Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Задачами аудита финансовых результат ов и распределения прибыли являются анализ и установление: — правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг; — правильности учета прочих доходов и расходов; — правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли. Основные нормативные документы: • Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; • Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н; • приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Предоставляемые аудитору документы: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11,15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., главная книга, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Ознак омительный этап Основной задачей аудита финансовых результатов и распределения прибыли является установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки». Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

156 Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

На втором этапе реформации баланса надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Основным изменением в порядке составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за 2006 г. является то, что отменены строки 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы». Строка 090 «Прочие операционные доходы» теперь называется иначе — «Прочие доходы». Новое название строки 100 — «Прочие расходы». Изменения были внесены на основании приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н.

Основной этан

На основном этапе аудитор, используя метод прослеживания, обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: выручка, себестоимость, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж.

После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать показатели прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли: • нарушения порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;

• неверное отнесение доходов в составе прочих доходов;

• неверное отнесение расходов в составе прочих расходов;

• неправомерне использование прибыли отчетного года;

• неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

• неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

25.Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники получения

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе аудиторской проверки и позволяющее выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

В результате анализа аудиторских доказательств аудитор делает выводы о результатах проверки.

К аудиторским доказательствам относятся:

Ø Первичные документы и бухгалтерские записи

Ø Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица

Ø Информация, полученная от третьих лиц и прочее.

Кроме того, аудиторские доказательства могут быть представлены в виде таблиц, схем документооборота, схем применяемой в организации корреспонденции бухгалтерских счетов, различных расчетов.

К аудиторским доказательствам предъявляются 2 основных требования:

Ø Достоверности

Ø Достаточности

1) Требование достоверности означает, что аудиторские доказательства:

ì Во-первых, должны быть уместными, то есть иметь отношение к предмету аудита

ì Во-вторых, основывается на объективных источниках информации

ì В-третьих, должны быть получены путем выполнения определенных аудиторских процедур

2) Достаточность аудиторских доказательств связана с рядом усилий:

è Зависит от эффективности системы внутреннего контроля, от состояния бухгалтерского учета на проверяемом предприятии

è Объем достаточности доказательств зависит также от планируемого уровня существенности и аудиторского риска.

Различают:

ð Внешние

ð Внутренние

ð Смешанные аудиторские доказательства

ð Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от проверяемого предприятия в письменной или устной форме

ð Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде

ð Смешанные аудиторские доказательства – информация, полученная от проверяемого предприятия в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства по степени ценности для аудиторов могут располагать в следующей последовательности:

= Внешние аудиторские доказательства

= Смешанные

= Внутренние

Источники аудиторских доказательств:

ì Первичные документы проверяемого предприятия и третьих лиц

ì Регистры бухучета проверяемого предприятия

ì Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия

ì Устные высказывания сотрудников

ì Бухгалтерская отчетность и другие.

Федеральным стандартом №5 представлены следующие процедуры проверки:

ˆ Инспектирование

ˆ Наблюдение

ˆ Запрос

ˆ Подтверждение

ˆ Пересчет – проверка арифметических расчетов аудируемого лица

ˆ Аналитические процедуры.

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. Проверка документов и записей как процедура получения аудиторских доказательств заключается в том, что аудитор должен убедиться в их реальности и достоверности.

Проверка материальных активов включает не только проверку их наличия, но и проверку документов относительно права собственности на них, их оприходывание, стоимостную оценку.

Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение аудитора за процессом отражения в бухучете хозяйственных операций, наблюдение за процессом инвентаризации.

Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

Запрос по форме может быть как официально письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом или опросом, адресованным работникам аудируемого лица.

При составлении официального письменного запроса аудитором должны быть учтены требования соответствующих нормативных документов. Копия такого запроса должна быть включена в рабочую документацию аудита. При использовании устного опроса аудитор вначале должен составить подробный план опроса, а также результаты опроса, записанные в виде протокола или краткого опроса, включается в состав рабочей документации аудита.

Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в

бухгалтерских записях.

Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебитора.

Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

---

Дата добавления: 2015-12-08