Безвозмездные сделки

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, признаются внереализационными доходами (подп. 3.8 п. 3 ст. 128, подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК).

Такие доходы отражаются на дату их поступления.

Примечание. Дополнительно о том, что стоимость безвозмездно

полученного основного средства включается в состав внереализационных

доходов, облагаемых налогом при УСН, в том отчетном периоде, в котором

указанное основное средство поступило, см. консультации.

У организаций некоторые виды безвозмездно полученных доходов не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при исчислении налога на прибыль, а соответственно и налога при УСН. Их перечень предусмотрен п. 4 ст. 128 НК. К примеру, это такие доходы, как:

- безвозмездные средства, поступающие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, за исключением средств, указанных в подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128 НК;

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных правопреемником организации при ее реорганизации (подп. 4.9.1 п. 4 ст. 128 НК);

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК);

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК).

Условия получения и использования иностранной безвозмездной помощи и международной технической помощи установлены Декретом Президента Республики Беларусь от 28.11.2003 N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь".

Нецелевое использование средств, признаваемых иностранной безвозмездной помощью, международной технической помощью, средств целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) приводит к образованию внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом при УСН. Отражаются такие доходы на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК);

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп. 4.16 п. 4 ст. 128 НК);

- стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 4.17 п. 4 ст. 128 НК).

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в валовую выручку при УСН (абз. 2 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Обратите внимание! Сумма НДС, исчисленная при безвозмездной передаче имущества, не уменьшает валовую выручку плательщика налога при УСН с уплатой НДС

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации, а также

статью: Сахарук, Е.А. Отдельные аспекты исчисления налогов организациями -

плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения // Налоги

Беларуси. - 2013. - N 32. О том, что при безвозмездной передаче частным

унитарным предприятием автомобиля и других товаров, приобретенных

предприятием, физическому лицу - учредителю, которое при этом является

индивидуальным предпринимателем, объект налогообложения (доход в

натуральной форме) возникает у физического лица - учредителя частного

унитарного предприятия, см. интервью "Online-конференция "Применение

упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями".

ГЛАВА 2.4

Дата добавления: 2015-11-28