- обязательные удержания:
страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН);
по исполнительным листам (алименты, административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц, удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам);
Примечание. Подробнее о порядке удержания алиментов с заработной платы
работников см. статью "Удерживаем алименты с родителей", о взыскании
расходов на содержание детей см. статью "Удержания у работников, обязанных
возмещать расходы, затраченные на содержание детей".
- удержания из заработной платы работника по инициативе нанимателя согласно ст. 107 ТК, в том числе для возвращения аванса, для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 408 ТК).
Примечание. Об удержаниях из заработной платы работника по инициативе
нанимателя см. статью "Алгоритм удержания из заработной платы по инициативе
нанимателя, когда на это требуется согласие работника".
Пример. Заработная плата сотрудника организации за январь текущего
года составляет 4500000 руб. Ежемесячно из его зарплаты удерживается:
- на основании исполнительного листа административный штраф - 900000
руб.;
- по заявлению в счет погашения кредита - 200000 руб.
Поскольку для целей исчисления подоходного налога указанные удержания
не уменьшают налоговую базу подоходного налога и оснований для
предоставления стандартного налогового вычета не имеется (ч. 2 п. 1 ст. 156
НК, подп. 1.1 ст. 164 НК), то подоходный налог исчисляется с суммы
начисленной заработной платы, то есть с 4500000 руб.
3. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 156 НК). При определении налоговой базы отдельно по каждой применяемой ставке учитывается сумма всех доходов плательщика, подлежащая обложению по соответствующей ставке.
Пример. Сотруднику организации за март текущего года начислены
следующие доходы:
- заработная плата в размере 3500000 руб.;
- вознаграждение по договору подряда в размере 500000 руб.
Заработная плата и вознаграждение облагаются по ставке подоходного
налога в размере 12% (п. 1 ст. 173 НК). Следовательно, налоговую базу по
указанным доходам нужно определять суммарно. Она составит 4000000 руб.
(3500000 руб. + 500000 руб.). Так как на получение стандартного налогового
вычета сотрудник права не имеет (подп. 1.1 ст. 164 НК), сумма исчисленного
налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, составит
480000 руб. (4000000 руб. x 12%).
Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 12% и 9%, предусмотренные п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, налоговая база определяется за каждый календарный месяц календарного года как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166, 168 НК, применяемых последовательно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).
Для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 15% и 9%, предусмотренные п. 4 и подп. 3.2 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму профессиональных, стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 168, 164 - 166 НК, применяемых последовательно (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).
┌──────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│Налоговая │ │ Доходы, │ │ Доходы, │ │ Налоговые │
│ база │ = │ признаваемые │ - │освобождаемые от│ - │ вычеты, │
│ │ │ объектом │ │налогообложения │ │ применяемые │
│ │ │налогообложения │ │ │ │последовательно │
└──────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘
При этом если налогооблагаемые доходы меньше вычетов, то налоговая база равна нулю.
Примечание. Подробнее о порядке предоставления налоговых вычетов и
применения налоговых ставок можно узнать в гл. 1.3 и гл. 1.7.
По доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки 12% и 9%, установленные п. 1, подп. 3.1 и 3.3 ст. 173 НК, налоговая база определяется ежемесячно, но с учетом некоторых особенностей. В частности:
- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены (подп. 3.1 ст. 175 НК). При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (подп. 3.4 ст. 175 НК);
- доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением доходов, указанных в подп. 3.1 ст. 175 НК), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (подп. 3.3 ст. 175 НК).
Пример. Сотруднику организации в мае текущего года начислены доходы:
- заработная плата за май в сумме 2700000 руб.;
- пособие по нетрудоспособности за апрель в сумме 900000 руб.;
- премия по итогам работы за апрель в сумме 500000 руб.;
- отпускные за июнь в размере 2900000 руб.
Общая сумма начисленного дохода в мае составляет 7000000 руб.
В указанных месяцах другие доходы не начислялись.
Для исчисления налога к налоговой базе следует отнести:
за апрель - пособие по нетрудоспособности за апрель (900000 руб.);
за май - заработную плату за май (2700000 руб.) и премию за апрель
(500000 руб.);
за июнь - отпускные за июнь (2900000 руб.).
При исчислении налога за апрель - июнь плательщик будет иметь право на
стандартный налоговый вычет в размере 550000 руб., так как доход за каждый
месяц не превышает 3350000 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК).
Для доходов, в отношении которых установлены налоговые ставки в фиксированных суммах, предусмотренные п. 2 ст. 173 НК, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 156 НК).
4. Если доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 165, 166 и 168 НК) получены (понесены) плательщиком в иностранной валюте, то они пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (осуществления расходов, если иное не установлено гл. 16 НК) (п. 6 ст. 156 НК).
Примечание. Подробнее о том, какая дата признается датой фактического
получения дохода, можно узнать в гл. 1.5.
Пример. 28.01.2013 физическое лицо получает из-за рубежа денежный
перевод в иностранной валюте - дивиденды в сумме 10000 рос.руб. В данном
случае необходимо пересчитать полученную сумму в белорусские рубли по
курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на день ее
получения - 280 руб. (условно). Налоговая база составит 2800000 руб.
Примечание. Об определении налоговой базы при получении физическими
лицами доходов в виде оплаты труда в иностранной валюте см. статью
"Разъяснения по отдельным вопросам налогообложения физических лиц,
декларирования физическими лицами доходов и имущества" Главного управления
налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики
Беларусь.
5. Налоговая база для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством о декларировании физическими лицами доходов и имущества, определяется как денежное выражение суммы такого превышения. Налоговые вычеты при этом не применяются (п. 5 ст. 156 НК).
6. Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, и для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, налоговая база исчисляется одинаково - с учетом всех льгот, установленных главой 16 НК. Однако существует особый порядок налогообложения доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество. Он установлен ст. 177 НК.
Примечание. Подробнее о порядке налогообложения доходов плательщиков,
не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за
реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество, см. раздел 1.8.4.
1.4.2. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в натуральной форме
Порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлен ст. 157 НК.
Доходами в натуральной форме признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества <13>.
--------------------------------
<13> Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 29 НК).
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 1 ст. 30 НК).
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 2 ст. 30 НК).
В частности, к таким доходам относятся:
- оплата (полностью или частично) за плательщика организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
- полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;
- доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п. 2 ст. 157 НК).
Если плательщик частично оплатил товары, работы, услуги, иное имущество, то при определении налоговой базы эта сумма не учитывается, то есть:
┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐
│ Налоговая база при│ │ Цена товаров │ │Сумма частичной│
│ получении дохода │ = │(работ, услуг),│ - │ оплаты │
│в натуральной форме│ │иного имущества│ │ │
└───────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘
Пример. Организация имеет на балансе базу отдыха, на которой
проходят оздоровление работники организации. Согласно коллективному
договору установлена частичная оплата работником путевки в размере 10% ее
стоимости. Налоговая база для исчисления подоходного налога со стоимости
путевки будет определяться как разница между полной стоимостью путевки и
суммой, оплаченной работником.
При получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется:
- как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен;
- как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода - при отсутствии регулируемых розничных цен (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК).
Регулируемая цена (тариф) - это цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена (тариф) может иметь фиксированную или предельную величину (ст. 3 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании" (далее - Закон N 255-З)).
Примечание. Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые
регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными
органами (организациями), определен Указом Президента Республики Беларусь
от 25.02.2011 N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в
Республике Беларусь".
Перечни социально значимых товаров (работ, услуг), цены на которые
регулируются Министерством экономики Республики Беларусь, облисполкомами и
Минским горисполкомом, утверждены Постановлением Совета Министров
Республики Беларусь от 14.04.2011 N 495.
Если при получении плательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества от организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствуют цены (тарифы), применяемые этими организациями и индивидуальными предпринимателями, или такой доход получен от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то налоговая база определяется в зависимости от вида получаемого имущества (ч. 2 п. 1 ст. 157 НК):
Вид имущества | Налоговая база |
капитальные строения | оценочная стоимость капитальных строений |
акции | номинальная стоимость акций |
доли (вклады) в уставных | балансовая стоимость имущества юридического |
стоимость предприятия | балансовая стоимость имущества предприятия |
земельные участки | кадастровая стоимость земельных участков |
иное имущество, работы, | цена (тариф) на идентичные имущество, работы |
--------------------------------
<14> Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки, если иное не установлено для определения таможенной стоимости товаров таможенным законодательством, в том числе международными договорами Республики Беларусь, формирующими договорно-правовую базу таможенного союза. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество, товарный знак, функциональное назначение и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться (п. 2 ст. 29 НК).
Идентичными работами (услугами) признаются работы (услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки (п. 3 ст. 30 НК).
Пример. В марте текущего года работник организации, являющейся местом
его основной работы, безвозмездно получает от этой организации по договору
дарения автомобиль. Это признается его доходом, полученным в натуральной
форме и подлежащим обложению подоходным налогом. Поскольку на автомобиль не
применяется регулируемая розничная цена, а также в отношении его
отсутствует цена, применяемая этой организацией, то налоговая база при
исчислении подоходного налога в данном случае определяется исходя из цены
на идентичное имущество (ч. 2 п. 1 ст. 157 НК).
Остаточная стоимость автомобиля составляет 10000000 руб. Стоимость
автомобиля, определенная исходя из цены на идентичное имущество, составляет
9700000 руб.
Для определения налоговой базы при исчислении подоходного налога с
данного дохода работника используется стоимость 9700000 руб. В то же время,
поскольку согласно подп. 1.19 ст. 163 НК доходы плательщиков, не являющиеся
вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые
от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для них местом
основной работы (службы, учебы), освобождаются от налогообложения в
размере, не превышающем 10000000 руб. от каждого источника в течение
календарного года, стоимость полученного плательщиком автомобиля может не
облагаться подоходным налогом, если в этом году в совокупности с другими
подобными доходами указанный предел не превышен.
Примечание. О применении норм ст. 157 НК см. статью "Особенности
определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при
получении доходов в натуральной форме" // Налоги Беларуси. - 2011. - N 27.
Возможна ситуация, когда имущество реализуется организациями или ИП физическим лицам по цене, которая отличается от его остаточной стоимости и цен на идентичное имущество. В этом случае необходимо учитывать следующее.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). А именно, покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи (если иное не предусмотрено законодательством) (ст. 424, п. 1 ст. 455 ГК).
Статьей 12 Закона N 255-З закреплено право юридического лица, индивидуального предпринимателя самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их не применяется государственное ценовое регулирование. При заключении между субъектом хозяйствования и физическим лицом договора купли-продажи товара (работы, услуги) на возмездной основе ценой (тарифом) реализуемого товара (работы, услуги) является договорная (свободная) цена (тариф), устанавливаемая по соглашению между продавцом и покупателем. То есть договорная (свободная) цена может отличаться от остаточной стоимости товара и от цен на идентичные товары (работы, услуги).
При этом реализация имущества организациями или ИП физическим лицам не подпадает под определение дохода плательщика, полученного в натуральной форме, так как в данном случае отсутствует факт передачи имущества на безвозмездной основе либо факт оплаты имущества организацией или ИП за плательщика (п. 2 ст. 157 НК). Плательщик, приобретая имущество у организации или ИП, в том числе и по цене ниже его остаточной стоимости, не получает доход в натуральной форме. Соответственно у него отсутствует объект налогообложения, а у организации или ИП отсутствуют основания для применения норм п. 1 ст. 157 НК и для исчисления и удержания подоходного налога.
Примечание. О налогообложении доходов физических лиц, полученных при
приобретении имущества по цене с применением скидки либо по цене ниже
рыночной стоимости или стоимости, определенной уполномоченными на право
оценки органами, см. статью "Разъяснения по отдельным вопросам
налогообложения физических лиц, декларирования физическими лицами доходов и
имущества" Главного управления налогообложения физических лиц Министерства
по налогам и сборам Республики Беларусь.
Пример. Организация по договору купли-продажи реализует физическому
лицу принадлежащий ей легковой автомобиль, остаточная стоимость которого
составляет 10000000 руб., за 3000000 руб. Стоимость автомобиля,
определенная исходя из цен на идентичное имущество составляет 5000000 руб.
В рассматриваемом случае доход, полученный физическим лицом в
натуральной форме, отсутствует, поэтому цена на идентичное имущество не
учитывается. И разница между остаточной стоимостью (оценочной стоимостью)
автомобиля и ценой его реализации не является объектом налогообложения.
Соответственно у физического лица, купившего этот автомобиль,
отсутствует доход, подлежащий обложению подоходным налогом.
1.4.3. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным в связи с заключением договоров страхования
Страхование в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 "О страховой деятельности" (далее - Указ N 530).
Доходы, связанные с заключением договоров страхования, можно условно разделить на две группы:
- страховые выплаты;
- страховые взносы.
Согласно определениям, данным в п. 2 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом N 530 (далее - Положение N 530):
страховая выплата - это сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю (застрахованному лицу, выгодоприобретателю) при наступлении страхового случая (при имущественном страховании и страховании ответственности страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при личном страховании - в виде страхового обеспечения);
страховой взнос (страховая премия) - это сумма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование.
Особенности определения налоговой базы при получении таких доходов установлены ст. 158 НК.
1.4.3.1. Налогообложение страховых выплат
К доходам, полученным в связи с заключением договоров страхования и являющимся объектом обложения подоходным налогом, относятся в том числе:
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 154 НК);
- страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь (абз. 3 ст. 155 НК).
Однако есть исключения. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:
1. По договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном Положением N 530 (раздел II "Обязательные виды страхования") (подп. 1.1.1 ст. 158 НК). В частности, к таким договорам относятся:
- договоры обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
- договоры, заключаемые перевозчиком со страховщиком по обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами;
- договоры страхования по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и др.
Пример. Работник организации получил производственную травму. Пособие
по временной нетрудоспособности вследствие несчастного случая на
производстве, назначаемое в связи со страховым случаем, выплачивается за
счет средств Белгосстраха.
Пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи с
несчастным случаем на производстве, является страховой выплатой за счет
средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний при наступлении страхового случая, которым
признается факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного
случая на производстве или профессионального заболевания, подтвержденный в
установленном законодательством порядке (подп. 265.2 Положения N 530).
Такое пособие не включается в налоговую базу при исчислении подоходного
налога.
Примечание. О порядке налогообложения пособия по временной
нетрудоспособности в связи с травмой на производстве см. консультацию.
2. По договорам добровольного страхования, если страховые взносы (страховые премии) вносились (подп. 1.1.2 ст. 158 НК):
- самим плательщиком за счет собственных средств (независимо от получения им социального налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 165 НК).
Примечание. Подробнее о предоставлении данного вида социального вычета
можно узнать в подразд. 1.3.2.2;
- лицами, состоящими в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.
При этом:
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 53 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |