Строгонова Ольга Яковлевна. Кафедра экономики 230кабинет.

Строгонова Ольга Яковлевна.
Кафедра экономики 230кабинет.

Тема№1.
Сущность и значение аудита.
1-Виды и методы контроля.
2-История аудита.
3-Цели и задачи аудита.

По организационным формам контроль подразделяется на:
1-Государственный
2-Ведомственный(внутриведомственный)
3-Вневедоственный
4-Аудиторский контроль(независимая проверка)
5-Внутрихозяйственный.

В зависимости от времени проведения контроля делятся на:
Предварительный контроль(до совершения хозяйственных операций или до принятия управленческих решений)
Цель: предупредить

-Текущий контроль
-Последующий контроль. В зависимости от источников информации контроль подразделяется на:
1-Документальный
2-Фактический
Документальный-контроль на основании первичных документов, для установления достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составления учетных регистрах и отчетности.
Фактический-контроль, при котором количественное и качественное состояние объекта устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета и т.д., объекты, товарно-материальные ценности, деньги, выполненные работы и т.д. (инвентаризация).
Виды контроля:
1-Ревизия-система контрольных действий, за деятельностью подверженных предприятий, при которой устанавливают законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных хоз. операций, а так же правильность действия должностных лиц, реквизиционной группой или ревизора.
2-Аудит-независимая экспертиза состояния бух. учета, фин. отчетов и бух. балансов.
3-Тематическая проверка-проверка определенной темы(задачи), производственной либо фин.-хоз. деятельности(например, проверка организации учета товара-материальных ценностей, сохранности денежных средств в кассе, ценных бумаг и т.д.
4-Следствие-процессуальное действие в ходе которого устанавливается виновность отдельных лиц, в совершении нарушений:
-присвоение денежных средств
-присвоение мат. ценностей
-без хозяйственности
-должностных злоупотреблений.
Осуществляется судебно-следственными органами
5-Служебное расследование-проверка соблюдения должностных обязанностей и т.д. проводится специальной комиссией созданы приказом руководителя.

Цель и задача аудита.
Аудиторская деятельность-деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
Аудит-независимая проверка бухгалтерской(финансовой) отчетности аудиромого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Аудиторские организации и ИП могут оказывать прочие несвязанные с аудиторской деятельностью услуги:
1-Постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование.
2-Налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и декларации.
3-Анализ финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) и ИП, экономическое и финансовое консультирование.
4-Управленческое консультирование, в том числе связанная с реорганизацией.
5-Юридическая помощь, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя, интереса доверителя в гражданском и административном судо-производстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и местного самоуправления.
6-Автомотизация бух. учета и внедрение информационных технологий.
7-Оценочная деятельность.
8-Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов.
9-Проведение научно-исследовательский и экспериментальных работ в областях связанных с аудиторской деятельностью и распространение их результатов на бумажных или электронных носителях.
10-Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
11-И т.д.
Аудит и аудиторская деятельность регламентируется федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307 ФЗ от 30.12.2008. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с федеральным законом от 1.12.2007. № 315 о «Саморегулируемых организациях».

Аудиторская организация- коммерческая организация являющееся членом одной из саморегулируемых организаций-аудиторов, приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр саморегулируемой организации аудиторов, членом которой она является. Коммерческая организация сведение о которой не внесены в реестр аудиторов в течении 3 месяцев с даты внесения о ней в Единый государственный реестр юр. лиц, не в праве использовать в своем наименовании слова производные от слова аудит.
Индивидуальный аудитор-физ. лицо получившее квалификационное аттестаты аудитора и являющиеся членом одной из саморегулируемый организаций аудитора. ИА вправе осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать прочие услуги.
Различают следующие виды аудита:
-Обязательный аудит
-Инициативный аудит
-Сопутствующие аудиту услуги.

*Обязательный аудит проводится в случае если:
1-Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
2-Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организации, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, гос. внебюджетным фондом, либо фондом источником образования средств которого служат добровольные отчисления физ. и юр. лиц.
3-Объем выручки от продажи продукции за предшествующий отчетный год превышает 400 000 000 рублей или сумма активов баланса превышает 60 000 000 рублей, для мун. унитарных предприятий законом субъекта РФ эти показатели могут быть снижены.
4-В иных случаях установленных законов.
Обязательный аудит производится ежегодно.
Обязательный аудит организации ценные бумаги, которые допущены к обращению на торгах фондовых бирж, кредитных и страховых организаций негосударственных пенсионных фондов, а так же конседированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

*Инициативный аудит проводится по решению руководства экономического субъекта с целью контроля и анализа состояния бух. учета в целом или в отдельных его разделах.
Постановление правительства РФ от 25.08.2006 №523 ведена следующая дополнительная классификация сопутствующих аудиторских услуг:
-Обзорные проверки
-Согласованные процедуры
-Компиляция финансовой информации

Внутренний аудит-проверка и оценка работы организации в интересах ее руководителей.
Цель внутреннего аудита-помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.
Внутренний аудит проводится аудитором работающим в данной организации или другими сотрудниками.

Аудиторские организации имеют организационно-правовые формы закрытого акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью, т.е. ООО.
В штате аудиторской фирмы должно состоять не менее 3-х аудиторов.

Цель аудита выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудиромовых лиц соответствия порядка ведения бух. учета законодательству РФ.
Задача аудита:
1-составление плана и программы проведения аудита.
2-определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.
3-проведение аудиторской проверки.
4-выржение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой отчетности.

Особенности ведения аудиторской деятельности.
1-Независимость и объективность аудитора-он не является сотрудником гос. учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам, не имеет на предприятии никаких имущественных и личных интересов.
2-Конфиденциальность-аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хоз. деятельности субъекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а так же моральную и материальную.
3-Профессиональная квалификация
4-Применение методов статистики и экономического анализа
5-Применение новых

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки достоверности учета и отчетности и подразделяется на:
1-Общий аудит
2-Страховой аудит
3-Аудит банков
4-Аудит бирж
5-Аудит внебюджетных фондов
6-И т.д.

Законом об аудиторской деятельности №307 от 30.12.2008 определены услуги, не совместимые с обязательным аудитом-если в течении предшествующих 3-х лет оказывались услуги по восстановлению и ведения бух учета, по составлению бух. отчетности.

Задача:
Руководство закрытого акционерного общества предлагает руководству аудиторской фирмы, регулярно, оказывающей им консультационные услуги по вопросам налогообложения, удобные помещения под офис в здании, собственником которого является ЗАО.
Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.

Инвестиционный фонд в годовой финансовой отчетности указал сумму выручки 6 789рублей, а сумму активов на конец года 675 000 рублей.
Задание, определить подлежит ли инвестиционный фонд обязательному аудиту.

В процессе приватизации гос. станкостроительного завода все работники получили акции.
По истечении некоторого времени фин. директор завода ушел с работы, но не продал принадлежащие ему акции.
Он получил лицензию на правоведение аудиторской деятельности и возглавил закрытое акционерное общество «Фин. аудит».
В отчетном периоде руководство ОАО станкостроитель пригласила аудиторскую фирму ЗАО «Фин. аудит» провести обязательную аудиторскую проверку фин. хоз. деятельности ОАО.
Задание, обосновать действие руководства аудиторской фирмы.
Существуют ли нормативно-законодательные ограничения для выполнения работы.

Госпожа Воробьева в течении 7 лет работала в бухгалтерии спортивного-оздоровительного комплекса и считалась высоко-квалифицированным специалистом, в начале отчетного года она уволилась с работы и получила лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. Руководство спортивно-оздоровительного комплекса, обратилась к Воробьевой с просьбой провести обязательную аудиторскую проверку.
Задание
Проанализировать ситуацию и принять обоснованное решение.

Тема2
Правовые основы аудиторской деятельности.
Аудиторские стандарты
Функции и задачи саморегулируемых организаций
Аттестация аудиторов
Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц.

Нормативные документы которыми регулируется аудиторская деятельность можно сгруппировать следующим образом:
1-ГК
-НК
-Кодекс РФ об административных правонарушениях
2-Федеральные законы
-Об аудиторской деятельности
-Об аудиторских организациях
-О бух. учете
-И т.д.
3-Постановление правительства РФ, положения утверждённая министерствами и ведомствами, фед. стандарты

4уровня нормативного регулирования аудиторской деятельности:
1-Закон об аудите от 30.12.2008 №307 определяет место аудита в хоз.-фин. деятельности в качестве ее равноправного элемента.
2-Федеральное правило(стандарты) определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.
внутренние стандарты саморегулирования аудиторской организации(профессиональных ауд. объединений)устанавливают правила организации и проведения аудита применительно к отдельным отраслям и по отдельным вопросам налогообложения финансов бух. учета, хоз. права.
Внутренние стандарты которые разрабатывают аудиторские организации и индивид. аудиторы на базе федеральных стандартов содержание форма таких документов-прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау, такие стандарты определяют качество работы аудиторских фирм и их престиж.

Под термином «аудиторские стандарты» понимается описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий в которых проводится аудит, а так же целей, которые достигаются в результате их применений.

Основная цель аудиторских стандартов- обеспечить аудиторов и пользователей аудиторских услуг едино-образным пониманием основных принципов и целей аудита обязанности и ответственности аудиторов, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

Структура стандартов
1-Общие принципы
2-Основные понятия и определения используемые в стандарте
3-Сущность стандарта
4-Практическое применение.

Основные разработчики международных аудиторских разработок:
1-международный комитет по аудиторской практике «Международный федерацией бухгалтеров»
Основными документами разработанными МКАП является:
Международный стандарт аудита
Международное руководство по аудиторской практике
2-Американский Институт общественных бухгалтеров
Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
-Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности
-Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита
-Являются обязательными для аудиторских организаций индивидуальных аудиторов, а так же саморегулируемых организаций индивидуальных аудиторов, а так же саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов:
-Определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям установленным федеральными стандартами, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг.
-Не могут противоречить федеральным стандартам.
-Не должны создавать препятствия осуществлению аудита.
-Являются обязательными для аудиторов и аудиторских организаций, являющихся членами данной саморегулируемой организацией.
Внутрифирменные стандарты аудиторской организации- аудиторские фирмы должны самостоятельно разрабатывать на основе международных и национальных, свои внутренние стандарты, которые обеспечивают высокое качество оказываемых услуг.
Применение стандартов способствует соблюдению требований внешних аудиторских правил, уменьшению трудоемкости аудиторских проверок, увеличению объемов услуг.
Внутрифирменные стандарты включают следующие блоки:
1-Структура фирмы, технология организации, выполняемые функции и прочие.
2-Стандарты, дополняющие расшифровывающие и уточняющие положение Российских правил(стандартов).
3-Методика проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета и т.д.

Первый блок определяет организационно-экономические аспекты, права и обязанности сотрудника, оплату труда и т.д.
Можно квалифицировать по группам:
Ответственность аудиторов; планирование аудита; изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта; получение аудиторских доказательств; использование работы третьих лиц; порядок формирования выводов и заключения.
Третий посвящен методикам аудита, они включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, инструкции, классификаторы и т.д.
Значение аудиторских стандартов
1-Способствуют обеспечению аудиторского высокого качества аудиторской проверки
2-Содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений, определяют действие аудитора в конкретных ситуациях.

Аудиторские стандарты используются в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того на сколько аудитор отступил от стандарта, определяется мера ответственности аудитора.

Права и обязанности аудиторов

Права и обязанности аудиторских организаций:
Права:
1-Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, на основе федеральных стандартов, а также количественной и персональной состав группы проводящий аудит.
Исследовать в полном объеме документацию связанную с хозяйственной деятельностью предприятий, а так же проверять факт. наличие любого имущества отражанного в этой документации
получать у должностных лиц аудиромого объекта разъеснение и подтверждения в устной или в письменной форме.

Определение объема и стоимость проверки.
Аудиторская организация должна самостоятельно принимать решение о видах, количестве, и глубине проведения аудиторских процедур затратах времени количестве затратах специалиста, порядок выплаты и размеры денежного вознаграждения за проведение аудита определяется договорами и не могут зависеть от содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Планирование аудиторской деятельности.
Мероприятие проводимое в ходе аудита:
1-Планирование аудита
2-Получение аудиторских доказательств
3-Использование работы других лиц и контакты с руководством и третьими сторонами.
4-Документирование аудита
5-Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку, на этом этапе необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать общий план и программу аудита.
Планирование состоит в разработке:
1-Общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
2-Аудиторские программы определяющие объемы, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для объедения мнения аудитора о будущих отчетности.

На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию.
1-Внешних и внутренних фиксаторов, отражающих экономическую ситуацию в стране(регионе) в целом и влияющих на хозяйственную деятельность клиента.
2-Организационно управляющей структуре.
3-Видах деятельности
4-Структуре капитала и курс акции.
5-Технологических особенностях
6-Уровни рентабельности
7-Основных контрагентов
8-Порядка распределения прибыли, остающиеся в распоряжении клиента
9-Существование дочерних и зависимых организаций
10-Системе внутреннего контроля
11-Принципов формирования оплаты труда формирования.
12- И т.д.

Основными источниками информации служат:
1-Устав экономического субъекта
2-Документы о регистрации
3-Протоколы заседаний, совета директоров, учредителей, собрание акционеров и т.д.
4-Документы регламентирующие учетную политику
5-Бухгалтерская и статистическая отчетность
6-Документы планирования деятельности
7-Контракты,договоры, соглашения
8-Отчеты аудиторов консультантов
9-Внутрифирменные инструкции
10-Материалы налоговых проверок
11-Материалы судебных и арбитражных исков
12-Документы регламентирующие произв. и организационную структуру, список его филиалов и дочерни компаний
13-Сведения полученные из бесед руководством и исполнительным персоналом клиента
14-Информация полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов и т.д.

аудиторское заключение
структура аудиторской заключения
форма аудиторского заключения
предоставление аудиторского заключения клиенту

1-Аудиторское заключение - это служебный документ для проверяемых (аудируемых) лиц, ведущих бухгалтерскую отчетность. Он составляется согласно определенным правилам и нормам. В аудиторском заключении находится вся необходимая информация о правильности бухотчетности проверяемого. Понятие "достоверность" в аудиторском заключении - это степень точности информации бухотчетности о финансовом и имущественном состоянии дел проверяемых лиц (объектов), а также о результативности их хозяйственного функционирования в целом.

Заключение помогает оценить процесс хозяйственной деятельности на момент аудита и подсказать необходимые выводы для принятия мер по ее дальнейшему урегулированию. В аудиторском заключении проверяющий фиксирует для аудируемого лица (объекта) максимально допустимые размеры несхождений, исходя из которых выполняется дальнейший детализированный анализ работы.

В любых аудиторских заключениях отражаются:

наименование (Ф.И.О и должность проверяемого лица) объекта;

сведения о проверяющем;

сведения об аудируемом объекте;

вводный отдел;

основное описание объема аудита;

оценка проверяющего;

дата аудиторского заключения и подпись проверяющего.

Аудиторское заключение - образец

Заключение должно быть понятным и объективным, а также отражать все факты, которые посодействуют оценке реальной ситуации у проверяемого лица, или на всем объекте. Заключение аудиторской фирмы отражает действительное положение дел и дает возможность повысить отдачу от деятельности проверяемых, а также повысить степень прозрачности в ведении бухотчетности.

Хозяйственная деятельность того или иного предприятия или организации зачастую приводит к необходимости проведения аудиторских проверок, итогом которых и становятся аудиторские заключения. Они дают возможность судить об исполнении необходимых норм и, разумеется, обо всех допущенных эксцессах. В аудиторские заключения заносятся предельно допустимые отклонения, исходя из которых легче определить, возможно ли так работать дальше, или нужно что-либо предпринять, чтобы исправить положение дел. При помощи аудиторского заключения проще принять решение о том, в какие сроки и какими путями можно устранить все нарушения, приведя в порядок, таким образом, работу.

В процессе написания аудиторского заключения досконально исследуется бухотчетность того или иного предприятия. Главная цель аудиторского заключения - предельная точность проверки и обнаружение всех погрешностей и просчетов. Характерная черта аудита - его объективность и независимость от внешних влияний и субъективных обстоятельств. Заключение формируется, исходя из действующих законодательных эталонов и служит веским основанием для руководителя проверяемого объекта в принятии взвешенных решений.

2 Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение - это официальный документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии совершенных ими финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Форма, структура и порядок предоставления аудиторского заключения определены в правиле аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. № 128 (далее — Правила).
Аудиторское заключение должно содержать: общие сведения об аудируемом лице и аудиторской организации; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; итоговую часть с выражением аудиторского мнения; подписи сторон.
Вводная часть аудиторского заключения должна содержать:
— перечень проверенной бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода;
— заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет аудируемое лицо, а обязанность аудиторской организации заключается в выражении аудиторского мнения о достоверности этой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В части, описывающей объем аудита дается ссылка на нормативные правовые акты, в соответствии с которыми проводился аудит; указывается на способ проведения аудита и его содержание; дается оценка принципов и методов бухгалтерского учета и порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и другая, необходимая информация, предусмотренная Правилом.
В итоговой части, содержащей аудиторское мнение, должно быть указано на соответствие порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица основным принципам и методам, установленным законодательством, а также на достоверность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица за проверяемый период, если аудиторской организацией не получены достаточные и убедительные доказательства обратного.
Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в него не могут быть внесены изменения, не оговоренные с аудируемым лицом. До этой даты необходимо завершить исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации и лицом, возглавлявшим проверку или проводившим аудит, если проверку проводил один аудитор. Подписи должны быть скреплены печатью аудиторской организации (при ее наличии).
К аудиторскому заключению прилагается подписанная и скрепленная печатью аудируемого лица бухгалтерская (финансовая) отчетность, в отношении которой выражается аудиторское мнение.
Пакет указанных документов должен быть прошнурован, пронумерован полистно, скреплен печатью аудиторской организации (при ее наличии) и (или) подписью руководителя аудиторской организации.
Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом.
Аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством.
Аудиторское заключение по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть представлено инспекции Министерства по налогам и сборам в установленные законодательством сроки.
Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным.
Безусловно положительное аудиторское мнение должно быть выражено тогда, когда аудиторская организация приходит к выводу, что бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь и дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если указывает на установленные проведенным аудитом факторы:
- не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
— влияющие на аудиторское мнение и способствующие выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения, а также отказу от его выражения.
Аудиторская организация не должна выражать безусловно положительное аудиторское мнение, если существует хотя бы одно обстоятельство, которое в соответствии с суждением аудиторской организации оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, например:
- имеется существенное ограничение объема аудита, которое может привести к выражению условно положительного аудиторского мнения или к отказу от его выражения;
- имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости принятой им учетной политики, порядка ее применения, адекватности сведений, раскрываемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые могут привести к выражению условно положительного или отрицательного аудиторского мнения.
Условно положительное аудиторское мнение выражается в том случае, если аудиторская организация приходит к выводу, что выражение безусловно положительного аудиторского мнения невозможно, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенны, чтобы выразить отрицательное аудиторское мнение или отказаться от его выражения.
Отрицательное аудиторское мнение следует выражать в случае, когда влияние разногласий с руководством аудируемого лица настолько существенно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что выразить условно положительное аудиторское мнение недостаточно для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отказ от выражения аудиторского мнения должен иметь место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудиторская организация не может получить достаточные аудиторские доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица

3-Формы аудиторского заключения

В случае если в результате проведенной проверки и собранных доказательств аудитор приходит к выводу, что на указанный в цели аудита вопрос можно дать положительный ответ, то аудитором выражается мнение без оговорок (безусловно-положительное заключение).

В иных случаях, а также тогда, когда в отчет включается пояснительный параграф (параграфы), составляется модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report). Такими ситуациями могут быть следующие:

a. факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора;

b. факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора (в последнем случае выделяют условно-положительное мнение, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение).

Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора. В определенных обстоятельствах отчет аудитора может быть видоизменен путем добавления (после параграфа, содержащего мнение аудитора) поясняющего параграфа (Emphasis of matter paragraph), ɥᴛᴏбы акцентировать внимание и более подробно изложить суть фактора, воздействующего на финансовую отчетность, в виде примечания к последней. Добавление такого поясняющего параграфа в целом не влияет на мнение аудитора.

В частности, добавление такого параграфа может быть целесообразным в случаях, если существует проблема продолжения хозяйственной деятельности организации в обозримом будущем или существенная неопределенность, разрешение кᴏᴛᴏᴩой зависит от будущих событий, и последняя оказывает воздействие на финансовую отчетность.

Примером такого параграфа будет:

«...Вместо того ɥᴛᴏбы выразить наше мнение, отличное от безоговорочного, мы обращаем внимание на Примечание X к финансовой отчетности. Материал опубликован на http://зачётка.рф
Компания будет ответчиком в суде по делу о нарушении определенных патентных прав, и в отношении к ней предъявлены претензии о взыскании авторских вознаграждений (роялти) и штрафных санкций. Компания выдвинула встречный иск, и в настоящее время идут предварительные слушания, а также начаты судебные разбирательства по обоим искам. Окончательный результат дела к настоящему времени не может быть определении по϶ᴛᴏму в финансовой отчетности не отражены возможные последствия в виде возникновения обязательств сторон».

В критических ситуациях (например, в случае множественной неопределенности), являющихся существенными для финансовой отчетности, аудитор может прийти к выводу о необходимости отказа от выражения мнения вместо того, ɥᴛᴏбы включить поясняющий параграф.

Факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора. Аудитор не может выразить безусловно-положительного мнения в нижеследующих обстоятельствах, а также тогда, когда, по его мнению, воздействие данных факторов будет или может быть существенным для финансовой отчетности:

a. существуют ограничения объема работы аудитора;

b. есть разногласия с руководством.

Так, ограничения области работы аудитора могут налагаться:

· организацией-клиентом (к примеру, в ситуации, когда из условий договора следует, что аудитор не сможет выполнить определенные аудиторские процедуры, кᴏᴛᴏᴩые, по мнению самого аудитора, будут необходимыми). При этом, когда подобное ограничение существует в проекте предполагаемого договора и исходя из последнего аудитор уже полагает, что откажется в дальнейшем от выражения ϲʙᴏего мнения, ему не следует в данной ситуации принимать условия такого договора;

· обстоятельствами (например, в случае, когда ограниченное время работы аудитора не позволяет ему осуществлять наблюдения за проведением инвентаризации имущества в аудируемой организации; или записи в бухгалтерском учете клиента не ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют установленным требованиям).

Разногласия с руководством могут касаться вопросов приемлемости выбранных учетных, принципов, их применения (например, необоснованного, по мнению аудитора, использования в учете метода ускоренной амортизации) или адекватности раскрытия в финансовой отчетности. Материал опубликован на http://зачётка.рф

Обстоятельства, затронутые в п. «а», будут для аудитора основанием выражения условно-положительного мнения или отказа в выражении мнения. Обстоятельства, отраженные в п. «б», могут быть причиной условно-положительного или отрицательного мнения.

Условно-положительное мнение (Qualified opinion) выражается, если аудитор приходит к выводу о том, Что мнение без оговорок выразить нельзя, но последствия какого-либо разногласия с руководством или ограничения объема работы аудитора не будут столь существенными и глубокими, ɥᴛᴏбы аудитор должен был выразить отрицательное мнение или вообще отказаться от выражения ϲʙᴏего мнения.

Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) дается в том случае, если возможные последствия ограничения объема работ будут столь существенными и глубокими, что аудитор не смог получить достаточные аудиторские доказательства и по϶ᴛᴏму не смог выразить мнение о финансовой отчетности. Материал опубликован на http://зачётка.рф

Отрицательное мнение (Adverse opinion) выражается, если последствия разногласия будут существенными и глубокими для финансовой отчетности (в случаях, когда последняя вводит в заблуждение пользователей или имеет «незавершенный» характер).

Когда аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочного, в его отчете должны быть ясно отражены все существенные причины ϶ᴛᴏго и, если возможно, представлена количественная оценка ожидаемых последствий (корректировок) для финансовой отчетности (в отдельном параграфе или сноске).

В заключение крайне важно отметить, что проблема выражения аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых организаций проводится в ряде зарубежных и отечественных публикаций. К примеру, в [12, с. 9-10] аудит рассматривается как инструмент измерения достоверности бухгалтерской отчетности по дискретной (почти бинарной) шкале: достоверна (без оговорок или с оговорками) - недостоверна. При ϶ᴛᴏм аудиторские заключения с отказом от выражения ϲʙᴏего мнения или при наличии серьезного сомнения в справедливости допущения непрерывности деятельности экономического субъекта Е.М. Гутцайтом интерпретируются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно как невозможность измерения или сомнение в выполнении необходимых условий - ни первое, ни второе, по его мнению, не нарушает бинарного характера оценки достоверности бухгалтерской отчетности при аудите.

Отметим, что теоретически достоверность отчетности можно было бы оценить числом, принимающим любые значения - от нуля до единицы, как ϶ᴛᴏ принято в теории вероятностей (ноль - абсолютно недостоверна; единица, или 100%, - абсолютно достоверна). При этом и в МСА № 700 «Заключение аудитора по финансовой отчетности», и в аналогичном российском стандарте1 принят упрощенный, отмеченный выше, подход. Судя по всему, причина состоит по сути в том, что аудитору трудно обосновать оцененное им «значение» степени достоверности финансовой отчетности клиента (например, 80 или 85%). По϶ᴛᴏму Е.М. Гутцайтом отвергается целесообразность применения дифференцированного подхода.

Между тем изложенный выше принцип мог бы найти эффективное применение в аудиторских организациях и, ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно, отражение в их внутрифирменных стандартах. В ϶ᴛᴏм направлении целесообразно разработать систему основных (важнейших) показателей и методику расчета обобщающего (интегрированного) показателя на их основе (например, как арифметическая сумма с учетом веса в зависимости от субъективной оценки степени важности показателя, определяемого экспертным путем). Тогда, уже имея количественную оценку, аудитору проще было бы обосновать применение на практике той или иной формы отчета аудитора (без оговорок, условно-положительного и т.д.). Действительно, проблема выражения аудитором ϲʙᴏего мнения в той или иной форме, предусмотренной стандартом, на сегодняшний день будет актуальной, по϶ᴛᴏму требуется механизм ее решения, отчасти предложенный исследователем [12].

Самопроверка знаний. Ответьте на следующие вопросы и выполните указанные задания:

1. Перечислите основные элементы отчета аудитора.

2. В каком случае в отношении финансовой отчетности клиента выражается аудитором мнение без оговорок?

3. Что понимается под модифицированным аудиторским заключением?

4. Приведите примеры факторов, не оказывающих влияния на мнение аудитора и оказывающих такое влияние.

5. В каких ситуациях составляется условно-положительное, отрицательное заключение или осуществляется отказ от выражения мнения в отношении проверенной финансовой отчетности?

6. Какая форма отчета может быть выбрана аудитором в случае, если клиент отказывается предоставить необходимую для проверки информацию? Какие действия должны быть им предприняты в ϶ᴛᴏм случае для снижения степени риска судебных разбирательств в будущем?

Официальный документ предназначенный для пользователей бухгалтерской отчётности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бух. отчетности аудиромого лица.

без замечаний и оговоров 1
Модифицированным считается заключение если возникли:
1-Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемое в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой либо ситуации сложившиеся у аудируемого лица и раскрой в отчетности
2-Факторы влияющие на аудиторское мнение которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой

Дата добавления: 2015-11-04