Текущие затраты

Самым значительным по объему и числу форм является блок "Текущие затраты" [production costs]. Для подготовки итоговой таблицы блока может потребоваться несколько вспомогательных таблиц, например, "Прямые материальные затраты" [direct materials and inputs (costs)], "Заработная плата" [manpower/labour costs], "Общехозяйственные накладные расходы" [factory overheads], "Административные накладные расходы" [administrative overheads]. Сюда же включаются коммерческие затрат, амортизационные отчисления и данные об обслуживании внешней задолженности.

Важно, чтобы структура результирующей табличной формы позволяла проводить анализ текущих затрат. С этой целью обычно, наряду с общей суммой, подсчитываются промежуточные итоги - "Прямые затраты" или "Заводские (технологические) затраты" [factory costs], а также "Операционные (функциональные) затраты".

Нужно отметить, что последующая оценка эффективности инвестиций требует, чтобы амортизационные отчисления не включались, как то обычно практикуется, в состав административных накладных расходов, но были описаны отдельной позицией.

При описании текущих затрат рекомендуется деление затрат на переменные и постоянные затраты.

Переменные затраты напрямую зависят от объемов производства продукции, и к ним традиционно относят: сырье, материалы, основные комплектующие, топливо, технологическую энергию, переменную (сдельную) заработную плату работников. Но в любом случае, в зависимости от отрасли и от производства, традиционно переменные затраты могут быть постоянными или наоборот. Этот момент необходимо уточнять на фазе сбора информации. Переменные затраты определяются на основе норм расходов на единицу продукции.

Постоянные затраты напрямую не зависят от объемов производства, определяются на основании смет накладных расходов. К ним относят:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) (затраты на ремонт оборудования, вспомогательный материалы, амортизацию по оборудованию)

- общецеховые расходы (заработная плата АУП и вспомогательного персонала цеха, освещение, отопление, прочие коммунальные платежи цехов, амортизация по цеховым зданиям, текущий ремонт цеховых зданий, обслуживание цехового транспорта и др.)

- общехозяйственные/общезаводские расходы (заработная плата АУП заводоуправления, освещение, отопление, прочие коммунальные платежи по общезаводским зданиям, амортизация общезаводских зданий, текущий ремонт общезаводских зданий и сооружений, представительские, командировочные, канцелярские и прочие расходы).

Часто при описании проектов с нуля, занижают долю постоянных затрат в составе общих затрат. Этот момент необходимо контролировать, ссылаясь на предприятия-аналоги.

Обращаем внимание на то, что исходные данные по постоянным затратам готовятся в виде сметы затрат за выбранный период времени, например, за год. При использовании в расчетах себестоимости единицы продукции возникает риск некорректности, который связан с пересчетом себестоимости единицы продукции в смету затрат за некоторый период времени. Чтобы рассчитать смету затрат за период, не достаточно знать себестоимость единицы продукции, нужно еще знать объем производства, которому она соответствует.

Расчет общей величины постоянных затрат на основании себестоимости единицы продукции ведет к недооценке потребности проекта в финансировании в период выхода на проектную мощность и периоды сезонных спадов объемов реализации. При оценке эффективности проектов, реализующих на действующем предприятии, необходимо рассчитывать прирост текущих затрат, связанных с проектом: так как эффективность проекта определяется дополнительной прибылью, которую получит предприятие в связи с реализацией проекта. В таких проектах использование себестоимости единицы продукции приводит к некорректному перераспределению существующих затрат не проект и искажению показателей эффективности проекта.

Например, п редприятие планирует выпуск нового вида продукции, для чего в одном из существующих цехов планирует разместить технологическую линию (площади позволяют). Затраты на приобретение и монтаж линии оцениваются в 35 000 тыс. руб. Инвестиционная фаза – 0,5 года. В связи с реализацией проекта предполагается привлечь дополнительных вспомогательных рабочих, двух дополнительных человек в отдел маркетинга, а также трех человек в отдел сбыта. Критерием принятия проекта к реализации руководство предприятия называет окупаемость не более пяти лет. Для проведения оценки проекта были подготовлены данные:

Действующее предприятие		Проект
Доходы
Объем реализации, тыс.руб. в квартал	65 600		Дополнительный объем реализации, тыс. руб. в квартал	12 000
Объем производства в квартал, ед.	4 100		Объем производства в квартал, ед.
Цена реализации, тыс. руб./ед.			Цена реализации, тыс. руб./ед.
Переменные затраты ( материалы, комплектующие, технологическая энергия, сдельная заработная плата, контрагентский услуги)
На единицу продукции действующего предприятия, тыс. руб./ед.	8,5		На единицу новой продукции, тыс. руб./ед.	11,6
Переменные затраты на весь объем производства предприятия, тыс.руб. в квартал	34 850		Переменные затраты на весь объем производства проекта, тыс.руб. в квартал	6 960
Постоянные затраты ( общецеховые, общехозяйственные, РСЭО)
Составляющие затрат	Тыс. руб. в квартал
Повременная заработная плата (с начислениями) по действующему предприятию до реализации проекта	5 000
Повременная заработная плата дополнительного персонала, привлеченного в связи с реализацией проекта
Содержание зданий и сооружений, ремонт, административные расходы и проч. существующих фондов предприятия	18 100
Дополнительные накладные расходы по содержанию нового оборудования +прирост затрат на содержание существующего оборудования, занятого при производстве новой продукции	1 750
Амортизационные отчисления: существующие фонды предприятия	4 000
Амортизационные отчисления по новому оборудованию
Итого постоянные затраты предприятия после реализации проекта	29 850

Предприятие выполнило расчет себестоимости новой модели (для упрощения предположим, что распределение постоянных расходов осуществляется пропорционально объемам реализации).

Себестоимость 1 ед. новой модели

Наименование	тыс.руб../шт
Переменные	11, 6
Постоянные, в том числе амортизация, тыс.руб./ед.	29 850 /(4100+600) = 6, 351 в т.ч. амортизация 0, 957
Итого себестоимость 1 ед. новой модели	17, 951

Для ценообразования		Для оценки коммерческой привлекательности проекта
Себестоимость 1 ед., тыс. руб.	17, 951		Переменные, тыс. руб./ед.	11, 6
Цена реализации 1 ед., тыс. руб.	20, 0		Переменные затраты на весь дополнительный объем реализации, тыс. руб. в квартал	6 960
			Прирост постоянных затрат по предприятию, связанный с реализацией проекта
			Дополнительная заработная плата с начислениями, тыс. руб. в квартал
			Дополнительные накладные расходы по содержанию нового оборудования +прирост затрат на содержание существующего оборудования, занятого при производстве новой продукции, тыс. руб. в квартал
			Амортизационные отчисления по новому оборудованию, тыс. руб. в квартал

Расчета срока окупаемости инвестиционных затрат выполним по формуле:

Срок окупаемости = Инвестиционные затраты / (Чистая прибыль + Амортизация) + продолжительность инвестиционной фазы

Используя данные о себестоимости продукции, предприятие произвело расчет дополнительной прибыли и ориентировочного срока окупаемости инвестиционных затрат проекта:

Прибыль, приносимая проектом: 600*(20, 0 – 17, 951)*(1-24%) = 934,3 тыс. руб. в квартал (3737,4 тыс. руб. в год).

Срок окупаемости = 35 000 / (3737,4 + 0,957*600 ед. * 4 кв.) + 0,5 года = 6 лет

В результате анализа проект был отвергнут как низкорентабельный.

В реальности

Дополнительная прибыль, которую принесет организация производства нового продукта, составит = (600*20, 000 – 600*11,600 – 500 - 1750 – 500)*(1-24%) = 1740 тыс. руб. в квартал (6 962 тыс. руб. в год).

Срок окупаемости = 35 000 / (6962 + 500* 4 кв.) + 0,5 года = 4,4 года

При использовании в расчетах приростов доходов и затрат, связанных с реализацией проекта, показатели эффективности ОТРАЖАЮТ РЕАЛЬНУЮ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТЬ (ЭФФЕКТИВНОСТЬ) ИНВЕСТИЦИОННОЙ ИДЕИ

При рассмотрении в проекте технологического процесса, использующего в качестве материальных затрат полуфабрикаты собственного производства, довольно часто возникает двойной учет производимых полуфабрикатов.

Например, завод производит аппараты для хранения молока, которые состоят из металлической емкости и электропривода. Комплекты полностью производятся на заводе. Но часть емкостей продается отдельно (без электроприводов). При производстве 20 емкостей и 15 комплектов электропривода программа производства составит 35 единиц продукции. При этом товарной продукцией являются 15 готовых аппаратов и 5 отдельных емкостей. Достаточно распространенная ошибка, когда указанные 15 емкостей рассматриваются дважды, как товарная продукция и в составе реализованных аппаратов.

Дата добавления: 2015-12-07