ГЛАВА 1.7
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Исчисление подоходного налога с физических лиц осуществляется по ставкам 12%, 9%, 15%, установленным ст. 173 НК, и ставкам налога, установленным в фиксированных суммах.
1.7.1. Ставка в размере 12%
Ставка подоходного налога в размере 12% применяется в отношении всех доходов физических лиц, за исключением доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки в соответствии со ст. 173 НК. К этим доходам относятся заработная плата, премии, вознаграждения гражданско-правового характера и другие доходы физических лиц, которые не поименованы в п. 2 - 4 ст. 173 НК.
Причем ставка в размере 12% применяется к доходам плательщиков:
- как по месту их основной работы, так и по иному месту;
- как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Следует отметить, что эта ставка применяется в отношении следующих доходов плательщиков:
1) дивидендов;
2) доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду в случаях, если имущество сдано в аренду:
- юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;
- физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, - в случае, если доход, полученный в календарном году от сдачи имущества в аренду этим лицам, превысил 33100000 руб. (п. 2 ст. 173 НК).
1.7.2. Ставка подоходного налога в фиксированных суммах
Ставки подоходного налога, установленные в фиксированных суммах, применяются в отношении доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если:
- этими лицами сдаются в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилые и (или) нежилые помещения, машино-места, находящиеся на территории Республики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней <15>);
- арендаторами являются физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
- размер дохода, полученного в календарном году, не превышает 33100000 руб. в налоговом периоде (ч. 1 п. 2 ст. 173 НК) <16>.
--------------------------------
<15> Сдача внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней, относится к видам деятельности, при осуществлении которых плательщиками уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (подп. 1.38 ст. 296 НК).
<16> При получении в календарном году доходов от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, превышающем 33100000 руб. в налоговом периоде, такие доходы подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном ст. 178 НК (п. 3 ст. 179 НК).
Конкретный размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах в пределах ставок, предусмотренных в приложении 26 к НК, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, машино-место, места нахождения этих помещений, машино-мест в пределах и (или) за пределами населенного пункта (ч. 2 п. 2 ст. 173 НК).
Примечание. Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога в
фиксированных суммах можно узнать в разд. 1.8.6.
1.7.3. Ставка в размере 9%
В соответствии с п. 3 ст. 173 НК ставка подоходного налога в размере 9% установлена в отношении доходов, полученных:
- физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
- индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
- физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Согласно абз. 5 п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 05.06.2012 N 253 "О Китайско-Белорусском индустриальном парке" по ставке в размере 9% облагаются доходы физических лиц в виде оплаты труда, полученные по трудовым договорам (контрактам) от совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка и (или) резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка до 1 января 2027 г.
1.7.4. Ставка подоходного налога в размере 15%
Ставка подоходного налога в размере 15% применяется в отношении доходов физических лиц, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности (п. 4 ст. 173 НК).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ С 01.01.2013 по ставке 15% облагаются доходы от осуществления│
│предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально│
│адвокатской) деятельности, получаемые только белорусскими│
│индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами).│
│Налогообложение в соответствии с НК доходов иностранных предпринимателей│
│осуществляется по ставке 12% │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
ГЛАВА 1.8
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ
1.8.1. Плательщики, самостоятельно уплачивающие
подоходный налог
В большинстве случаев плательщики - физические лица не занимаются исчислением и перечислением подоходного налога в бюджет, за них это делают налоговые агенты (те, кто является источником дохода, чаще всего это наниматели) (п. 1 ст. 175 НК). Но в некоторых ситуациях исчислить и уплатить налог обязаны сами плательщики. Такие требования установлены главой 16 НК и касаются:
- отдельных категорий плательщиков (ст. 176, 177 НК);
- отдельных доходов, при получении которых подоходный налог нужно исчислить и уплатить самим плательщикам (ст. 178, 179 НК).
Можно представить это в таблице.
Плательщики | Объект налогообложения | Норма НК |
Категории плательщиков | ||
Индивидуальные | Доходы от предпринимательской | Ст. 176 |
Частные нотариусы | Доходы от частной нотариальной | Ст. 176 |
Адвокаты, | Доходы от адвокатской деятельности | Ст. 176 |
Физические лица, | Доходы, полученные от физических | Ст. 177 |
Виды доходов | ||
Физические лица, | Доходы от источников за пределами | Подп. 1.2 ст. 178 |
Физические лица | Доходы, полученные от физических | Подп. 1.1 ст. 178 |
Физические лица | Доходы, удержание налога с которых | Подп. 1.3 ст. 178 |
Физические лица | Доходы, полученные от осуществления | Подп. 1.3 ст. 178 |
Физические лица | Доходы в виде займов, кредитов, | П. 2-1 ст. 178 |
Физические лица | Доходы от сдачи физическим лицам в | Ст. 179 |
1.8.2. Общие правила исчисления подоходного
налога плательщиками
Сумму подоходного налога необходимо исчислить по итогам налогового (или отчетного) периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 174 НК.
Итак, для расчета подоходного налога необходимо сделать следующее.
1. По итогам налогового (или отчетного) периода определить все свои доходы, которые облагаются подоходным налогом и признаются полученными в этом налоговом (или отчетном) периоде (ст. 153 - 155, 157 - 160, 162, 163, 172 НК).
Примечание. Подробнее о видах облагаемых доходов, о дате получения
этих доходов, о налоговом и отчетном периодах можно узнать в гл. 1.2, 1.5,
1.6.
2. Определить, по какой ставке облагаются указанные доходы (ст. 173 НК).
Примечание. Подробнее о налоговых ставках подоходного налога можно
узнать в гл. 1.7.
3. Определить право на применение налоговых вычетов (ст. 164 - 169, 171 НК).
Примечание. Подробнее о том, когда и в каких случаях плательщики имеют
право на получение налоговых вычетов, можно узнать в гл. 1.3.
4. Определить налоговую базу (ст. 156 НК) (или налоговые базы, если получены доходы, в отношении которых установлены различные налоговые ставки):
- налоговая база по доходам, полученным от одного источника и облагаемым по одной применяемой ставке, определяются суммарно;
- налоговые базы по доходам, облагаемым по разным ставкам, определяются отдельно (п. 2 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по
подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.
5. Исчислить сумму налога:
- при применении ставок налога 12%, 9%, 15% по каждой налоговой базе по следующей формуле (абз. 3 ст. 174 НК):
┌──────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐
│Сумма │ = │Налоговая база│ x │Налоговая ставка│
│налога│ │ │ │ │
└──────┘ └──────────────┘ └────────────────┘
- по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений, машино-мест - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога (абз. 2 ст. 174 НК).
6. В установленные сроки представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) и произвести уплату налога (ст. 176 - 180 НК).
Примечание. Подробнее о порядке заполнения и представления налоговой
декларации (расчета), сроках ее представления, о порядке и сроках уплаты
налога можно узнать в гл. 3.2.
1.8.3. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты
подоходного налога белорусскими индивидуальными
предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами,
осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 ГК)
Физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 22 ГК). Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей устанавливает Положение о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. При этом белорусскими индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь (ч. 1, 2 п. 1 ст. 19 НК).
Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, установленном для налогообложения физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают подоходный налог в соответствии с главой 16 НК.
Примечание. О том, какие налоги может уплачивать индивидуальный
предприниматель, см. онлайн-семинар "Какие налоги уплачивает индивидуальный
предприниматель" (материал опубликован на сайте
http://news.tut.by/economics/288424.html).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обратите внимание! │
│ Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но│
│не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в│
│нарушение требований законодательных актов, при исполнении обязанностей,│
│возложенных на них НК и другими актами налогового законодательства, не│
│вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными│
│предпринимателями (п. 2 ст. 19 НК) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Частная нотариальная деятельность не является предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 18.07.2004 N 305-З "О нотариате и нотариальной деятельности" (далее - Закон N 305-З)). Частные нотариусы совершают от имени Республики Беларусь нотариальные действия, предусмотренные актами законодательства Республики Беларусь, а также международными договорами Республики Беларусь (п. 1 ст. 4 Закона N 305-З). Поскольку данный вид деятельности лицензируется (п. 37 приложения 1 к Положению N 450), частный нотариус осуществляет нотариальную деятельность после получения в установленном порядке специального разрешения (лицензии) на осуществление частной нотариальной деятельности. Налогообложение частных нотариусов осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 36 Закона N 305-З). В целях налогообложения частные нотариусы приравниваются к индивидуальным предпринимателям (ч. 5 п. 1 ст. 19 НК).
Адвокатскую деятельность может осуществлять только физическое лицо, являющееся гражданином Республики Беларусь, получившее специальное разрешение (лицензию) на осуществление адвокатской деятельности и являющееся членом территориальной коллегии адвокатов (ст. 7, 11 Закона Республики Беларусь от 30.12.2011 N 334-З "Об адвокатуре и адвокатской деятельности в Республике Беларусь", п. 1 приложения 1 к Положению N 450). В целях налогообложения адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, приравниваются к индивидуальным предпринимателям (ч. 5 п. 1 ст. 19 НК).
При применении индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) общего порядка налогообложения доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности, согласно п. 1 ст. 153 НК являются объектом обложения подоходным налогом. При этом не являются объектом налогообложения подоходным налогом доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога (подп. 2.35 ст. 153 НК). В частности, это доходы, облагаемые налогом при упрощенной системе налогообложения, единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и т.п.
Кроме того, освобождаются от налогообложения, например:
- доходы плательщиков - индивидуальных предпринимателей, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (подп. 1.47 ст. 163 НК). При этом для целей НК под объектами придорожного сервиса понимаются капитальные строения (здания, сооружения), расположенные на придорожной полосе (в контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, а также расположенные на земельном участке, часть которого находится на придорожной полосе (в контролируемой зоне), а другая часть непосредственно прилегает к придорожной полосе (контролируемой зоне) республиканских автомобильных дорог, и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, хостелы, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья), за исключением объектов, расположенных на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций (ч. 2 подп. 1.12 ст. 140 НК). Для подтверждения права на использование этой налоговой льготы плательщик может вести раздельный учет объектов налогообложения (подп. 1.4 ст. 21 НК);
- доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, - при соблюдении установленного порядка (подп. 1.15 ст. 163 НК).
Следует также отметить, что в соответствии с подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6) индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов по установленному Декретом N 6 перечню. Под реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства понимается их реализация в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства), выданного в установленном законодательством порядке (Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520). Для применения льготы необходимо, чтобы производство продукции (работ, услуг) осуществлялось с использованием основных средств, находящихся в собственности или на ином вещном праве индивидуальных предпринимателей, и (или) труда работников на территории сельской местности. Кроме того, данная льгота может быть реализована только при условии ведения индивидуальным предпринимателем раздельного учета доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, и расходов по производству и реализации этих товаров (работ, услуг) и представления в налоговый орган сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства) (подп. 1.4 Декрета N 6). Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги перевозки грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом, имеют право на указанную льготу по подоходному налогу при соблюдении условий, установленных подп. 1.5 Декрета N 6.
Примечание. Подробнее о применении норм Декрета N 6 см.:
- Письмо Министерства экономики Республики Беларусь от 30.06.2012
N 16-01-01-07/32-425 "О рассмотрении обращения";
- комментарий "Льготы для субъектов хозяйствования, осуществляющих
предпринимательскую деятельность на территории средних, малых городских
поселений и сельской местности, установленные Декретом Президента
Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской
деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской
местности";
- статью "Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь от
07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на
территории средних, малых городских поселений, сельской местности";
- статью "Новые условия осуществления предпринимательской деятельности
на территории средних, малых городских поселений, сельской местности";
- консультацию.
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально) (далее - ИП), а также порядок определения и состав полученных ими доходов установлены ст. 176 НК.
Доходы от предпринимательской (частной нотариальной, адвокатской) деятельности учитываются при определении налоговой базы на дату их фактического получения, определенную в соответствии со ст. 172 НК (п. 7 ст. 176 НК).
Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой получения
дохода для ИП, можно узнать в гл. 1.5.
Для налогообложения доходов, получаемых белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (частной нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности, установлена налоговая ставка 15%, для доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий, - 9% (п. 4, подп. 3.2 ст. 173 НК).
Доходы ИП от осуществления их деятельности подразделяются на:
- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки;
- внереализационные доходы, уменьшенные на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 1 ст. 176 НК).
То есть для целей исчисления подоходного налога из поступающей выручки следует исключать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, плательщиком которых является ИП.
Для ИП отчетным периодом признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ст. 162 НК).
Для доходов ИП, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 15% и 9% (п. 4 и подп. 3.2 ст. 173 НК), налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 168, 164 - 166 НК (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК). То есть вычитается вначале профессиональный налоговый вычет, потом стандартные, социальные и имущественный вычеты.
Итак, расчет налоговой базы для исчисления подоходного налога за отчетный период производится по формуле:
┌─────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐
│Налоговая│ │ Доходы от │ │ Доходы, │ │ Налоговые │
│ база │ │ осуществления │ │освобождаемые от│ │ вычеты, │
│ │ │предпринимательской│ │налогообложения │ │ применяемые │
│ │ = │ деятельности │ - │ │ - │последовательно│
│ │ │(за вычетом налогов│ │ │ │ │
│ │ │ и сборов, │ │ │ │ │
│ │ │ уплачиваемых │ │ │ │ │
│ │ │ из выручки) │ │ │ │ │
└─────────┘ └───────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘
Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы по
подоходному налогу можно узнать в гл. 1.4.
ИП вправе применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК (в сумме фактически произведенных расходов - в порядке, установленном ст. 169 НК, либо по нормативу - 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов) независимо от наличия места основной работы (службы, учебы). Воспользоваться стандартными, социальными и имущественным (на строительство или приобретение жилья) налоговыми вычетами при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период вправе только ИП, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы) (ч. 4 п. 3 ст. 164, ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).
Примечание. Определения мест основной работы, службы, учебы в целях
главы 16 НК даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.
Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 164 НК, ИП, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы), применяют за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у ИП отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного (налогового) периода. При этом вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, применяется при условии, что размер доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессионального налогового вычета, не превышает в соответствующем календарном квартале 10050000 руб. (ч. 4 п. 3 ст. 164 НК). Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст. 164 НК, представляются ИП в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период налогового периода, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164 НК).
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 54 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |