Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Исчисление НАС и порядок его уплаты в бюджет

Читайте также:
  1. III. Порядок внесення до Реєстру МС
  2. III. Порядок выполнения работы.
  3. III. Порядок назначения и выплаты государственных академических и именных стипендий
  4. III. ПОРЯДОК НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ АКАДЕМИЧЕСКИХ И ИМЕННЫХ СТИПЕНДИЙ
  5. III. Порядок подання та розгляду заяв про надання Дозволу
  6. III. Порядок приемки оказанных услуг
  7. IV. Порядок назначения и выплаты государственных социальных стипендий

 

Базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10 %). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Ниже приведена схема формирования свободной (рыночной) цены (см. рис. 8.3).

 

Рис. 8.3. Схема формирования свободной (рыночной) цены

 

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, реализуются продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения – услуги связи, грузовые транспортные перевозки и др.:

 

Регулируемая   цена   НДС  
Цена реализации товара  

 

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим в себя НДС, реализуются отдельные (основные) потребительские товары и услуги, оказываемые населению:

 

Регулируемая цена товара, включающая НДС  
Цена реализации товара  

 

Во всех расчетных документах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. При бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполнения работ и др.). В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам. Для предприятий, реализующих продукцию собственного производства, сумма налога, подлежащего внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) (оприходованные, принятые на учет), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

При использовании в расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги векселей, суммы НДС подлежат возмещению из бюджета (зачету) после оплаты векселей денежными средствами. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При этом суммы налога, уплаченные по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования, не принимаются к возмещению из бюджета, а относятся на увеличение их балансовой стоимости.

Такой порядок отнесения на инвестиционные расходы «входного» НДС при приобретении основных средств, вводимых в эксплуатацию законченным капитальным строительством, приводит на практике к значительному удорожанию капитальных вложений и может служить препятствием к обновлению основных производственных фондов предприятий. Поэтому с 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам, уплаченные подрядным организациям, будут предъявляться к возмещению из бюджета в момент ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства. Такой же порядок будет действовать и при выполнении работ хозяйственным способом.

Из всех основных средств исключение составляют легковые автомобили и микроавтобусы: НДС, уплаченный при их приобретении, не исключается из общей суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет. Этот налог также не увеличивает стоимости произведенной продукции (т. е. не включается в состав затрат на производство и реализацию), а уплачивается за счет соответствующих источников финансирования. Такой же порядок установлен в отношении НДС по закупленным товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды. Однако у сельскохозяйственных предприятий подобный НДС подлежит зачету. С введением в действие II части Налогового кодекса будет возмещаться из бюджета «входной» НДС по приобретенным легковым автомобилям.

Если предприятия выпускают и реализуют товары, облагаемые НДС по ставкам 10 и 20 %, они должны вести отдельный учет реализации товаров и НДС в разрезе различных ставок.

Расходы на служебные командировки (проезд, оплату за пользование постельными принадлежностями в поезде, расходы по найму жилого помещения) в пределах норм, установленных законодательством, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) без НДС. Сумма НДС, предъявляемая к возмещению из бюджета, определяется по расчетной ставке от указанных расходов (в пределах нормы), а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит и относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Такой же порядок возмещения из бюджета входного НДС применяется и для некоторых других расходов, подлежащих нормированию, установленному законодательством. Это расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсация за использование для служебных целей личных легковых автомобилей, представительские расходы.

В случае если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет в розничной торговле или у населения, то НДС расчетным путем не выделяется и к зачету (возмещению) не принимается. Однако если такое приобретение было сделано за наличный расчет у предприятия-изготовителя (организации-изготовителя) или снабженческо-сбытовой, оптовой организации при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с выделением суммы НДС отдельной строкой, предъявление налога бюджету производится в общеустановленном порядке (только в пределах лимитов, установленных Указанием ЦБ РФ от 07.10.98 № 375-У).

Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится и стоимость материалов, включая предполагаемый НДС, учитывается на счете 10 «Материалы» с последующим списанием на издержки производства (обращения). По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС бюджету не предъявляется, а относится на издержки производства и обращения. В случае превышения подлежащих зачету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании представленных предприятием расчетов. Возврат производится в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий период. Своевременно не включенные в расчет суммы налога по материальным ценностям по истечении трехгодичного срока, исчисляемого с 1-го числа месяца, следующего за отчетным (в котором подлежали вычету НДС, но не были включены в расчет), к зачету не принимаются и не подлежат возврату.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предприятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предприятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностранных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств такому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм, т. е. выполняют функции налогового агента. После уплаты НДС за иностранного контрагента предприятие – источник выплаты получает право на возмещение НДС по приобретенным товарам (работа, услугам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) были направлены на производство продукции, освобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предприятие, относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на возмещение налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупке материальных ресурсов производственного назначения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого иностранное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Налог не удерживается, если российское предприятие оплачивает импортные товары, ввозимые на территорию России в соответствии с внешнеторговыми контрактами. В данном случае налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара, поэтому удержание налога российским покупателем приведет к двойному налогообложению.

С 1 января 1997 г. согласно указу Президента от 8.05.96 № 685 и Постановлению Правительства РФ от 29.07.96 № 914 введен дополнительный инструмент контроля за правильностью осуществления расчетов по НДС - счета фактуры новой формы, призванные фиксировать все операции по отпуску покупателям товаров, выполнению работ и оказанию услуг. С 2000 г. эта норма внесена в Закон

РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1. Счета фактуры должны оформляться независимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответственно должны оформляться и журналы учета счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок. Счета-фактуры выписываются плательщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземплярах. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядковый номер. Оригинал счета-фактуры передается покупателю не позднее 10 дней после наступления одного из следующих моментов: отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг; получения предоплаты (аванса).

Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. При получении аванса счет-фактура составляется в одном экземпляре и хранится у поставщика в журнале учета выданных счетов-фактур. Порядок выдачи и учета счетов-фактур можно представить в виде схемы (см. рис. 8.4).

 

Рис. 8.4. Порядок выдачи и учета счетов-фактур

 

При реализации населению за наличный расчет товаров (работ, услуг) с использованием контрольно-кассовых аппаратов требования Постановления Правительства РФ № 914 от 29.07.96 считаются выполненными, если чек, выданный покупателю, содержит следующие реквизиты: наименование продавца; номер контрольно-кассового аппарата; цену товара с НДС.

Сроки уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость зависят от суммы ежемесячных платежей. НДС может вноситься в доход бюджета декадными платежами с последующим перерасчетом по итогам работы за месяц; ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц; ежеквартально – при незначительных суммах ежемесячных платежей.

Таким образом, налог уплачивается:

• ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца – предприятиями со среднемесячными платежами от 3 тыс. руб. до 10 тыс. руб. При этом, если среднемесячные платежи превышают сумму в 10 тыс. руб., то налог вносится в бюджет декадными платежами 15-го и 25-го числа отчетного месяца и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы налога, причитающегося к уплате по последнему месячному расчету. По окончании месяца предприятия исчисляют суммы налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят недостающие суммы в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца. В случае, когда сумма налога по месячному расчету окажется меньше уплаченной подекадно, разница засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;

• с 01.01.00 г. декадные платежи НДС будут отменены;

• ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, – предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3 тысяч рублей; всеми малыми предприятиями независимо от размера среднемесячных платежей, что является своеобразной льготой.

Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно по данным за последний квартал. Вновь созданные предприятия и те, которые ранее не являлись плательщиками, платят налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трех месяцев в зависимости от размера среднемесячного платежа за этот период определяются конкретные сроки уплаты налога. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме в виде так называемой налоговой декларации* (табл. 8.1).

* Рассмотрим порядок расчета НДС на условном примере. Данные для расчета:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде составила 24 тыс. руб., в том числе НДС – 4 тыс. руб.;

• сумма, полученная от покупателя в порядке предварительной оплаты, – 5 тыс. руб.;

• сумма НДС, уплаченная с авансов и предоплат в предыдущем отчетном периоде, – 0,8 тыс.

руб. (сумма аванса, полученного в предыдущем отчетном.периоде, составила 4,8 тыс. руб.). В течение отчетного периода предприятие приобрело:

• материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС – 2 тыс. руб.; из них оплачено – 6 тыс. руб., в том числе НДС – 1 тыс. руб.;

• оборудования на сумму 9,6 тыс. руб., в том числе НДС – 1,6 тыс. руб. Оборудование оплачено и принято на учет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отчетном периоде, составит: (4 + (5 • 0,1667) – (1 + + 1,6 + 0,8) ~ 1,48 тыс. руб. Полученные данные внесем в форму расчета (табл. 8.1).

 


Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 96 | Нарушение авторских прав


Читайте в этой же книге: Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Налог на вмененный доход | Налог на имущество предприятий | Налог на недвижимость | Значение платежей за природные ресурсы | Платежи за пользование недрами | Плата за пользование водными объектами | Плата за землю | Лесной доход | Экономическая роль налога на добавленную стоимость | Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения, облагаемый оборот |
<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы по налогу| По налогу на добавленную стоимость за 200_г.

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.01 сек.)