Заказчиком посреднических услуг

В том случае, если посредник реализует товары заказчика, объект налогообложения по НДС возникает также у заказчика. Ведь именно он является собственником товаров, которые реализует посредник. Об этом сказано в п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ.

При реализации товаров через посредника заказчик, являющийся плательщиком НДС, определяет налоговую базу в общем порядке, т.е. в соответствии со ст. 154 НК РФ. При этом уменьшить налоговую базу в виде выручки на сумму удержанного посредником вознаграждения заказчик не сможет (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2010 N 16-15/16201).

Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы вы можете узнать в гл. 6 "Налоговая база".

Чтобы правильно рассчитать НДС, заказчику необходимо выяснить, когда у него возникает обязанность определить налоговую базу. По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Рассмотрим, что признается датой отгрузки и датой оплаты при реализации товаров через посредника.

В Налоговом кодексе РФ не определено понятие отгрузки (передачи).

Контролирующие органы указали, что датой отгрузки товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа <2>, оформленного посредником на имя покупателя (Письмо ФНС России от 17.01.2007 N 03-1-03/58@).

--------------------------------

<2> Дата составления документа является обязательным реквизитом первичных учетных документов (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Таким образом, при реализации товаров через посредника определить налоговую базу вы должны в том налоговом периоде, в котором посредник отгрузит ваши товары покупателю. В момент передачи посреднику товаров для реализации у вас не возникает объекта налогообложения (Письмо Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120).

Например, 15 июня организация "Альфа" передала комиссионеру - организации "Бета" товары на реализацию. 29 июня товары были реализованы (отгружены покупателю). Датой реализации товаров в этом случае будет 29 июня.

Суды, как правило, поддерживают такую точку зрения (см., например, Определение ВАС РФ от 10.11.2008 N 14218/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2011 N А56-74153/2010, от 18.07.2011 N А56-56435/2010, от 27.01.2011 N А56-45295/2010).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дату отгрузки ваших товаров покупателям вы можете определить на основании отчетов посредника. Очень важно, чтобы сроки представления отчетов были установлены в договоре. Кроме того, рекомендуем включать в посреднические договоры условие о незамедлительном уведомлении заказчика о произведенных посредником отгрузках, получении предоплаты и т.д. Иначе вы можете опоздать с уплатой налога.

Например, 15 июня организация "Альфа" передала комиссионеру - организации "Бета" товары на реализацию. 29 июня товары были отгружены комиссионером. Если срок представления отчета комиссионера превышает 20 дней с момента отгрузки, то комитент получит отчет уже после даты подачи налоговой декларации по НДС за II квартал и даты уплаты первой части налога. Это приведет к неправильному исчислению налога и неполной его уплате.

Поскольку товары реализуются через посредника, в большинстве случаев плата за товары поступает от покупателя посреднику. Потом посредник перечисляет заказчику стоимость товаров за минусом своего вознаграждения.

Возникает вопрос: в какой момент заказчик должен исчислить НДС - в день получения оплаты посредником или в день получения денег непосредственно заказчиком?

Чиновники ответили на этот вопрос следующим образом. Оплатой (частичной оплатой) признается оплата (частичная оплата), которая поступила от покупателя товаров на счет посредника или заказчика (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). Это значит, что если посредник участвует в расчетах, то обязанность исчислить налог возникает у заказчика в том налоговом периоде, в котором денежные средства поступили на счет (в кассу) посредника. Такая точка зрения основана на том, что все полученное посредником является собственностью заказчика (ст. ст. 974, 996, 1011 ГК РФ).

Например, 29 июня посредник, которому организация "Альфа" передала товар на реализацию, получил от покупателя предоплату в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). По условиям договора посредник обязан перечислить организации "Альфа" эти денежные средства в течение недели с момента их получения. Посредник исполнил данную обязанность 3 июля, т.е. в III квартале. Тем не менее организация "Альфа" должна включить сумму перечисленной ей предоплаты в налоговую базу II квартала, так как посредник получил эти деньги в июне.

Очевидно, что для своевременного исполнения заказчиком своей обязанности он должен знать, какие суммы и когда поступают от покупателей. Если посредник не уведомил вас, исполнить свои обязанности налогоплательщика и исчислить НДС с суммы аванса вы не сможете.

Поэтому во избежание недоразумений в договоре следует предусмотреть порядок уведомления заказчика о расчетах за товар. Например, можно указать, что посредник обязан в течение двух рабочих дней по окончании каждого месяца сообщать заказчику информацию о платежах, которые осуществлены (поступили) в связи с исполнением договора. Срок представления полного отчета посредника может отличаться от срока сообщения посредником информации о платежах.

В то же время отметим, что некоторые суды считают, что при отсутствии сведений о поступлении авансов на счет посредника организация-заказчик не имеет реальной возможности определить налоговую базу. Следовательно, заказчик не обязан исчислять налог (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.2006 N Ф04-8319/2006(29331-А27-42)).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Дата добавления: 2015-11-28