И Закона Санкт-Петербурга в части льгот по налогу с продаж

Федеральный закон	Закон Санкт-Петербурга
Не является объектом налогообложения по	От налогообложения освобождены операции по
налогу с продаж стоимость:	реализации:
- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и	- хлеба и хлебобулочных изделий, молока и
молокопродуктов, масла растительного,	молокопродуктон (за исключением мороженого),
маргарина, круп, сахара, соли, картофеля,	масла растительного, маргарина, овощей, крупы,
продуктов детского и диабетического питания;	сахара, соли, картофеля, продуктов детского и
- детской одежды и обуви;	диабетического питания;
- жилищио-коммунальных услуг, а также услуг	- детской одежды и обуви;
по сдаче в наем населению государственных или	– жилищно-коммунальных услуг и услуг по
муниципальных жилых помещений, а также по	сдаче внаем населению государственных или
предоставлению жилья в общежитнях;	муниципальных жилых помещений, а также по
- услуг в сфере культуры и искусства,	предоставлению жилья в общежитиях;
оказываемых государственными и	- услуг в сфере культуры и искусства,
муниципальными учреждениями и	оказываемых государственными и
организациями культуры и искусства (театры,	муниципальными учреждениями и
кинотеатры, концертные организации и	организациями культуры и искусства при
коллективы, клубные учреждения, включая	проведении театрально-зрелищных, культурно-
сельские, библиотеки, цирки, лектории,	просветительских мероприятий, в том числе
планетарии, парки культуры и отдыха,	стоимость входных билетов и абонементов;
ботанические сады, зоопарки) при проведении	- книжной продукции, связанной с культурой,
театрально-зрелищных, культурно-	наукой, образованием, а также нотной и
просветительских мероприятий, в том числе	изопродукции (за исключением рекламных и
стоимость входных билетов и абонементов;	эротических изданий);
- лекарств, протезно-ортопедических изделий;	- моющих средств, изготовленных в Санкт-
- зданий, сооружений, земельных участков и	Петербурге;
иных объектов, относящихся к недвижимому	- изделий медицинского назначения и
имуществу, и ценных бумаг;	медицинской техники;
– услуг по содержанию детей в дошкольных	- зданий, сооружений, земельных участков и
учреждениях и уходу за больными и	иных объектов, относящихся к недвижимому
престарелыми;	имуществу, а также ценных бумаг;
- услуг по перевозке пассажиров транспортом	– услуг по содержанию детей в дошкольных
общего пользования муниципального	учреждениях и уходу за больными и
образования (за исключением такси), а также	престарелыми;
услуг но перевозкам пассажиров в пригородном	- услуг по перевозке пассажиров городским

Таблица 10.1 (продолжение)

Федеральный закон	Закон Санкт-Петербурга
ообщении морским, речным, железнодорожным	пассажирским транспортом (кроме такси), в том
автомобильным транспортом;	числе маршрутным, а также услуг по перевозкам
услуг, предоставляемых кредитными	пассажиров в пригородном сообщении морским,
организациями, страховщиками,	речным, железнодорожным и автомобильным
пргосударственными пенсионными фондами,	транспортом (кроме такси, в том числе
эофессиональными участниками рынка ценных	маршрутного);
бумаг, оказываемых в рамках их деятельности,	- услуг, предоставляемых физическим лицам
одлежащей лицензированию, а также услуг,	кредитными организациями, страховщиками,
доставляемых коллегией адвокатов;	профессиональными участниками рынка ценных
- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ	бумаг, негосударственными пенсионными
крематориев, проведения обрядов и церемоний	фондами, в рамках их деятельности, подлежащей
елигиозными организациями;	лицензированию, а также услуг, предоставляемых
услуг, оказываемых уполномоченными	коллегией адвокатов;
этапами государственной власти и органами	- ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ
естного самоуправления, за которые взимаются	и крематориев, проведение обрядов и церемоний
оответствующне виды пошлин и сборов;	религиозными организациями;
товаров (работ, услуг), связанных с учебным,	- услуг, оказываемых уполномоченными
учебно-производственным, научным или	органами государственной власти и органами
воспитательным процессом и производимых	местного самоуправления, за которые взимаются
осударственными и муниципальными	соответствующие виды пошлин и сборов;
образовательными учреждениями;	- товаров (работ, услуг), связанных с учебным,
путевок (курсовок) в санаторно-курортные и	учебно-производственным, научным или
здоровительные учреждения, учреждения	воспитательным процессом и производимых
тдыха, реализуемых для инвалидов;	образовательными учреждениями;
других товаров первой необходимости по	- путевок (курсовок) в санаторно-курортные и
еречню, устанавливаемому законодательными	оздоровительные учреждения, учреждения
представительными) органами субъектов	отдыха, реализуемых для инвалидов, а также для
оссийской Федерации с целью недопущения	детей;
цижения уровня жизни малообеспеченных	- предметов личной гигиены (зубных щеток,
)упп населения.	мыла туалетного, зубной пасты и зубного
	порошка, предметов женской гигиены, туалетной
	бумаги, памперсов);
	- овощей;
	- макаронных изделий;
	- яиц и яйцепродуктов;
	– рыбы живой, море- и рыбопродуктов, за
	исключением деликатесных;
	– услуг в сфере физической культуры и спорта,
	оказываемых организациями физической
	культуры и спорта для детей и подростков;
	- услуг почтовой связи;
	- печатной продукции средств массовой
	информации (за исключением рекламных и
	эротических изданий);
	- товаров школьно-письменных, учебно-
	методической литературы, производимых
	предприятиями и организациями Санкт-
	Петербурга.

В целях взимания рассматриваемого нами налога к продажам за наличный расчет приравниваются продажи с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

При определении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Ставка налога с продаж устанавливается в размере до 5 %. Например, в Санкт-Петербурге ставка налога с продаж составляет 5 %, а в Москве – 4 %. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику). Таким образом, удельный вес налога с продаж в цене товара с учетом налога (при ставке налога 5 %) составит:

Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 % и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Следует отметить, что на практике последнее требование, как правило, не выполняется, потому что средства от взимания налога, поступая в бюджет, расходуются обезличенно, не целевым образом.

С введением налога с продаж отменяется такой региональный налог, как сбор на нужды образовательных учреждений, а также 16 неэффективных местных налогов и сборов, таких как за право торговли, сбор за парковку транспорта, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, некоторые другие налоги и сборы.

Устанавливая налог с продаж, законодательные органы субъектов РФ определяют ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по данному налогу, а также могут устанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж. Фискальное значение налога с продаж для бюджетов субъектов РФ велико. Так, удельный вес налога в общей сумме доходов бюджета Санкт-Петербурга на 2000 г. составляет 12%[4].

Практика взимания налога с продаж вызывает многочисленные проблемы и вопросы. Один из таких вопросов связан с определением объекта обложения в случае экспорта товаров (работ, услуг). Как показывает международная практика налогообложения, экспорт, как правило, освобожден от косвенных налогов. Данная практика продиктована стремлением «защитить» отечественных производителей на международном рынке. Освобождение от налогов при экспорте предусмотрено, например, в нашей стране по НДС, налогу на реализацию ГСМ, акцизам. Одновременно взимаются акцизы и экспортные пошлины на нефть и некоторые другие сырьевые ресурсы, что определяется фискальными интересами государства.

Следует отметить, что в проблеме налога с продаж при экспорте существуют правовая и экономическая стороны. С экономической точки зрения введение льготы по экспорту приведет к сокращению доходов бюджетов. Как отразится отмена налога на финансовых показателях деятельности организаций, связанных с наличным денежным обращением в сфере внешнеэкономической деятельности (к примеру, организаций, занимающихся продажей пассажирских билетов)? Снижение налоговой нагрузки на них не будет существенным, так как 5 %-ный налог не является определяющим в ценовой политике и тарифной конкуренции. С правовых позиций проблема может быть решена, если в федеральном законе (так как именно этот документ устанавливает общие правила налогообложения) появится льгота по экспорту. Однако в проекте специальной части Налогового кодекса РФ, записано, что от налога с продаж освобождается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за пределы территории РФ, перечень которых предусмотрен в законодательстве об НДС. Таким образом, в налоге с продаж определяется льгота по экспорту, а значит, устанавливается связь между отдельными налоговыми законами, что позволяет говорить о единообразии налогообложения.

Пресс налога с продаж оказался наиболее существенным для физических лиц-предпринимателей. Во-первых, они являются плательщиками налога с продаж, в том числе и те из них, кто перешел на упрощенную систему налогообложения [2]. Упрощенная система налогообложения (УСН) освободила предпринимателей от уплаты подоходного налога с физических лиц, ограничив их обязанности уплатой стоимости патента, но по другим налогам освобождения не предусмотрены. Данное положение неоднократно разъяснялось представителями МНС и МФ РФ. Тем не менее, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем Постановлении от 15.03.2000 г. по делу № А 56-28671/99 указал, что УСН представляет собой специальный налоговой режим (статья 18 Налогового кодекса РФ) [7]. Специальный налоговый режим заменяет общую систему налогов, и, следовательно, с момента перехода предпринимателя на УСН на него не распространяется общая система, в том числе – налог с продаж.

Во-вторых, учитывая норму закона о том, что к наличным расчетам в целях взимания налога с продаж приравниваются перечисления со счетов в банках по поручениям физических лиц в уплату товаров (работ, услуг), предприниматели практически всегда обязаны уплачивать налог с продаж при приобретении товаров (работ, услуг), даже если они предназначены для производственных целей и оплачиваются через банк. Такой подход противоречит статье 3 Налогового кодекса РФ, которая гласит, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер (когда различия в начислении связаны с использованием социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев). Поэтому в Санкт-Петербурге, например, применяется следующий подход. Поступления денежных средств со счетов предпринимателей в уплату товаров (работ, услуг) налогом с продаж не облагаются. Вносимые же предпринимателем в банк или Сбербанк наличные денежные средства для последующего зачисления на расчетные счета организаций в уплату товаров (работ, услуг) облагаются налогом с продаж, поскольку рассматриваются как наличная форма оплаты [6]. В проекте специальной части Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в налоговую базу не включается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых индивидуальным предпринимателям в безналичном порядке.

В заключение рассмотрим перспективы налога с продаж. Если в 1999 г. предполагалось, что этот налог будет носить временный характер, то анализ практики его взимания позволяет сделать выводы о высокой фискальной эффективности налога с продаж. Таким образом, субъекты федерации весьма заинтересованы в сохранении данного налога. Проект специальной части Налогового кодекса РФ и уточнение к нему предусматривают дальнейшее взимание налога с продаж при внесении некоторых коррективов в налогообложение, например вводится льгота по экспорту; уточнено, что реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет подлежит обложению этим налогом; рассмотрен перечень товаров и услуг, реализация которых освобождена от налогообложения (приведено в соответствие с перечнем товаров, облагаемых по пониженной ставке НДС). Важной новацией в уточненном проекте НК является освобождение от этого налога стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых индивидуальными предпринимателями для целей предпринимательской деятельности, оплата за которые преоизведена в безналичном порядке (см. также п. 3 гл. 26).

С теоретических позиций одновременное применение НДС и налога с продаж не выдерживает никакой критики. Подобное решение имеет место только в налоговой системе Канады.

Контрольные вопросы

1. На основании какого нормативного документа вводится налог с продаж?

2. Какие товары не облагаются налогом с продаж?

3. Современный порядок обложения налогом с продаж экспортных операций. Предполагается ли в дальнейшем изменение действующего порядка?

4. Какие налоги отменяются с введением налога с продаж?

5. Следует ли исчислять налог с продаж, если расчеты за товары осуществляются с использованием кредитных карт?

Список литературы

1. 100 вопросов по налогу с продаж. Ассоциация бухгалтеров Санкт-Петербурга, Институт профессиональных бухгалтеров Санкт-Петербурга, фирма «Кадис». Составители: М. П. Орлов, Е. В. Крейнипа. http://www.kadis.spb.ru/article/100quests.htm.

2. Закон РФ от 29.12.95 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

3. Закон Санкт-Петербурга от 07.12.98 г. № 248-57 «О налоге с продаж».

4. Закон Санкт-Петербурга от 29.12.99 г. № 267-33 «О бюджете Санкт-Петербурга на 2000 год».

5. Информация Управления МНС по Санкт-Петербургу и Ленинградской области «О принятии па территории субъектов РФ законов о налоге с продаж» (по состоянию па 01.10.99 г.) // Налоги. СПб. № 20. Октябрь 1999 года.

6. Письмо Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу от 24.12.99 г. № 06-12/18421.

7. «Предприниматель Петербурга». № 14. Апрель 2000. С. 8.

8. Федеральный Закон от 31.07.98 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ"».

Дата добавления: 2015-10-13