При налоговых проверках

В виде схемы порядок обжалования решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть представлен так (ст. 101.2 НК РФ):

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не согласен с решением о привлечении │

│ (отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Решение по проверке │ │ Решение по проверке │

│ вступило в силу │ │ не вступило в силу │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V V

┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Подача жалобы на вступившее │ │ Подача апелляционной жалобы │

┌─>│ в силу решение по проверке │ │ на решение по проверке │

│ │ в вышестоящий налоговый орган │ │ в вышестоящий налоговый орган │

│ └──────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ V V

│ ┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ Налогоплательщик не согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │

│ │ с результатами обжалования │ │ с результатами обжалования │

│ └──────────────┬───┬────────────┘ └──────────────────┬───────────────┘

│ │или│ │

└─────────────────┘ V V

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Подача заявления в арбитражный суд │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Обратите внимание!

Налогоплательщики - физические лица, которые не имеют статуса индивидуального предпринимателя, обжалуют решения налоговых органов в суды общей юрисдикции (п. 2 ст. 138 НК РФ). Порядок рассмотрения заявлений судами общей юрисдикции регулируется ГПК РФ.

Как видим, законодательством предусмотрено обязательное досудебное обжалование решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности. Это означает, что арбитраж не станет рассматривать ваше дело, если вы не подтвердите, что обращались с жалобой в вышестоящий налоговый орган (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2010 N А27-12342/2009, ФАС Уральского округа от 25.03.2010 N Ф09-1818/10-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2009 N А43-11871/2009-45-281).

На практике случается, что в вышестоящий налоговый орган обжалуются не все эпизоды, указанные в решении налогового органа, а только некоторые их них. Например, в решении по итогам проверки налогоплательщику были доначислены земельный налог и налог на прибыль. Налогоплательщик оспорил это решение в вышестоящий налоговый орган в части налога на прибыль, а относительно земельного налога оспаривать не стал.

Возникает вопрос: можно ли в этом случае обжаловать в судебном порядке все эпизоды решения налогового органа, включая те из них, которые не были оспорены в вышестоящем налоговом органе?

Согласно действующему законодательству решение налогового органа может быть обжаловано в суд только после того, как оно будет оспорено в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). При этом НК РФ не уточняет, должен ли налогоплательщик оспорить в вышестоящем налоговом органе каждый эпизод решения.

В настоящий момент официальных разъяснений контролирующих органов по этому вопросу нет.

Суды же придерживаются различных позиций.

Некоторые судьи приходят к выводу, что в судебном порядке могут обжаловаться только те обстоятельства, которые были предметом апелляционной жалобы. В отношении эпизодов, которые не обжаловались в вышестоящий налоговый орган, заявления налогоплательщиков они оставляют без рассмотрения (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2010 N А70-10031/2009, от 06.08.2010 N А75-7261/2009, от 06.04.2010 N А27-12342/2009, ФАС Уральского округа от 13.07.2010 N Ф09-5472/10-С2).

Однако другие судьи при рассмотрении аналогичной ситуации делают противоположный вывод. Они исходят из того, что возможность судебного обжалования решения по итогам проверки закон связывает с самим фактом его оспаривания в вышестоящем налоговом органе. При этом право на судебное обжалование не зависит от того, в каком объеме оно было оспорено в вышестоящем налоговом органе (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2010 N А56-69989/2009, ФАС Поволжского округа от 14.10.2010 N А12-24926/2009).

Примечание

Дополнительно о судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

В решении по налоговой проверке по одному и тому же эпизоду налоговики могут доначислить налог, наложить штраф, начислить пени.

Иногда налогоплательщики оспаривают в вышестоящий налоговый орган начисление штрафа за неполную уплату налога, но не заявляют возражений относительно доначисленного налога и пеней. Некоторые судьи расценивают это как несоблюдение процедуры обязательного досудебного обжалования. На этом основании заявление налогоплательщика о признании доначисления налога, пеней незаконным может быть оставлено судом без рассмотрения (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2010 N А46-21054/2009).

Учитывая противоречивость судебной практики, полагаем, что при составлении жалобы в вышестоящий налоговый орган целесообразно:

- отражать в ней все эпизоды, которые вы планируете оспорить в суде;

- излагать ее таким образом, чтобы предмет обжалования совпадал с тем, что будет оспариваться. Заявляйте в жалобе требования и по штрафу, и по доначисленному налогу, и по пеням (если планируете оспорить их в суде).

Досудебное обжалование в вышестоящий налоговый орган может быть апелляционным (в отношении решения, которое не вступило в силу) или обычным (обжалование вступившего в силу решения).

Ниже остановимся подробно на указанных видах досудебного обжалования и основных правилах, которые действуют при обжаловании решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности в арбитражном суде.

Дата добавления: 2015-11-28