Завершение инвентаризации, проверка и оформление ее результатов

После завершения инвентаризации, оформленные инвентаризационные описи (акты) сдаются в бухгалтерию для проверки, выявления и отображения в учете результатов инвентаризации. При этом количественные и ценовые показатели по данным бухгалтерского учета ставятся напротив соответствующих записей в описи и путем сравнения выявляют расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Рабочая инвентаризационная комиссия вместе с бухгалтерией и постоянно действующей инвентаризационной комиссией выявляет результаты инвентаризации (данные о недостачах, излишках, пересортицы), которые заносятся в Ведомость результатов инвентаризации на основании инвентаризационных описей, актов, сличительных ведомостей. Разрабатываются предложения относительно ликвидации инвентаризационных расхождений. Оформляется протокол заседания инвентаризационной комиссии с отображением выводов и предложений по результатам инвентаризации, который в соответствии с п.11.12 Инструкции № 69 в пятидневный срок должен быть рассмотрен и утвержден руководителем предприятия.

При выявлении недостач, порчи материальных ценностей или других нарушений материально-ответственное лицо дает письменные разъяснения.

Согласно п.11.12 Инструкции № 69, результаты инвентаризации в бухгалтерском учете предприятия должны быть отражены в десятидневный срок, но не позже декабря отчетного года, после чего его показатели приводятся в полное соответствие с фактическим наличием хозяйственных средств.

Срок хранения документов по инвентаризации на предприятии составляет три года, при условии завершения ревизий, согласно Перечня типовых документов, образующихся в результате деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций, предприятий с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Главного архивного управления при КМУ от 31.03.97г. №11-а. В случаях возникновения споров, разногласий, возбуждения уголовных дел - хранятся до вынесения соответствующего решения.

11. Порядок проведения инвентаризации статей баланса

Порядок проведения инвентаризации баланса</h3>
	<p>Инвентаризация статей баланса проводится в три этапа.</p>
	<p><strong> I. этап</strong></p>
	<p> На этом этапе руководство предприятия издает приказ, в котором определяет, какие активы и обязательства и по какой причине подлежат инвентаризации, указывает дату начала и дату окончания инвентаризации, а также сроки подготовки и сдачи результатов инвентаризации. Кроме того данным приказом утверждается и состав инвентаризационной комиссии.</p>
	<p><strong>II. этап</strong></p>
	<p> На втором этапе инвентаризационная комиссия проверяет фактическое наличие активов и обязательств предприятия, а затем сверяет эти данные с данными бухгалтерского учета и отчетности. По сути на этом этапе происходит проверка достоверности информации, отраженной в учете и отчетности, проверяется сохранность активов предприятия и соблюдение им финансовой дисциплины.</p>
	<p><strong>III. этап</strong></p>
	<p> Во время заключительного этапа инвентаризации комиссия оформляет результаты проверки в соответствующие акты и справки. В дальнейшем эта документация послужит основанием для приведения в соответствие информации, отраженной в бухгалтерском учете, информации о реальном, фактическом положении дел на предприятии. </p>
	<h3 style="position:relative;"><a style="visibility:hidden;position:absolute;top:-50px;" name="3"></a>Заключение</h3>
	<p>Помимо того, что искажение данных бухгалтерской отчетности чревато санкциями со стороны контролирующих органов, следует учитывать, что данные, отраженные в учете предприятия, являются основанием для анализа результатов деятельности самого предприятия его руководством. Именно на основе такого анализа высший руководящий состав принимает бизнес-решения, определяющие вектор развития всего предприятия или организации. В том числе и по этой причине проведенная на недостаточно высоком уровне инвентаризация несет в себе риски принятия неверных деловых решений и может привести к потере прибыли, а некоторых случаях и стать причиной возникновения убытков

12. Пользователи бухгалтерской отчетности и обеспечение достоверности данных бухгалтерской отчетности.

Официально пользователем бухгалтерской отчетности признают любое физическое или юридическое лицо, которое заинтересовано в информации о деятельности организации и изучает соответствующую документацию с целью эту информацию получить. Пользователи бухгалтерской отчетности делятся на две большие группы: внешние пользователи бухгалтерской отчетности; внутренние пользователи бухгалтерской отчетности. Несложно догадаться, что внутренние пользователи – это все сотрудники, руководители, управленцы и так далее, которые на основе данных бухгалтерской отчетности принимают руководящие решения, влияющие на деятельность и процветание предприятия. Внешние же пользователи бухгалтерской отчетности – это все сторонние личности и предприятия, которые заинтересованы в информации о данном предприятии. Разумеется, интересы внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности весьма различны, могут не совпадать и даже где-то вступать в противоречия.

Источник: http://ipinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/kakimi-byvayut-polzovateli-buxgalterskoj-otchetnosti-i-chto-eto-znachit.html

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса на предприятии. Она составляется на основании данных всех видов учета – бухгалтерского, статистического и оперативно-технического.

Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие формы отчетности в виде синтезированных показателей.

Весь процесс бухгалтерского учета в целом состоит из 4-х основных стадий.

На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных фактов (деловых сделок); на второй стадии – учетные данные классифицируются и отражаются на счетах бухгалтерского учета в учетных регистрах, главной книге и т.д. На третьей стадии учетного процесса производится заполнение отчетных форм. На четвертой (заключительной) стадии проводится анализ хозяйственной деятельности организации, результаты которого используются, прежде всего, администрацией для оценки своей деятельности и принятия решений.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса на предприятии.

В отчетности нарастающим итогом с начала года отражают имущественное и финансовое положение организации, результаты её деятельности за соответствующий период (квартал, год).

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть выполнены следующие правила:

1. Соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, исходя из порядка, установленного законодательством. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть оговорено в годовой бухгалтерской отчетности (пояснительная записка).

2. Все хозяйственные операции, проведенные в отчетном периоде, а также результаты инвентаризации должны быть отражены полностью.

3. Данные аналитического учета должны быть тождественны данным синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

4. Показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.

5. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если баланс на 1 января не соответствует заключительному балансу, причины этого несоответствия следует объяснить в пояснительной записке.

6. Если в отчетности текущего или прошлого года были обнаружены искажения, то производятся изменения в отчетности текущего года.

Таким образом, при составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват учетом всех записей за истекший год, что и подтверждает достоверность ее информации.

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо провести следующие процедуры:

1. провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

2. внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

3. осуществить закрытие счетов;

4. провести реформацию баланса;

5. отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного года (события после отчетной даты).

Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, — записями от 31 декабря отчетного года.

Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

1. закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

2. финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Для этого сальдо по субсчетам 90/1 и 91/1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.) отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.

После составления бухгалтерской отчетности необходимо:

1. осуществить аудиторскую проверку отчетности;

2. утвердить отчетность у участников или акционеров организации;

3. сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

4. опубликовать отчетность в печати (определенными организациями).

Обязательной аудиторской проверке подлежат: открытые акционерные общества; банки, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды; фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; организации с годовым объемом выручки от реализации за год более 50 млн руб., а также организации, сумма активов баланса которых на конец года превышает 20 млн руб. Организации, не обязанные осуществлять обязательный аудит, могут провести инициативный аудит.

В обществах с ограниченной ответственностью решение о приглашении аудиторов и утверждении аудиторской организации утверждается общим собранием участников. В акционерных обществах это решение может принять руководитель АО.

Ответственность за состояние учета, проверенного аудиторами, несут руководитель организации и ее главный бухгалтер. Аудиторские организации несут ответственность лишь за ущерб, являющийся прямым следствием действия аудиторов (например, при ошибочных письменных рекомендациях).

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

13. Сопоставимость и сравнимость показателей бухгалтерской отчетности

Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:

· проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;

· анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов.

Из приведенных инструментов наиболее эффективным является проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Использование данного инструмента основано на существовании взаимосвязей как между показателями, фигурирующими в различных налоговых декларациях и финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также между показателями в рамках налоговой отчетности по тому или иному налогу. Указанные взаимосвязи называются контрольными соотношениями, использование которых не только оправдано, но и необходимо, так как контрольные соотношения включают основные показатели налоговых деклараций и финансовой отчетности, используемые для исчисления налогов. Применение контрольных соотношений позволяет решить следующие задачи:

· проверка логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности;

· соотнесение показателей различных налоговых деклараций;

· сопоставление отдельных показателей внутри налоговых деклараций.

С учетом вышеизложенного, можно дать определение сопоставимости отчетных и налоговых данных организации.

Сопоставимость отчетных и налоговых данных организации - это наличие логических связей и взаимоувязки между отдельными отчетными и расчетными показателями налоговой и бухгалтерской отчетности, позволяющее соотнести значение показателей как отдельных показателей внутри налоговой декларации, так и между показателями различных налоговых деклараций.

Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки. Это вызвано несовпадением бухгалтерского и налогового учета, которое устраняется с помощью определенных корректировок.

Как видно, анализ сопоставимости отчетных и налоговых данных организации необходим для правильного формирования налоговой отчетности организации, с целью представления её в налоговый орган. Чем достовернее будет налоговая отчетность, тем «спокойнее будет спать» налогоплательщик. Таким образом, до, во время и после составления налоговой отчетности бухгалтерская служба налогоплательщика должна отслеживать сопоставимость отдельных показателей отчетности.

Однако сопоставление отчетных и налоговых данных организации необходимо не только налогоплательщику, представляющему налоговую отчетность в налоговые органы, но и самим налоговикам. Экономический анализ декларации по налогу на прибыль - это последний этап камеральной проверки. Анализ заключается, прежде всего, в сопоставлении данных налогового учета с суммами из бухгалтерской отчетности.

Ранее, до вступления в силу ПБУ 18/02, организации отражали в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета - принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, которые окажут влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В каждом отчетном периоде первоначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем исчисляются и отражаются суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Целью ПБУ 18/02 является отражение в бухгалтерском учете:

· взаимосвязи суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· различия суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и суммы прибыли (убытка), исчисленной по правилам налогового учета;

· сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В результате применения ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается не только сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за истекший отчетный период, но и суммы, способные оказать влияние на величину налога на прибыль в последующие периоды. Это так называемые отложенные налоги на прибыль. Их отражение в бухгалтерском учете непосредственно влияет на сумму чистой прибыли (убытка) отчетного периода, увеличивая либо уменьшая ее.

Таким образом, ПБУ 18/02 позволяет рассчитать сумму налога на прибыль по правилам налогового учета, но на основе исключительно бухгалтерских данных. Это помогает пользователям бухгалтерской отчетности понять причины расхождений между финансовым результатом, сформированным в бухгалтерском учете, и налоговой базой, исчисленной в декларации по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 регламентирует способы отражения в бухучете налоговых активов и обязательств, отложенных на будущие отчетные периоды, что приводит к формированию более достоверной величины чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период.

14. Предназначение и порядок составления оборотно-сальдовой ведомости

Оборотно-сальдовая ведомость предприятия за год представляет собой сводную таблицу, которая составляется на основе данных с бухгалтерских счетов. В ней указывается номер счета, итоговая сумма по дебету и кредиту в оборотах и сальдо (на начало и конец периода). Это официальный документ, подтверждающий совершение хозяйственных действий. И уже с его помощью подготавливается остальная документация для налоговой инспекции и других государственных структур.

Оборотно-сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс – это документы разного порядка, но тесно между собой взаимосвязанные, т.к. на основании данных первого документа составляется и второй. Объединение сведений в таблицу – основное назначение, и виды оборотно-сальдовой ведомости на предприятии могут использоваться разные, в зависимости от их степени удобства и практичности. По сути, информация, внесенная в любую по форме ведомость идентична по содержанию. Основное отличие заключается в порядке записи данных.

Оборотно-сальдовая ведомость может быть:

• По синтетическим счетам;
• По аналитическим счетам;
• Шахматной.

Путаница в расчетах, неправильное проведение операций, наложение штрафов на организацию со стороны контролирующих органов, и, как следствие, убытки, величина которых может быть самой различной, - вот к чему приводит неправильное документальное оформление и составление. Оборотно-сальдовая ведомость организации – это важный документ, ошибка в котором может дорого стоить. Аудиторы ей уделяют особое внимание.

16. Целевая направленность отчета о финансовых результатах и его структура

В отчете сгруппированы следующие статьи: 1. Выручка - в этой статье показывается выручка от обычных для предприятия видов деятельности (продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг) за вычетом НДС и акцизов. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Заполняя строку, учитывайте только выручку, которую: - можно определить; - организация имеет право получить; - организация знает, когда получит (или уже получила). Сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации, в отчете нужно отражать обособленно (п. 18.1 ПБУ 9/99). Если учетной политикой предусмотрен другой критерий существенности, при составлении Отчета раскрывайте доходы в соответствии с ним (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражайте обособленно (п. 21.1 ПБУ 10/99). Порядок раскрытия сведений о доходах и связанных с ними расходах в бухгалтерской отчетности нормативными документами не определен. Поэтому их можно отразить: – непосредственно в отчете (в дополнительных строках); – в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Конкретный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Однако субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, вправе представлять форму № 2 без расшифровок. Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д. 2. Себестоимость продаж. По этой строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Заполняя данную статью, учитываются только те расходы, которые: - произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов; - могут быть определены; - на основании расхода произошло (или произойдет) уменьшение экономических выгод организации. Если в отчете выручка раскрывается по видам деятельности, то соответственно каждому из них нужно указать себестоимость. 3. Валовая прибыль (убыток) - это промежуточный итог, рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью продаж. Это прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99)). 4. Коммерческие расходы. По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99). Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов): - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; - на доставку продукции на станцию (пристань) отправления; - на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; - на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; - на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством; - на проведение анализов продукции при ее отпуске; - на рекламу; - на представительские расходы; - на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях); - на оплату труда в торговых организациях; - на аренду торговых помещений и складов готовой продукции; - на содержание торговых помещений и складов готовой продукции; - на хранение и подработку товаров; - на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков; - на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли; - на содержание заготовительных и приемных пунктов; - на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах; - другие аналогичные по назначению расходы. Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99). 5. Управленческие расходы. По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99). Эту строку заполняют те фирмы, которые управленческие расходы списывают в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 или 8) Дополнительный материал: В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) говорится, что такие затраты являются расходами для нужд управления, не связанными непосредственно с производственным процессом. Их отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». А компании, которые занимаются торговлей, данный счет не применяют. Поэтому в строке 040 Отчета о финансовых результатах, где показывают управленческие расходы, будет стоять прочерк. Компания занимается производством готовой продукции. В этой ситуации лучше не включать управленческие расходы в себестоимость. И вот почему. В соответствии с пунктом 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) готовая продукция должна учитываться по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, то есть по фактической производственной себестоимости. Кроме того, пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н) допускает учет готовой продукции по прямым статьям затрат. В любом случае речь идет о затратах, связанных с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. Наконец, на основании пункта 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в массовом и серийном производстве счет 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство» не списывается. Поэтому, если фирма станет формировать себестоимость с учетом управленческих расходов, такой порядок придется раскрыть в Пояснительной записке как отступление от принятых в России правил. Такой вывод следует из пункта 20 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Одновременно придется оценить искажения отчетности в денежном выражении (п. 25 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н). Компания включает в себестоимость выполненных работ общехозяйственные (управленческие) расходы. На основании пункта 23 ПБУ 4/99 себестоимость проданных работ по строке 020 вы должны отразить без учета управленческих расходов. А все управленческие, то есть общехозяйственные, расходы, относящиеся к проданным работам, нужно показать по строке 040 обособленно. При этом не важно, что, согласно учетной политике, управленческие расходы участвуют в формировании себестоимости. Например, на протяжении 9 месяцев 2010 года компания выполняла строительно-монтажные работы на объектах А и Б. Прямые затраты на выполнение работ по объектам – 500 000 руб. и 1 000 000 руб. соответственно. Общехозяйственные расходы за 9 месяцев 2010 года составили 300 000 руб. Эту сумму распределили на стоимость незавершенного производства: объекта А – в сумме 100 000 руб., объекта Б – в сумме 200 000 руб. (пропорционально сумме прямых затрат). Результат работ по объекту А сдан заказчику, расходы на продажу – 600 000 руб. (500 000 + 100 000). Незавершенное производство по объекту Б числится на балансе в сумме 1 00 000 руб. (1 000 000 + 200 000). В форме № 2 нужно отразить только данные, относящиеся к объекту А. По строке 020 следует указать сумму 500 000 руб., а по строке 040 – 100 000 руб. Как видно, учетная политика, при которой счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счет 20 «Основное производство», усложняет подготовку бухгалтерской отчетности. Вышеописанная проблема «восстановления» управленческих расходов не возникает, когда общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи». 6. Прибыль (убыток) от продаж - по данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Определяется по формуле: Выручка – Себестоимость продаж – Коммерческие расходы – Управленческие расходы. II раздел включает в себя следующие статьи: 7. Доходы от участия в других организациях - по данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99). К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99): - суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов); - стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации. 8. Проценты к получению - по данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99). К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов): - проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам; - проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям); - проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка; - проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации. 9. Проценты к уплате - по данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008). К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99): - проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива; - дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Внимание! Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008). Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008). 10. Прочие доходы - здесь показываются все виды прочих доходов организации (их перечень приведен в ПБУ 9/99) без НДС и акцизов, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций и процентов к получению. В состав прочих доходов согласно ПБУ 9/99 входят: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы (например, излишки имущества, чрезвычайные доходы, остатки оценочных резервов). Сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав прочих доходов. 11. Прочие расходы – отражаются все виды прочих расходов организации (их перечень приведен в ПБУ 10/99), за исключением процентов к уплате. Согласно ПБУ 10/99 прочими расходами организации являются: 1) расходы, связанные с предоставлением активов организации за плату во временное пользование; 2) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; 3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; 4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 5) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие); 6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 7) сумма уценки активов; 8) возмещение причиненных организацией убытков; 9) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 10) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; 11) отрицательные курсовые разницы; 12) прочие расходы (например, расходы по уплате налогов за счет финансовых результатов (транспортный налог), чрезвычайные расходы, расходы на благотворительность). 12. Прибыль (убыток) до налогообложения -по данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации). Определяется по формуле: Прибыль (убыток) от продаж + Доходы от участия в других организациях + Проценты к получению – Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы. 13. Текущий налог на прибыль. По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02). <*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02). При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02). Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02). Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02). При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02) Формулы: Текущий расход по налогу на прибыль = Условный расход по налогу на прибыль + ПНО - ПНА + Изменение ОНА (Дт 09 – Кт 09) – Изменение ОНО (Кт 77 – Дт 77). Условный расход (доход) - это произведение прибыли до налогообложения и ставки налога на прибыль. (С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль = 20 %, из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, а 18 % - в бюджет субъектов РФ). По счетам: Текущий расход по налогу на прибыль = +/- Оборот по счету 99 субсчет 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль» +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства и активы» +\- Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о финансовых результатах. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль. Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль. Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о финансовых результатах) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль). -------------------------------- Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль. Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств") <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль. Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

17. Источники информации для составления отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах - одна из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, ст. 15Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что в общем случае, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Отчет о финансовых результатах показывает доходы, расходы, финансовый результат организации за период. То есть, если Бухгалтерский баланс показывает финансовое состояние на отчетную дату, то Отчет о финансовых результатах показывает соответствующие показатели за период (например, за 2014 год).

Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности нужно сделать реформацию баланса.

В разделе Дополнительно приведены ссылки на отчетность ведущих российских компаний, где вы можете посмотреть примеры лучших практик составления бухгалтерской отчетности, в том числе и Отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание на различие между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах - в балансе отражаются показатели нарастающим итогом с начала деятельности, а в Отчете о финансовых результатах данные за период. К примеру, в обоих отчетах есть показатель Нераспределенная прибыль (убыток). Но эти суммы, как правило, не совпадают. В бухгалтерском балансе по этой строке указывается Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) на отчетную дату (за весь период деятельности организации), а в Отчете о финансовых результатах аналогичный показатель Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) за отчетный период (например, календарный год).

Сумма Нераспределенной прибыли (убытка) на конец отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) должна быть равна Сумме Нераспределенной прибыли (убытка) на начало отчетного периода Бухгалтерского баланса (стр. 1370) + Чистая прибыль (убыток) (стр. 2400) Отчета о финансовых результатах.

Пример

Отчетный год - 2015. В бухгалтерском балансе на 1 января 2015 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) 30 000 тыс. рублей.

В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль за календарный год 2015 составила 10 000 тыс. рублей.

В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2015 по строке Нераспределенная прибыль (убыток) (стр. 1370) должно быть указано 40 000 тыс. рублей.

Дата добавления: 2015-07-14