Читайте также:
|
|
Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Каким же образом ее определить?
Для этого предусмотрена специальная формула (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (ОС1 + ОС2 +... + ОСп + ОСп2) / (М + 1),
где СрГодСт - среднегодовая стоимость основных средств;
ОС1, ОС2... - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е число каждого месяца налогового периода;
ОСп, ОСп2 - остаточная стоимость ОС <2> на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;
М - количество месяцев налогового периода.
--------------------------------
<2> Остаточная стоимость определяется применительно к амортизируемому имуществу. Если основные средства не амортизируются, в расчете участвует их стоимость, которая исчисляется исходя из первоначальной стоимости таких объектов и величины начисленного износа (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Расчет среднегодовой стоимости имущества, если амортизация по основным средствам в бухгалтерском учете не начисляется".
Итак, для исчисления среднегодовой стоимости имущества вам необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.
В отношении амортизируемого имущества остаточная стоимость - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной к моменту определения остаточной стоимости. Это закреплено в пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
Причем при определении остаточной стоимости имущества на последнее число последнего месяца налогового периода (показатель ОСп2 в формуле) следует учитывать все операции, произведенные в этот день (в общем случае - 31 декабря) <3>. То есть этот показатель должен быть равен остаточной стоимости имущества, которая отражена в бухгалтерском балансе на конец отчетного года. Такие разъяснения дает Минфин России (Письма от 15.07.2011 N 03-05-05-01/55, от 14.07.2010 N 03-05-05-01/26).
--------------------------------
<3> Организации, которые проводят ежегодную переоценку, начиная с 2011 г. определяют остаточную стоимость имущества на 31 декабря с учетом результатов переоценки, осуществленной на эту дату (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 3 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.3.1 "Когда организация проводит переоценку стоимости основных средств" и разд. 10.3.2 "Расчет налога на имущество с учетом результатов переоценки основных средств".
ПРИМЕР
Расчета среднегодовой стоимости имущества
Ситуация
У организации "Альфа" на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Остаточная стоимость указанных основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:
Дата | Остаточная стоимость ОС, руб. |
1 января | 26 400 |
1 февраля | 25 200 |
1 марта | 24 000 |
1 апреля | 757 175 |
1 мая | 740 350 |
1 июня | 723 525 |
1 июля | 706 700 |
1 августа | 689 875 |
1 сентября | 673 050 |
1 октября | 656 225 |
1 ноября | 639 400 |
1 декабря | 622 575 |
31 декабря | 605 750 |
Определим налоговую базу по налогу на имущество организации "Альфа" за год.
Решение
Налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) составит (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ):
СрГодСт = (26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 175 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) / (12 мес. + 1 мес.) = 530 017,31 руб.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 108 | Нарушение авторских прав