постановлении от 29 июня 2004 г. N 2046/04 <*> при разрешении конкретного дела:
--------------------------------
<*> Вестник ВАС РФ. 2004. N 10.
зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее;
возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней;
следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется, и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.
2. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 78 Кодекса, зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Иные правила могут быть установлены Кодексом, в частности, гл. 25.3 (см. ниже). При проведении зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога проценты на эту сумму не начисляются, если иное не установлено комментируемой статьей.
В пункте 2 комментируемой статьи закреплена обязанность таможенных органов в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.
3. Пункт 3 ст. 78 Кодекса устанавливает обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Такое сообщение производится в срок не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
В пункте 3 комментируемой статьи также установлено, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.
В целях совершенствования организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, взносов и налоговыми агентами (далее - налогоплательщики) по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам и информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам Приказом ФНС России от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и Методических указаний по их заполнению" <*> утверждены:
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
"Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам" форма N 23 (полная) (приложение 1 к Приказу);
"Акт сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам" форма N 23-а (краткая) (приложение 2 к Приказу);
"Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам" форма 39-1 (приложения 3 - 4 к Приказу);
"Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам" форма 39-1ф (приложения 5 - 6 к Приказу);
методические указания по их заполнению (приложение 7 к Приказу).
Приказом ФНС России от 23 мая 2005 г. N ММ-3-19/206@ утверждены форма Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методические указания по ее заполнению <*>.
--------------------------------
<*> Налогообложение. 2005. N 4.
4. Согласно п. 4 ст. 78 Кодекса основанием для зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей является соответствующее письменное заявление налогоплательщика. Зачет осуществляется по решению налогового органа.
Такое решение в соответствии с п. 4 комментируемой статьи выносится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Решение выносится в течение пяти дней после получения заявления.
5. В соответствии с п. 5 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Зачет производится на основании соответствующего заявления налогоплательщика и по решению налогового органа.
Пункт 5 комментируемой статьи предоставляет налоговым органам самостоятельно, т.е. без подачи налогоплательщиком соответствующего заявления, произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
6. В пункте 6 ст. 78 Кодекса установлена обязанность налогового органа проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога. Такое информирование производится в срок не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.
7. Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Пунктом 7 комментируемой статьи также установлено, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).
8. В соответствии с п. 8 ст. 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Согласно правовой позиции, выраженной в Определении КС России от 21 июня 2001 г. N 173-О <*>, из содержания положений п. 3, 7 - 9 ст. 78 Кодекса в их взаимосвязи следует, что норма п. 8 ст. 78 Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 части первой ГК РФ).
--------------------------------
<*> Вестник КС РФ. 2002. N 1.
Принимая во внимание положения ст. 78 Кодекса, Пленум ВАС России в п. 22 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 предписал судам исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.
9. Согласно п. 9 ст. 78 Кодекса возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата. Срок, в течение которого производится возврат суммы излишне уплаченного налога, не должен превышать одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено Кодексом.
При нарушении указанного срока в соответствии с п. 9 ст. 78 Кодекса на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата. О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.
В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты, установленные настоящим пунктом, начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога. Об исполнении обязанности по уплате налога в иностранной валюте см. комментарий к ст. 45 Кодекса.
Порядок установления Банком России официальных курсов иностранных валют к российскому рублю определен Положением Банка России от 19 декабря 2001 г. N 169-П "Об установлении Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют к российскому рублю".
Как разъяснил Пленум ВАС России в п. 23 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5, при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
10. В соответствии с п. 10 ст. 78 Кодекса зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. Как установлено ч. 1 ст. 75 Конституции РФ, денежной единицей в Российской Федерации является рубль.
В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то согласно п. 10 комментируемой статьи суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога. Об исполнении обязанности по уплате налога в иностранной валюте см. комментарий к ст. 45 Кодекса.
11. Правила ст. 78 Кодекса о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога согласно ее п. 11 применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Как разъяснил Пленум ВАС России в п. 24 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.
Положения комментируемой статьи согласно ее п. 11 в отношении возврата или зачета излишне уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей, установленных гл. 25.3 "Государственная пошлина" части второй Кодекса. Статьей 333.40 Кодекса установлены основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины.
12. Пункт 12 ст. 78 Кодекса в ранее действовавшей редакции предусматривал применение правил комментируемой статьи о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. В связи с введением в действие Таможенного кодекса РФ п. 12 комментируемой статьи утратил силу.
13. Правила ст. 78 Кодекса о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога согласно ее п. 13 применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды.
При этом, как установлено п. 13 комментируемой статьи, органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные комментируемой главой для налоговых органов. Об органах государственных внебюджетных фондов см. комментарий к ст. 34.1 Кодекса.
Статья 79. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени
Комментарий к статье 79
1. В пункте 1 ст. 79 Кодекса установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
2. В соответствии с п. 2 ст. 79 Кодекса возврат суммы излишне взысканного налога производится по решению налогового органа. Основанием для принятия налоговым органом решения является соответствующее заявление налогоплательщика, с которого взыскан этот налог. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога должно быть принято налоговым органом в течение двух недель со дня регистрации заявления налогоплательщика, а судом - в порядке искового судопроизводства.
Пунктом 2 комментируемой статьи установлены следующие сроки, в течение которых налогоплательщик может подать заявление о возврате суммы излишне взысканного налога:
заявление в налоговый орган - в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога;
исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы.
Как разъяснено в п. 25 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5, в случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросу осуществления зачета сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов и пеней, в том числе по причине разногласий о размере переплаты, такой спор может быть передан налогоплательщиком на рассмотрение суда. Там же указано следующее:
если налогоплательщик полагает, что решением налогового органа об отказе в зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в счет погашения имеющейся у него недоимки его права нарушены, он вправе оспорить такое решение в суде путем предъявления иска о признании недействительным решения государственного органа;
если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со ст. 78 или 79 Кодекса, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с п. 2 ст. 45 Кодекса, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.
3. Пункт 3 устанавливает обязанность налогового органа при установлении факта излишнего взыскания налога сообщить об этом налогоплательщику. Такое сообщение должно быть произведено в срок не позднее одного месяца со дня установления этого факта.
4. В соответствии с п. 4 ст. 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.
Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 указал, что ст. 79 Кодекса не ограничивает возможности начисления процентов только в случае принудительного взыскания налога.
Содержащаяся в п. 4 комментируемой статьи норма, предусматривая начисление процентов на суммы излишне взысканного налога, не распространяет свое действие на незаконно взысканные суммы штрафа. Определением КС России от 7 февраля 2002 г. N 30-О <*> в принятии к рассмотрению жалобы на неконституционность п. 4 ст. 79 Кодекса отказано, т.к. КС России посчитал, что заявители, по сути, считают необходимым внести в данную норму соответствующее дополнение, а это является исключительной прерогативой федерального законодателя.
--------------------------------
<*> Вестник КС РФ. 2002. N 4.
Как установлено п. 4 комментируемой статьи, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России. О ставке рефинансирования Банка России см. комментарий к ст. 64 Кодекса.
Пленум ВАС России в п. 23 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 разъяснил, что при решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.
5. Пункт 5 ст. 79 Кодекса устанавливает срок, в течение которого подлежат возврату налоговым органом сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты:
в случае принятия решения о возврате излишне взысканных сумм налоговым органом - не позднее одного месяца со дня принятия такого решения;
в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.
6. В пункте 6 ст. 79 Кодекса установлено, что возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 20 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |