Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

В стоимости товаров (работ, услуг)

Читайте также:
  1. III. Количество, ассортимент, сроки и порядок поставки товаров
  2. IV. Качество и комплектность товаров
  3. Quot;Как определить норму и массу прибавочной стоимости.
  4. А ТАКЖЕ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ В РФ
  5. А) метаморфоз товаров
  6. Автоматизированное проектирование здания СТОА с оптимизацией решений по критерию стоимости
  7. Алгоритм проведения и информационная база анализа себестоимости

 

Пропорция, в которой НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом те доходы налогоплательщика, которые не признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), при расчете пропорции учитывать не нужно. К таким доходам, например, относятся проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах, дивиденды по акциям, дисконты по векселям, средства, полученные подразделением в качестве финансирования от головной организации (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, от 03.08.2010 N 03-07-11/339, от 17.03.2010 N 03-07-11/64, от 11.11.2009 N 03-07-11/295).

При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (см. Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08). Причем часть суммы "входного" НДС в составе общехозяйственных расходов, приходящаяся на операции, не облагаемые на территории РФ, должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих такие расходы, а не приниматься к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11).

Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, вы не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности) (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09).

При этом контролирующие органы подчеркнули достаточно очевидную для большинства налогоплательщиков вещь: распределять "входной" НДС согласно указанной пропорции нужно в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары приняты на учет (Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-07-15/159).

Обращаем внимание на то, что с 1 октября 2011 г. в отношении основных средств и нематериальных активов, которые приняты к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщики имеют право определять пропорцию в упрощенном порядке. А именно исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС либо освобождена от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за месяц, в котором основное средство (нематериальный актив) принято к учету. То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода (пп. "в" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

 

Например, организация "Альфа" в январе приобрела и поставила на учет здание склада стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Организация использует указанное здание как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД.

В течение I квартала данные о стоимости отгруженных товаров составили:

 

Месяц Стоимость отгруженных в I квартале товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в I квартале
Январь 1 500 000 руб. 2 000 000 руб.
Февраль 1 500 000 руб. 2 000 000 руб.
Март 800 000 руб. 1 000 000 руб.

 

Для определения суммы НДС, принимаемой к вычету по приобретенному складу, организация рассчитает пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за январь: 1 500 000 руб. / 2 000 000 руб. x 100% = 75%.

Таким образом, НДС в сумме 270 000 руб. (360 000 руб. x 75%) организация примет к вычету, а оставшиеся 90 000 руб. включит в стоимость здания.

 

Налоговые органы требуют определять пропорцию, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162).

Суды в подобных спорах в основном поддерживают налоговиков. Президиум ВАС РФ согласился с налоговым органом в том, что при определении пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, необходимо применять сопоставимые показатели (Постановление от 18.11.2008 N 7185/08). Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (см., например, Определения ВАС РФ от 28.08.2008 N 7185/08, от 25.06.2008 N 7435/08, Постановления ФАС Уральского округа от 23.06.2011 N Ф09-3021/11-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.10.2010 N А78-1427/2009). Но есть решения, где высказывалась противоположная позиция (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2008 N Ф04-1298/2008(1320-А03-29)). В нем суд ссылается на то, что ст. 170 НК РФ не обязывает исключать НДС из стоимости товаров при расчете пропорции.

 

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

 

Отметим, что Налоговым кодексом РФ установлены специальные правила расчета пропорции, предусмотренной абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, в следующих случаях:

- для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 10 п. 4 ст. 170 НК РФ);

- для организаций, которые осуществляют клиринговую деятельность (абз. 11 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Указанные особенности введены с 1 января 2010 г. (п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

 

ПРИМЕР

учета "входного" НДС при приобретении компьютера, используемого в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС

 

Ситуация

 

Организация 21 апреля приобрела компьютер за 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., и ввела его в эксплуатацию. Компьютер используется для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Во II квартале выручка от операций, не облагаемых НДС, составила 300 000 руб., а выручка от операций, облагаемых НДС, составила 1 062 000 руб. (в том числе НДС 162 000 руб.).

 

Решение

 

В данном случае организация использует компьютер для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Поэтому на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ организации следует отнести "входной" НДС по компьютеру частично на увеличение стоимости компьютера, а частично предъявить к вычету. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Поскольку налоговым периодом по НДС является квартал, то определить, в каком размере сумма НДС, уплаченная поставщику компьютера, принимается к вычету или учитывается в его стоимости, организация может только в конце налогового периода (II квартала), в котором компьютер принят к учету.

В рассматриваемой ситуации выручка от реализации отгруженных в течение II квартала товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, составила 300 000 руб., а облагаемых НДС - 900 000 руб. (без учета НДС). Соответственно, доля выручки от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) равна 25% (300 000 руб. / (300 000 руб. + 900 000 руб.) x 100%), а доля выручки от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) - 75% (900 000 руб. / (300 000 руб. + 900 000 руб.) x 100%).

Таким образом, НДС, уплаченный при приобретении компьютера, в сумме 2250 руб. (9000 руб. x 25%) организация включает в стоимость компьютера, а в сумме 6750 руб. (9000 руб. x 75%) принимает к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка, открытых к счету 19:

19-1-1 "Налог на добавленную стоимость по ОС, используемым по облагаемым НДС и не облагаемым НДС операциям";

19-1-2 "Налог на добавленную стоимость по ОС, используемым при осуществлении операций, облагаемых НДС";

19-1-3 "Налог на добавленную стоимость по ОС, используемым при осуществлении операций, не облагаемых НДС".

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 21 апреля
Отражены вложения в приобретенный объект ОС 08-4   50 000 <*> Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенному объекту ОС 19-1-1   9 000 Счет-фактура
Перечислена плата поставщику объекта ОС     59 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражен ввод объекта ОС в эксплуатацию   08-4 50 000 <*> Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Бухгалтерская запись 31 мая (исходя из условия, что срок полезного использования компьютера равен четырем годам и амортизация начисляется линейным способом)
Начислена амортизация по введенному в эксплуатацию компьютеру за май (50 000 / 4 / 12) 44 (20)   1 041,667 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30 июня
Отражен НДС по приобретенному компьютеру в части, подлежащей вычету 19-1-2 19-1-1 6 750 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость компьютера 19-1-3 19-1-1 2 250 Бухгалтерская справка-расчет
Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику объекта ОС   19-1-2 6 750 Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет, Выписка банка по расчетному счету
Балансовая стоимость компьютера увеличена на сумму НДС, предъявленную поставщиком   19-1-3 2 250 Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Доначислена амортизация за май (2250 / 4 / 12) 44 (20)   46,875 Бухгалтерская справка-расчет
Начислена амортизация по компьютеру за июнь ((50 000 + 2250) / 4 / 12) 44 (20)   1 088,542 Бухгалтерская справка-расчет

 

--------------------------------

<*> До 1 января 2011 г. основными средствами и амортизируемым имуществом признавалось имущество стоимостью более 20 000 руб. (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

 

Обратите внимание!

В том случае, если вы не ведете раздельный учет, то сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296).

Вычет будет признан неправомерным по всем товарам, которые вы приобрели для использования одновременно в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, а не только по тем, которые вы используете в операциях, не подлежащих обложению НДС. Это следует из формулировки абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ. К аналогичному выводу приходят и суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 N Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19), ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-39974/2007).

В то же время отметим, что Минфин России в Письме от 11.01.2007 N 03-07-15/02 разъяснил следующее. При отсутствии раздельного учета нельзя принять к вычету или учесть в расходах только НДС по товарам (работам, услугам), которые используются как для облагаемых, так и для необлагаемых операций. В отношении товаров (работ, услуг), использованных полностью для облагаемых операций, вычет правомерен. Данное Письмо ФНС России направила для использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@).

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 181 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.01 сек.)