Аудит финансовых вложений

Предприятия осуществляют отвлечение средств в виде финансовых вложений за счёт собственных и заёмных источников финансирования.

Цель таких вложений получение дополнительного дохода в виде процентов, дивидендов и прочие.

В зависимости от целевого финансирования и сроков инвестирования выделяют финансовые вложения краткосрочные (на срок до 1 года) и долгосрочные(на срок более 1 года).

Финансовые инвестиционные операции обычно немногочисленны, но значительны по величине отдельных сделок. Поэтому каждую такую операцию необходимо исследовать и оценить отдельно. Источниками информации о финансовых вложениях являются копии учредительных документов, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигаций, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, учетные регистры, главная книга, бухгалтерская отчетность, учетная политика.

Задачи:

- изучить состав вложений по данным первичных документов и учетных регистров;

- подтвердить первоначальную оценку системы внутреннего контроля и б/у вложений;

- установить правильность отражения операций с финансовыми вложениями;

- подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с вложениями;

- оценить качество инвентаризации фин. вложений.

Проверка операций с финансовыми вложениями должна проводиться по 5 направлениям:

- существенность;

- полнота;

- оценка;

- права и обязательства;

- представление и раскрытие.

Существование и полнота. Аудиторская работа по таким направлениям может начинаться с устного опроса. В ходе опроса выясняется, какие изменение произошли в отчётном периоде и где хранятся ценные бумаги. Если они хранятся на предприятии, их следует просмотреть и подсчитать, то есть провести инвентаризацию.

Оценка. Затраты на финансовые инвестиции должны быть документально подтверждены, отражены в синтетическом и аналитическом учёте. Аудитору следует выяснить, какой метод стоимости инвестиций используется на практике и соответствует ли он варианту, зафиксированному в учётной политике предприятия. Стоимость отдельных финансовых вложений (паи, предоставленные займы) может быть установлена по договорам, накладным и другим документам, подтверждающим право собственности.

Права и обязательства. Права собственности на финансовые вложения проверяются по соответствующим договорам, актам приёмки – передачи, ценным бумагам, выпискам из реестра акционеров, выпискам по счёту «депо» и другим документам.

Представление и раскрытие. Аудитору необходимо проанализировать размеры, направления и целесообразность инвестиций, а также изучить правильность их отражения в учёте.

Финансовые инвестиции отражаются в бухгалтерском учёте в сумме фактических затрат. Аудитору следует проверить правильность формирования и учёта резервов под обеспечение ценных бумаг.

Величина резерва определяется по результатам инвентаризации по каждому виду ценных бумаг. Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления организации займов и другим юридическим лицам. Такие займы должны предоставляться только за счёт собственных источников. Законность предоставления займов изучается путём проверки заключённых договоров и расчётно – платёжных документов. Доходы от предоставления займов включаются в состав доходов от внереализационных операций.

Типичные ошибки:

- отсутствие документов подтверждающих фактическое финансовое вложение или оформление их с нарушением установленных потребностей;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учёте финансовых вложений.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	Имеется приказ	У4	Приказ отвечает установленным требованиям
	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	Ценные бумаги хранятся в кассе, доступ к их оформлению и документации ограничен	У3	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные
	Проводятся ли инвентаризация финансовых вложений	Проводятся только в конце года	У2	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
	Каков порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями?	Решения принимаются советом директоров, оформляются распоряжениями	У3	Внутренний контроль удовлетворительный. Уточнить сроки исполнения
	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	У2	Риск контроля высокий. Провести сплошную проверку
Б. Система учета
	Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?	Да (на долгосрочные и краткосрочные, далее по видам)	У3	Проанализировать правильность классификации
	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?	Не определены	У2	Возможны ошибки при оценке финансовых вложений
	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений	У3	Проанализировать данные аналитического учета по регистрам
	Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Определен только рабочий план счетов	У1	Высокая вероятность ошибок в корреспонденции счетов
	Формируются ли резервы под обесценивание ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной политикой	У3	Уточнить правильность формирования резервов
	С какой периодичность сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? И т. д.	Ежеквартально	У3	Вероятность ошибок в периодической отчетности невысокая

Примечание: У1 – низкий уровень; У2 – ниже среднего уровня; У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень

Дата добавления: 2015-12-08