Получение собственного векселя покупателя

ДО ОТГРУЗКИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

Собственный вексель покупателя, переданный в обеспечение задолженности по оплате, не может рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения. Ведь такой вексель лишь удостоверяет долг покупателя, но не прекращает его обязательство перед поставщиком. Кроме того, в соответствии со ст. 455 ГК РФ предметом договора купли-продажи могут быть только вещи (имущество и имущественные права), но не обязанности. Поскольку собственный вексель удостоверяет долг (имущественную обязанность), он не может выступать предметом договора купли-продажи. Такая позиция отмечена в Письме Главного управления Банка России по г. Москве от 18.09.1997 N 05-1-20/1728.

Для целей бухгалтерского учета такой вексель не является финансовым вложением на основании п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. При его получении дебиторская задолженность покупателя не списывается и продолжает числиться на счете 62. Причем обеспеченная векселем задолженность учитывается на этом счете обособленно, например, на отдельном субсчете 62-2 "Дебиторская задолженность покупателей, обеспеченная векселями".

Следовательно, для целей налогообложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительной оплаты не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету продавец НДС не начисляет (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Прекращение обязательства покупателя-векселедателя по оплате товаров (работ, услуг) в данном случае происходит при получении исполнения по векселю. Причем исполнение может быть получено не только от плательщика, указанного в векселе, но и от третьего лица, если организация решит продать ему (передать в счет погашения своей кредиторской задолженности) этот вексель.

Таким образом, заплатить НДС до фактической отгрузки вам придется, если:

а) плательщик, указанный в векселе, перечислит вам денежные средства, т.е. погасит вексельный долг;

б) вы продадите этот вексель третьему лицу (передадите в счет погашения своей кредиторской задолженности).

При этом если до даты отгрузки вы продадите вексель по цене ниже его номинальной стоимости, то это не будет являться основанием для уменьшения налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг), в счет отгрузки которых вы этот вексель получили.

Основанием для такого вывода служит то обстоятельство, что реализация векселя сама по себе свидетельствует о том, что обязательство покупателя, выдавшего вексель, по оплате товаров (работ, услуг) признается исполненным в полном объеме. При этом положения гл. 21 НК РФ не предусматривают возможность уменьшения налоговой базы, в том числе при реализации векселя, полученного в оплату по цене ниже его номинальной стоимости.

Иными словами, сумма фактически полученной от реализации векселя выручки не влияет для целей НДС на сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг).

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операции по реализации товаров при реализации полученного векселя покупателя по цене ниже номинала

Ситуация

Организация "Альфа" заключила с организацией "Бета" договор поставки товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Себестоимость реализуемых товаров составляет 80 000 руб. Предположим, что в марте (до момента отгрузки товаров) организация "Бета" передала организации "Альфа" собственный вексель номиналом 118 000 руб.

В марте организация "Альфа" передала полученный вексель организации "Гамма" в счет оплаты за приобретенное у нее основное средство на сумму 106 200 руб. (без учета НДС). В апреле организация "Альфа" отгрузила организации "Бета" товар и выставила счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Решение

Передача организации "Гамма" векселя организации "Бета" признается предварительной оплатой реализуемых товаров. Следовательно, организация "Альфа" должна исчислить НДС в периоде передачи векселя организации "Гамма". При этом сумму НДС необходимо рассчитать исходя из расчетной ставки 18/118.

После отгрузки товаров организации "Бета" организация "Альфа" принимает исчисленную с аванса сумму НДС к вычету.

В бухгалтерском учете организации "Альфа" данную операцию необходимо отразить в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату получения векселя
Получен вексель организации "Бета"	62-в	62-2	118 000	Акт о приеме- передаче векселя
Бухгалтерские записи на дату передачи векселя в оплату ОС
Передача векселя организации "Гамма"		91-1	106 200	Акт о приеме- передаче векселя
Признан прочий расход	91-2	62-в	118 000	Акт о приеме- передаче векселя
Исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты (118 000 x 18/118)			18 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи на дату отгрузки товаров
Признана выручка от реализации товаров организации "Бета"		90-1	118 000	Товарная накладная
Начислен НДС с реализации товаров	90-3		18 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, исчисленный с аванса			18 000	Счет-фактура
Списана себестоимость проданных товаров	90-2		80 000	Бухгалтерская справка

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов:

- по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

62-в "Расчеты с покупателями, обеспеченные векселями";

- по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

- по балансовому счету 91 "Прочие доходы и расходы":

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы".

Дата добавления: 2015-11-28