Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок
Комментарий к статье 190
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (пункт 7 статьи 194 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2).
Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Комментарий к статье 191
Следует учитывать, что статьями 185 - 186 НК РФ установлены особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации (т.е. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации) в зависимости от применяемого плательщиком таможенного режима.
Приказом ФТС России от 11.01.2007 N 7 утверждена Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, определяются в разделе IV Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".
Таможенный режим свободной таможенной зоны предусмотрен Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".
Статья 192. Налоговый период
Комментарий к статье 192
Учитывая положения статьи 192 НК РФ, по акцизам налоговая декларация предоставляется за календарный месяц.
Статья 193. Налоговые ставки
Комментарий к статье 193
С 01.01.2010 повышены акцизные ставки на алкогольную продукцию, на табак, сигары и сигариллы, сигареты и папиросы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также пиво.
При применении налоговых ставок следует учитывать Приказ ФТС России от 04.02.2010 N 201 "О взимании акцизов", а также письмо ФТС России от 31.12.2009 N 01-11/63787 "О взимании акцизов".
При этом акцизные ставки в 2011 и 2012 будут расти еще.
Статья 194. Порядок исчисления акциза
Комментарий к статье 194
При применении статьи 194 НК РФ следует учитывать, что налоговые ставки по конкретным видам подакцизных товаров установлены в статье 193 НК РФ. Порядок определения налоговой базы по подакцизным товарам установлен статьями 187 - 191 НК РФ.
Статья 195. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров
Комментарий к статье 195
Как налоговые, так и судебные органы считают, что согласно пункту 4 статьи 195 НК РФ в случае боя алкогольной продукции у налогоплательщика возникает объект налогообложения акцизами в момент установления факта боя, за исключением случаев боя в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (см., например, письмо Управления МНС России по г. Москве от 16.08.2001 N 05-11/37444 и Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2003 N Ф09-1073/03-АК).
По вопросу о том, является ли бой алкогольной продукции естественной убылью или нет, в судебной практике единой позиции нет. Одни суды считают, что производитель алкогольной продукции, утраченной в результате боя, должен исчислить и уплатить акциз со всего объема потерь (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А13-7823/2005-14). Существует и противоположная точка зрения (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2005 N А78-2952/05-С2-8/187-Ф02-6085/05-С1).
Статья 196. Утратила силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.
Статья 197. Утратила силу. - Федеральный закон от 21.07.2005 N 107-ФЗ.
Статья 197.1. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.
Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
Комментарий к статье 198
В статье 198 НК РФ по аналогии с положениями главы 21 НК РФ приведены правила, касающиеся предъявления продавцом суммы акциза покупателю по каждому виду подакцизных товаров.
Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза
Комментарий к статье 199
При исчислении налога на прибыль следует учитывать, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы акцизов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке. При этом необходимо учитывать положения пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Статья 200. Налоговые вычеты
Комментарий к статье 200
Порядок и условия применения налоговых вычетов по акцизам урегулированы статьями 200 - 201 по аналогии с установленным в статьях 171 и 172 НК РФ порядком применения налоговых вычетов по НДС, но с учетом особенностей каждой подакцизной операции и каждого вида подакцизного товара.
Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов
Комментарий к статье 201
В соответствии с подпунктом 3 пункта 11, подпунктом 3 пункта 12, подпунктом 2 пункта 13 и подпунктом 1 пункта 14 статьи 201 НК РФ Приказом Минфина России от 03.10.2006 N 123н утверждены формы реестров счетов-фактур, а также порядок представления реестров счетов-фактур и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками акцизов.
Согласно статье 200 НК РФ налогоплательщик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, предъявленную ему продавцом и уплаченную данным налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В соответствии со статьей 201 НК РФ указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, в дальнейшем использованных покупателями в качестве сырья. При этом согласно статье 198 НК РФ налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в расчетных документах.
Перечень расчетных документов определен статьей 862 ГК РФ и Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П. К таким документам относятся: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.
По вопросу применения налоговых вычетов по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов, необходимо учитывать следующее.
Пунктом 4 статьи 200 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.
Указанные вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 201 НК РФ, в том числе платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов.
Учитывая изложенное, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 4 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком-покупателем в налоговый орган документа, подтверждающего оплату приобретенных виноматериалов через банк.
Необходимо также иметь в виду, что Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" товарообменные операции с этиловым спиртом, алкогольной и (или) спиртосодержащей продукцией запрещены.
Кроме того, согласно Постановлениям Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 N 11251/06 и от 23.01.2007 N 10670/06 признано неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету сумм акциза, оплаченных путем поставки товара при проведении взаимозачетов, без оформления расчетных документов, предусмотренных Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П.
Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате
Комментарий к статье 202
В статье 202 НК РФ предусмотрено, что сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 НК РФ.
Таким образом, неправомерное применение налоговых вычетов не приводит к автоматическому образованию недоимки на ту же сумму и не может быть квалифицировано в качестве неуплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога.
Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату
Комментарий к статье 203
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Порядок возврата акцизов закреплен положениями статьи 203 НК РФ.
Приказом ФНС России от 14.05.2007 N ММ-3-03/299@ утверждены формы решения о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению и решения об отказе (полностью или частично) в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, а также форма соответствующего Мотивированного заключения.
Приказом от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ ФНС России утвердила рекомендуемые формы решения налогового органа о зачете и возврате и извещения, направляемого налогоплательщику.
Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
Комментарий к статье 204
Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н утверждены формы налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядки их заполнения.
С 01.01.2010 при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров акциз необходимо уплатить в полном объеме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. До указанной даты акциз уплачивался равными долями не позднее 25-го числа первого месяца и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Комментарий к статье 205
При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы должны быть уплачены в сроки и в соответствии с порядком, установленным ТК РФ. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены главой 29 ТК РФ.
Срок уплаты акциза может быть перенесен на более поздний срок. Изменение срока уплаты акциза производится в форме отсрочки или рассрочки и осуществляется согласно порядку, предусмотренному главой 30 ТК РФ.
Статья 206. Утратила силу. - Федеральный закон от 06.06.2003 N 65-ФЗ.
Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 207. Налогоплательщики
Комментарий к статье 207
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица - нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в РФ. Налогообложение НДФЛ доходов резидентов и нерезидентов РФ производится по различным налоговым ставкам.
При определении налогового статуса физического лица организации или индивидуальному предпринимателю необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). На это указал и Минфин России в письме от 26.07.2007 N 03-04-06-01/268.
Минфин России в письме от 16.03.2007 N 03-04-07-01/30 обратил внимание, что в данной формулировке речь идет о физических лицах, "фактически находящихся" в Российской Федерации не менее 183 календарных дней, а не о лицах, когда-либо находившихся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Никаких положений о "перманентном" налоговом резиденте статья 207 НК РФ не содержит. Минфин России отметил, что, как и прежде, определение резидентства никаким образом не основывается на гражданстве физического лица или каких-либо иных критериях, таких, как место рождения, место постоянного жительства и т.п.
Как отметил Минфин России, само установление соответствия физического лица понятию "налоговый резидент" осуществляется с 01.01.2007, как и ранее, за часть налогового периода, определяемую на дату выплаты дохода, если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода производится налоговым агентом, либо за весь налоговый период, если уплату налога в соответствии с главой 23 НК РФ осуществляет сам налогоплательщик - физическое лицо по итогам налогового периода.
В письме от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258 Минфин России пояснил, что 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение вышеуказанных 12 следующих подряд месяцев.
В письме от 04.07.2007 N 03-04-06-01/210 финансовое ведомство указало, что при установлении налогового статуса физического лица в статье 207 НК РФ используется критерий фактического нахождения в Российской Федерации. Следовательно, любой выезд за пределы Российской Федерации, за исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных пунктом 2 статьи 207 НК РФ, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации. При этом сам 12-месячный период не прерывается. Аналогичную позицию Минфин России занимает и в письме от 15.06.2007 N 03-04-06-01/189, обращая внимание на то, что дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда (выполнение трудовых обязанностей или семейные обстоятельства) не учитываются за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ.
А в письме от 03.07.2007 N 03-04-06-01/207 Минфин России, указал, что налоговый статус физического лица определяется исходя из фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в Российской Федерации и заметил, что определение налогового статуса, исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового договора) времени нахождения в Российской Федерации, НК РФ не предусмотрено.
В письме от 31.05.2007 N 03-04-06-01/170 Минфин России заметил, что НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации. В частности, такими документами могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табелей учета рабочего времени.
Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
Комментарий к статье 208
В соответствии со статьей 208 НК РФ доходы для целей исчисления НДФЛ классифицируются на:
- доходы от источников в Российской Федерации;
- доходы от источников за пределами Российской Федерации.
В данной статье приведены положения о том, что конкретно понимать под указанными доходами, при этом приведенные перечни являются открытыми.
Статья 209. Объект налогообложения
Комментарий к статье 209
При применении статьи 209 НК РФ следует учитывать, что если невозможно однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В таком же порядке определяется доля названных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Статья 210. Налоговая база
Комментарий к статье 210
Статья 210 НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода, полученного в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды.
Абзацем 2 пункта 1 статьи 210 НК РФ закреплено одно исключение: если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
До тех пор пока налогоплательщик не исполнит обязательств, возложенных на него в результате заключения договора, авансовые платежи, полученные в счет оплаты, не относятся к доходу, являющемуся объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
В случае если у налогоплательщика возникает обязанность вернуть полученные в качестве аванса денежные средства (ввиду несостоявшейся или недействительной сделки), полученный доход также не подлежит налогообложению.
Следует учитывать, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (пункт 2 статьи 210 НК РФ).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.
Исходя из изложенного, статьей 210 НК РФ предусмотрено уменьшение исчисленного налога на налоговые вычеты, т.е. суммы, на которые можно уменьшить полученные физическим лицом доходы, а следовательно, и сократить сумму на доходы физических лиц к уплате (или же вернуть определенную сумму уже уплаченного налога). Однако налоговые вычеты применяются только в отношении доходов физических лиц, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 13%.
НК РФ предусматривает 4 вида налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, закрепленных в статьях 218 - 221 НК РФ. Данными статьями установлены перечни стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Следует также учитывать, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Комментарий к статье 211
Исходя из статьи 211 НК РФ основным условием, на основании которого возникает объект обложения НДФЛ, является то, что товары (работы, услуги) оплачены в интересах именно физического лица.
Например, оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ (см. письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/244).
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Комментарий к статье 212
Как разъяснил КС РФ в Определении от 05.07.2002 N 203-О, положения подпункта 1 пункта 2 статьи 212 и абзаца шестого пункта 2 статьи 224 НК РФ, и предписывающие при исчислении налога на материальную выгоду от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, исходить из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, применяются в случаях получения этих заемных (кредитных) средств после 1 января 2001 года.
Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс утвержден Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установления предельной границы колебаний рыночной цены.
Налогом облагается отрицательная разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя из:
- 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов, - по кредитам (займам) в рублях;
- 9% годовых, - по кредитам (займам) в иностранной валюте.
Исключение составляет материальная выгода, полученная:
- в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом при операциях с банковскими картами;
- по заемным (кредитным) средствам, привлеченным на покупку или новое строительство жилого дома (квартиры, комнаты) в России, при условии, что заемщик имеет право на имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
С 01.01.2010 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Комментарий к статье 213
Положения статьи 213 НК РФ об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования). На это указано в письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-04-06/10-11.
Какой-либо связи между обязанностью физического лица выплачивать проценты, предусмотренные кредитным договором, и получением им дохода в виде сумм зачтенных ему банком пеней и штрафов за счет вышеуказанного страхового возмещения не имеется (см., например, письмо Минфина России от 16.11.2009 N 03-04-05-01/807).
Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-3-04/625@ "О форме справки" утверждена форма справки о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждении факта получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
В соответствии с Определением КС РФ от 19.01.2010 N 137-О-П положение статьи 213 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, по своему конституционно-правовому смыслу не предполагает его применение к отношениям, возникшим в связи с налогообложением доходов по договорам добровольного пенсионного страхования за счет средств работодателей, страховые взносы по которым уплачены до 1 января 2008 года в полном объеме.
Необходимо обратить внимание, что в целях статьи 213 НК РФ среднегодовая ставка рефинансирования Центрального банка РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Центрального банка РФ.
В пункте 4 статьи 213 НК РФ не содержится закрытый (т.е. не подлежащий расширению) перечень страховых случаев, а лишь указывается на возможность включения в этот перечень наряду с другими видами страхования гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
Комментарий к статье 213.1
Статья 213.1 НК РФ применяется для целей определения налоговой базы в отношении выкупных сумм, получаемых самими участниками договоров негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключенных этими участниками с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
Комментарий к статье 214
Статьей 214 НК РФ установлен особый порядок взимания налога на доходы физических лиц. Смысл этого порядка взимания налога заключается в том, чтобы сумма дохода, распределяемая в качестве дивидендов, не облагалась налогами на доход дважды: сначала у предприятия, выплачивающего дивиденды из своей прибыли, а затем у физического лица, эти дивиденды получающего. Поэтому законодатель установил, что сумма налога, уплаченная предприятием с части прибыли, распределяемой в виде дивидендов, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога физическим лицом (получателем дивидендов). При этом разница между суммой, подлежащей зачету, и суммой, подлежащей удержанию с физического лица, возникает в связи с разными ставками обложения налогами доходов предприятия и доходов физического лица.
Вопросы налогообложения доходов, полученных от долевого участия в других организациях, изложены в письме ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@.
Исчисление НДФЛ в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, производится по ставке 9%.
Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Комментарий к статье 214.1
При применении статьи 214.1 НК РФ следует учитывать, что данная статья с 01.01.2010 действует в существенно измененной редакции в связи со вступлением в силу Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ.
Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
Комментарий к статье 214.2
Возникновение правоотношений, регулируемых статьей 214.2 НК РФ, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Дата добавления: 2015-11-04; просмотров: 19 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |