Оцінка запасів при вибутті у суб’єктів малого підприємництва 4 1 страница

ЗМІСТ

Вступ 3

ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА 4

Оцінка запасів при вибутті у суб’єктів малого підприємництва 4

Синтетичний та аналітичний облік нарахування зарплати та утримань із неї суб’єктами малого підприємництва 5

ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА 10

ВИСНОВОК 15

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ 17

ДОДАТКИ 18

ВСТУП

Особливості створення і діяльності малих підприємств встановлюються законодавством України. Держава стимулює розвиток малих підприємств України: надає пільги при оподаткуванні, одержанні державних кредитів, створює фонди сприяння розвитку малих підприємств та інше.

Виробничі запаси займають особливе місце не лише у складі майна підприємства, а й у структурі витрат, оскільки вони є основною складовою формування собівартості готової продукції. Виробничі підприємства особливу увагу приділяють саме обліку і аналізу виробничих запасів.

Для забезпеченості підприємства виробничими запасами та ефективності їх використання необхідно вживати комплекс заходів щодо виявлення, кількісного вимірювання та аналізу результатів. Це можливе при здійсненні систематичного обліку виробничих запасів. Основним джерелом інформації є дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

25. Оцінка запасів при вибутті у суб’єктів малого підприємництва.

Важливе значення для організації обліку запасів має їх правильна оцінка, вибір якої регулюється П(С)БО 9.

Запаси надходять на підприємство в результаті:

- придбання у постачальників відповідно до укладених договорів;

- внеску засновників підприємства до статутного капіталу;

- обміну на неподібні активи;

- безоплатної передачі. [3]

Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

До первісної вартості запасів, придбаних за плату, включаються такі фактичні витрати:

- суми, що сплачуються згідно з договорами постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

- суми ввізного мита під час імпортування запасів;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;

- транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів за вантажно-розвантажувальні роботи та перевезення запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів). [1]

Транспортно-заготівельні витрати включаються до складу собівартості придбаних запасів безпосередньо прямим способом або відображаються загальною сумою на окремому субрахунку обліку запасів і щомісячно розподіляються між сумою залишку останніх на кінець звітного місяця та сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо).

Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, уважається їхня виробнича собівартість; тих, що одержані підприємством безоплатно, — їхня справедлива вартість з урахуванням витрат на доведення їх до стану можливого використання.

Згідно з ПБО 9 оцінка запасів при їх відпуску у виробництво, продаж та іншому вибутті здійснюється одним із таких методів:

- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;

- середньозваженій собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- нормативних витрат;

- ціни продажу. [9]

15. Синтетичний та аналітичний облік нарахування зарплати та утримань із неї суб’єктами малого підприємництва.

Заробітна плата -- це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому вираженні, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу (ст. 1 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 р. № 108). Вона складається з основної заробітної плати, додаткової плати, а також інших заохочувальних та компенсаційних виплат. [5]

Основна заробітна плата -- це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норм часу, виробітку, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.

Так, для нарахування основної заробітної плати працівникам з погодинною оплатою праці необхідно мати відомості про посадові оклади (за штатним розкладом), про присвоєні розряди (на підставі наказів по підприємству), а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період (місяць).

При нарахуванні основної заробітної плати працівникам, яким встановлена відрядна оплата праці, крім табеля, необхідно мати відомості про виробіток і розцінки за виконані роботи.

Для обліку відпрацьованого часу малі підприємства використовують наступні із затверджених Міністерством статистики України типових форм первинного обліку по розрахунках з робітниками і службовцями по заробітній платі від 22.05.1996 p., а саме:

П-1 -- наказ про прийом на роботу;

П-2 -- особова картка;

П-3 -- особова картка фахівця;

П-6 -- наказ про відпустку;

П-12 -- табель обліку робочого часу та розрахунку заробітної плати.

Додаткова заробітна плата -- це винагорода за роботу понад встановлені норми, за трудові успіхи, винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством. [7]

У відповідності з діючими нормативними актами трудовий колектив малого підприємства самостійно визначає у колективному договорі форми і систему оплати праці своїх працівників, керуючись діючими тарифними ставками і посадовими окладами, іншими умовами оплати праці, без обмеження розміру виплат кожному окремому працівникові.

З сум нарахованої заробітної плати працівників МП, осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, за сумісництвом, виконують разові роботи, здійснюють різноманітні утримання. Вони поділяються на обов'язкові утримання і добровільні.

Обов'язкові утримання із заробітної плати робітника включають:

- Податок з доходів фізичних осіб

- Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування

- Збір на обов'язкове соціальне страхування в разі втрати працездатності

- Збір на обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття.

Роботодавець (платник єдиного податку), відповідно до пункту 5 статті 8 Закону «Про ЄСВ» від 08.07.2010 №2464-VI, нараховує на заробітну плату суму єдиного соціального внеску в розмірі від 36,76% до 49,7% (в залежності від класу професійного ризику виробництва). Цю суму він сплачує за свій рахунок. [1]

Працівник із своєї заробітної плати сплачує 3,6% єдиного соціального внеску (пункт 7 статті 8 Закону «Про ЄСВ») та 15% податку на доходи фізичних осіб (пункт 164.2.1 та 167.1 ПКУ). Ці суми роботодавець перераховує до державного бюджету самостійно, але за рахунок найманого працівника. Так платник єдиного податку виконує функцію податкового агента з податку на доходи фізичних осіб та виконує вимоги пункту 9 статті 9 Закону «Про ЄСВ» щодо сплати єдиного соціального внеску за найманого працівника.

Згідно п.2. ст.176 ПКУ, особи, які мають статус податкових агентів, окрім своєчасного та повного нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок, зобов'язані:

- подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього ПКУ, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку за ф. 1-ДФ, а також суми утриманого з них податку до органу Державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи ні доходи платникам податку зазначена особа протягом звітного періоду.

- подавати до органу Державної податкової служби за місцем його реєстрації податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб за базовий податковий період, що дорівнює календарному місяцю, за формою, встановленою центральним податковим органом, про загальні суми доходів, що нараховані (виплачені, надані) на користь платників податку, і загальні суми податку на доходи фізичних осіб, що утримані з цих доходів, а також обсяги перерахованого податку до бюджету. Форма Декларації затверджена наказом ДПА України від 31.01.2011 року №58, що зареєстрований в Міністерстві юстиції від 09.02.2011 року № 165/11903, а питання заповнення та подання податковими агентами такої декларації викладені у листі Державної податкової адміністрації України від 17.02.11 № 4485/7/17-0217. Така декларація подається незалежно від того, виплачує чи ні доходи платникам податку податковий агент протягом звітного періоду. [4]

Для узагальнення інформації про розрахунки з персоналом (як облікового, так і необлікового складу підприємства) з оплати праці, а також розрахунки за не отриману персоналом у встановлений термін суму по оплаті праці (розрахунки з депонентами) використовується балансовий рахунок 66 «Розрахунки з оплати праці», що має два субрахунки:

661 «Рахунок із заробітної плати»;

662 «Розрахунок з депонентами».

По кредиту рахунка 66 відображається нарахована працівникам підприємства основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога з тимчасової непрацездатності, матеріальна допомога, суми індексації заробітної плати у зв'язку з інфляцією, суми компенсації втрати працівником частини заробітної плати у зв'язку з порушенням термінів її виплати та інші нарахування, які є доходом працівника (дивіденди, доход від розподілу прибутку, вартість оплаченого підприємством проїзду тощо), по дебету -- виплата заробітної плати, премій, матеріальної допомоги, а також суми утриманих податків, платежів за виконавчими листами, вартість отриманих у рахунок оплати праці матеріалів, продукції, товарів та інші утримання з нарахованих сум оплати праці персоналу.

Аналітичний облік рахунків з персоналом ведеться по кожному працівникові з виданих виплат і утримань. Сума нарахованих заробітних плат по всіх працівниках дорівнює обороту по кредиту синтетичного рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці» за певний період. Сума всіх утримань із заробітної плати працівників і сума виплаченої заробітної плати дорівнюватиме обороту по дебету рахунка 66 «Розрахунки з оплати праці». Кредитове сальдо цього рахунка дорівнюватиме сумі в графі розрахунково-платіжної відомості «Сума, що належить до виплати». [7]

Відображення затрат підприємства, у тому числі і затрат на оплату праці, здійснюється за допомогою рахунків класу 8.

Якщо малі підприємства використовують просту форму для ведення бухгалтерського обліку (згідно з методичними рекомендаціями № 422 від 25.06.2003 р.), то на основі первинних та зведених облікових документів (за звітний місяць за кожним рахунком бухгалтерського обліку), відомостей нарахування заробітної плати заповнюють «Журнал обліку господарських операцій». Для аналітичного обліку розрахунків з оплати праці застосовують Відомість 3-М, підсумкові дані якої (без повторення записів, що здійснюються у Журналі безпосередньо з первинних документів) заносяться до Журналу обліку господарських операцій з позначенням у графі 3 «Відомість 3-М».

У разі застосування спрощеної форми (наказ № 422) дані господарських операцій по розрахунках з оплати праці, за відрахуванням на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, страхування на випадок безробіття, відображаються у Відомості 3-М, розділ II «Облік розрахунків з оплати праці» за дебетом і кредитом рахунка 66. Невиплачені працівникам суми з оплати праці відображаються у графі 20, які переносяться за кожним працівником (позиційним способом) у графу 4 Відомості 3-М наступного місяця. Не отримана у встановлений для виплати термін сума з оплати праці відображається у Відомості 3-М у наступних місяцях як заборгованість з поміткою «Депон.» у графі 3 із зазначенням дати її депонування. [3]

Платник єдиного податку виплачує своїм найманим працівникам заробітну плату. З суми зарплати і працівник і єдинник (роботодавець) повинні віддати державі певну частку у вигляді єдиного соціального внеску та податку на доходи фізичних осіб.

ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Тестові завдання:

25. Витрати на заробітну плату директору згідно спрощеного плану рахунків відображаються на рахунку 96:

а) так

б) ні

37. Записи в журналі реєстрації господарських операцій суб’єкта малого бізнесу повинні мати:

а) натуральні показники;

б) грошовий вираз;

в) як натуральні, так і грошові показники.

55. У якій відомості відображають облік грошових коштів та їх еквівалентів?

а) Відомість 1-М

б) Відомість 2-М

в) Відомість 3-М

г) Відомість 4-М

73. Переоцінку необоротних активів здійснюють у випадку, коли:

а) справедливу вартість значно перевищує облікова вартість;

б) справедлива вартість значно перевищує облікову вартість;

в) в обох перелічених випадках.

91. Кредитове сальдо рахунку 44 в балансі показується у складі?

а) власного капіталу;

б) фінансових інвестицій;

в) оборотних активів;

г) доходів майбутніх періодів.

Задача

Завдання задачі полягає у відображенні господарських операцій суб’єкта малого підприємництва ТзОВ «Левада» на рахунках бухгалтерського обліку з використанням спрощеної форми обліку, заповненні журналу господарських операцій та формуванні звітності.

ТзОВ «Левада» займається виробництвом та роздрібною торгівлею канцелярських приладь та є платником єдиного податку за ставкою 3% та ПДВ. Вихідні дані для практичної частини контрольної роботи наведені в табл.2.1-2.16.

Таблиця 2.1

Реквізити ТзОВ «Левада»

Назва підприємства	Форма власності	Юридична адреса, телефон	Код ЄДРПОУ	Код КВЕД
ТзОВ «Левада»	приватна	м. Львів, вул. Личаківська 135/а, тел.[phone]		52.01

Практичну частину потрібно виконувати в такій послідовності:

- скласти Журнал обліку господарських операцій (додаток А);

- скласти оборотно-сальдову відомість (додаток Б)

- на основі журналу господарських операцій скласти відомість 1м-5м (додаток В);

- скласти фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (додаток Г);

- заповнити Податкову декларацію платника єдиного податку – юридичної особи (додаток Д);

Примітка 1. Залишок на 01.01.2015 р. на рахунку 37 «Розрахунки з різними дебіторами» містить лише суму заборгованості покупців за відвантажену їм продукцію.

Примітка 2. За весь час існування ТзОВ «Левада» списання безнадійної дебіторської заборгованості не проводилось, вся заборгованість погашається в межах домовлених термінів та резерв сумнівних боргів не створюється.

Примітка 3. Залишок на 01.01.2015 р. на рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями» містить лише суму заборгованості постачальникам.

Примітка 4. Залишок на 01.01.2015 р. на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами» містить зобов’язання з податків в розмірі 80 % суми залишку та зобов’язання із єдиного соціального внеску 20 % суми залишку.

Примітка 5. Заборгованості засновників перед ТзОВ «Левада» немає, додатковий капітал підприємства дорівнює нулю.

Примітка 6. Чисельність працівників на ТзОВ «Левада» – 6 чол. (табл. 2.2).

Таблиця 2.1

Залишки на рахунках бухгалтерського обліку ТзОВ “Левада”

на 01.01.2015р.

Рахунок	Сума залишку згідно з варіантом, грн.

Таблиця 2.2

Інформація про особовий склад працівників ТзОВ “Левада”

на 01.01.2015 р.

№	Прізвище, ім’я, по-батькові	Посада	Залишок невиплаченої зарплати, грн.	Нарахована зарплата, грн.
	Підлужний Андрій Іванович	директор
	Грица Зоряна Михайлівна	бухгалтер
	Крутій Юрій Іванович	продавець
	Шемет Алла В’ячеславівна	робітник
	Баб’як Ірина Василівна	робітник

Таблиця 2.3

Суми господарських операцій ТзОВ «Левада» за січень 2015 року

№	Сума залишку згідно з варіантом, грн.
	?
	?
	?
	?
	?
	?
	?
	?
	?

Продовження табл. 2.3

	?
	?
	?
	?
	?

ВИСНОВОК

Отже, до суб'єктів малого підприємництва належать:

- фізичні особи, зареєстровані у встановленому порядку як суб’єкти підприємницької діяльності;

- юридичні особи – суб’єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середньооблікова чисельність працюючих за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та обсяг річного валового доходу не перевищує 500000 євро.

Такі підприємства ведуть облік своєї господарської діяльності згідно з чинним законодавством.

В сучасних умовах господарювання широко використовується наймана праця. Мотивацією роботи працівників є заробітна плата, яка виплачується, згідно трудового договору, за виконаний обсяг робіт і в установлений термін. Розмір заробітної плати не може бути нижчим за мінімальну заробітну плату - це законодавчо встановлений розмір оплати праці за некваліфіковану, просту працю, нижче якої не може проводитись розрахунок з працівниками.

Кожне підприємство має фонд плати праці, який складається з основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Джерелами їх формування є кошти, одержані в результаті господарської діяльності, в бюджетних установах - асигнування з бюджету, а також частка доходів, одержаних у результаті їх господарської діяльності.

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників - залежно від їх кваліфікації та за розрядами тарифної сітки. Тарифна система складається з: тарифної сітки, тарифної ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційної характеристики.

Одним із важливих елементів організації заробітної плати є система оплати праці, яка складається з двох видів - погодинної і відрядної.

Наймані працівники можуть отримувати винагороду за свою діяльність у різному вигляді, тобто як у готівковій, безготівковій так і у натуральній формі.

Первинними документами обліку розрахунків із заробітної плати готівкою, які використовувались при написанні даної роботи, є прибуткові і видаткові касові ордери, а також табель обліку робочого часу підприємства.

Основою для розрахунків з працівниками є табель, в якому зазначається кількість відпрацьованих днів. Він використовується при погодинній оплаті праці.

Видача з каси заробітної плати оформлюється як правило видатковим касовим ордером, видатковою відомістю чи довіреністю, в яких повинен розписатися керівник, чи уповноважена ним особа, головний бухгалтер, касир, а також особа, яка отримала кошти.

В бухгалтерському обліку оплата праці обліковується на пасивному рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», де по кредиту відображається нарахована заробітна плата, премії, допомога, а по дебету - утримання і видача заробітної плати, премії, допомоги.

Запаси – це матеріальні ресурси (засоби виробництва, предмети споживання, інші цінності), необхідні для забезпечення розширеного відтворення, обслуговування сфери нематеріального виробництва та задоволення потреб населення, які зберігаються на складах або в інших місцях з метою їх наступного використання.

Усі операції з руху виробничих запасів оформляються первинними документами.

Форми цих документів затверджені наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 р. № 493.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1.Гура Н. О. Облік на підприємствах малого бізнесу: навчальний посібник / Н.О. Гура, Т.Г. Мельник, Т.М. Моторина. - К.: Знання, 2007. - 310с.

2.Заревчацька, Т. В. Облік на підприємствах малого бізнесу: навчальний посібник для самостійної роботи студентів / Т.В. Заревчацька. - Краматорськ: Донбаська державна машинобудівна академія, 2008. - 59с.

3. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами: наказ Міністерства фінансів України від 25.06.2003 р. №422.

4. Методичні рекомендації із застосування регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами: наказ Міністерства фінансів України від 15.06.2011 № 720.

5. Облік і звітність суб’єктів малого підприємництва: Навчальний посібник. – за заг. редакцією Хомяка Р.Л.- 3 те вид., доп. і перероб. // – Львів: «Магнолія-2006», 2012. – 254 с.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій малого підприємництва: наказ Міністерства фінансів України від 19.04.2001 р. № 186.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва»: наказ Міністерства фінансів України від 25.02.2000 р. № 39.

8. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07 1999 р. № 996-XIV

9. Про розвиток та державну підтримку малого і середнього підприємництва в Україні: Закон України від 22.03.2012 р. № 4618-VI.

10. Чабанюк О.М., Мединська Т.В. Спрощена система оподаткування: загальні положення, облік і звітність / О.М. Чабанюк, Т.В. Мединська. – К: Алерта, 2013. – 208 с.

Додаток А

Господарські операції ТзОВ «Левада» за січень 20 15 року

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
1.	Оприбутковано матеріали від ПП «Люна»
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ у складі оприбуткованих матеріалів
3.	Перераховано до бюджету податки за минулий період
4.	Сплачено банку комісійні за розрахунково-касове обслуговування
5.	Отримано на поточний рахунок короткострокову позику банку
6.	Здійснено оплату ПП «Люна» за отримані матеріали
7.	Відпущено зі складу і витрачено на виробництво матеріали
8.	Отримано кошти на поточний рахунок від дебіторів
9.	Оприбутковано на склад випущену з виробництва готову продукцію
10.	Нараховано амортизацію основних засобів невиробничого призначення
11.	Нараховано амортизацію виробничих основних засобів
12.	В січні 2010 р. спожито електроенергію для виробничих потреб згідно рахунків, виставлених ВАТ «Львівобленерго»
13.	Відображено податковий кредит з ПДВ
14.	Оприбутковано товар від ТзОВ «Асканія»
15.	Відображено податковий кредит з ПДВ
16.	Здійснено оплату ВАТ «Львівобленерго» за спожиту електроенергію
17.	Здійснено оплату ТзОВ «Асканія» за придбаний товар
18.	Відвантажено готову продукцію ПП «Одая»
19.	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ
20.	Отримано оплату за раніше відвантажену готову продукцію від ПП «Одая»
21.	Списано фактичну собівартість реалізованої готової продукції
22.	Нараховано заробітну плату виробничому персоналу
23.	Нараховано на Фонд оплати праці виробничого персоналу єдиний соціальний внесок (37%)			1611.4
24.	Нараховано заробітну плату невиробничому персоналу
25.	Нараховано на Фонд оплати праці невиробничого персоналу єдиний соціальний внесок
26.	Утримано із заробітної плати працівників ТзОВ «Левада» суму податку з доходів фізичних осіб			1404,05
27.	Утримано із заробітної плати єдиний соціальний внесок			359,32
28.	Отримано гроші з банку в касу для виплати заробітної плати
29.	Виплачено повністю заробітну плату працівникам
30.	Перераховано єдиний соціальний внесок
31.	Оприбутковано папір ксероксний від підзвітної особи
32.	Використано папір для потреб бухгалтерії
33.	Отримано з поточного рахунку в банку кошти в касу для господарських потреб
34.	Повернули підзвітній особі кошти, витрачені на придбання ксероксного паперу
35.	ТзОВ "Левада" здало в оренду фірмі АТ "Агротранспорт" складське приміщення
36.	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ від здачі в оренду складського приміщення
37.	На розрахунковий рахунок надійшли кошти від фірми АТ "Агротранспорт" за орендовані складські приміщення
38.	Нараховано єдиний податок за І квартал 2015 р. (2%)
39.	Віднесено доходи на фінансовий результат
40.	Віднесено витрати на фінансовий результат
41.	Відображено отриманий прибуток (збиток) за І квартал 2015 р.

Дата добавления: 2015-11-04