Ответы на данные вопросы содержатся в судебной практике.
Так в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 10761/11 разъяснено, что Закон об оценочной деятельности прямо не называет ту дату, которую следует считать датой установления кадастровой стоимости. Однако, принимая во внимание в совокупности положения главы III.1 Закона об оценочной деятельности, подзаконные акты, регулирующие порядок проведения кадастровой оценки, учитывая необходимость обеспечения соотносимости рыночной и кадастровой стоимостей и использования при определении рыночной стоимости показателей и данных (ценообразующих факторов) в отношении объекта, существовавших на тот момент, на который они были использованы оценщиком, определившим кадастровую стоимость, истец, заявляющий требование о приведении кадастровой стоимости объекта в соответствие с рыночной стоимостью, должен доказать рыночную стоимость на ту же дату, которая использована оценщиком, осуществившим кадастровую оценку, в качестве даты оценки (дата, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость объектов недвижимости) и указана в вводной части отчета об определении кадастровой стоимости.
В случае отсутствия такой даты в отчете оценщика она может быть установлена исходя из сведений, содержащихся в акте органа исполнительной власти субъекта, которым утверждены результаты государственной кадастровой оценки.
На эту же дату необходимо определять и рыночную стоимость тех объектов недвижимости, сведения о которых не были внесены в кадастр на момент формирования перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке, в частности вновь образуемых земельных участков, в силу следующего.
Согласно действующим нормативным актам кадастровая стоимость вновь образованного земельного участка определяется самостоятельно кадастровым органом при постановке вновь образуемого земельного участка на кадастровый учет на основании имеющихся результатов проведенной государственной кадастровой оценки, утвержденных до образования такого участка.
Статья 391. Порядок определения налоговой базы
Комментарий к статье 391
В пункте 1 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговый период определяется пунктом 1 статьи 393 НК РФ и признается равным году.
Проблемы, которые возникают при определении налоговой базы при изменении кадастровой стоимости земельного участка в одном налоговом периоде мы уже рассмотрели, когда комментировали статью 390 НК РФ.
В абзаце втором пункта 1 статьи 391 НК РФ закреплено, что в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Порядок государственного учета регулируется главой 3 Закона N 221-ФЗ. Также данный порядок регулируется Методическими указаниями по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденными Приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 N 222 (далее - Методические указания).
Также встает вопрос - необходимо ли применять пункт 2.4 Методических рекомендаций при определении налоговой базы по правилам абзаца 2 пункта 1 статьи 391 НК РФ?
Официальная позиция.
В письме Минфина РФ от 11.05.2010 N 03-05-05-02/33 разъяснено, что согласно заключению Минэкономразвития России пункт 2.4 Методических указаний применяется, в частности, в случае образования нового земельного участка после 1 января года проведения государственной кадастровой оценки земель и до утверждения ее результатов, поскольку в таком случае указанный земельный участок не попадает в перечень подлежащих государственной кадастровой оценке земельных участков, формируемый на 1 января года проведения работ, и его кадастровая стоимость при образовании и постановке на кадастровый учет определяется исходя из результатов ранее проведенной государственной кадастровой оценки и действующих на момент образования и постановки на кадастровый учет этого земельного участка. После утверждения новых результатов государственной кадастровой оценки кадастровая стоимость такого земельного участка определяется заново на основе новых результатов.
Таким образом, поскольку пункт 2.4 Методических указаний регулирует вопрос определения кадастровой стоимости земельного участка после его образования и постановки на кадастровый учет, полагаем, что абзац 2 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющий налоговую базу по земельному налогу в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, как его кадастровую стоимость на дату постановки на кадастровый учет, должен применяться без учета пункта 2.4 Методических указаний.
Абзац 3 пункта 1 комментируемой статьи устанавливает правила определения налоговой базы в отношении тех земельных участков, которые находятся на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга). Данная норма гласит, что налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.
Судебная практика.
Заявитель обратился в Конституционный Суд РФ с целью признания положений пункта 1 статьи 5 и положений статьи 391 НК РФ неконституционными. Основанием для обращения в КС РФ послужило решение налогового органа. Инспекция руководствовалась данными о кадастровой стоимости принадлежащих организации земельных участков, содержащимися в Постановлении Правительства Омской области от 19 декабря 2007 года N 174-П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36" (опубликовано 25 декабря 2007 года), в то время как организация, не применившая при исчислении земельного налога введенные указанным Постановлением новые показатели кадастровой стоимости земельных участков, исходила из того, что для целей исчисления налоговой базы по земельному налогу эти показатели, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, на начало налогового периода не вступили в силу и подлежат применению лишь с 1 января 2009 года.
Таким образом, предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по настоящему делу являются положения пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой они служат основанием для решения вопроса о порядке вступления в силу нормативных правовых актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, устанавливающих кадастровую стоимость земельных участков, применительно к отношениям, связанным с исчислением и уплатой земельного налога.
Конституционный Суд РФ в Постановлении от 02.07.2013 N 17-П указал, что положения пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации являются не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования эти положения предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в Налоговом кодексе Российской Федерации для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
Выявленный в настоящем Постановлении конституционно-правовой смысл указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.
Таким образом, КС РФ указал, что нормы статьи 391 НК РФ не противоречат Конституции Российской Федерации.
В пункте 2 статьи 391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.
Необходимо заметить, что для применения пункта 2 статьи 391 НК РФ не достаточно только одного того факта, что земельный участок находится в общей собственности.
Для применения указанной нормы необходимо наличие одного из двух условий: налогоплательщики должны являться разными людьми или для налогоплательщиков, в чьей общей собственности находится земельный участок, применяются разные ставки.
Правовой режим общей собственности устанавливается главой 16 ГК РФ.
Так, например, могут возникнуть вопросы о порядке исчисления и уплаты земельного налога индивидуальным предпринимателем, которому принадлежит доля в праве общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, используемый им в предпринимательской деятельности, и о представлении налоговой декларации по земельному налогу. На данные вопросы имеется разъяснение Минфина России.
Официальная позиция.
Так в письме ФНС России от 23.01.2013 N БС-3-11/177 разъяснено, что в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. По земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (ст. 392 НК РФ). Если индивидуальному предпринимателю принадлежит земельный участок (доля в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения), используемый (предоставленный для использования) в предпринимательской деятельности, то он обязан в отношении такого земельного участка (доли в праве общей собственности на земельный участок) самостоятельно осуществить исчисление и уплату земельного налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу.
Пункт 3 комментируемой статьи определяет порядок определения налоговой базы организациями-налогоплательщиками и физическими лицами - налогоплательщиками, являющимися индивидуальными предпринимателями.
Так, абзац 1 пункта 3 статьи 391 НК РФ устанавливает, что организации - налогоплательщики земельного налога самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В абзаце втором пункта 3 комментируемой статьи определено, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Актуальная проблема.
На практике возникает вопрос - если индивидуальный предприниматель не использует земельный участок в предпринимательских целях, но в правоустанавливающих документах определен вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, то возникает ли у него обязанность самостоятельно определять налоговую базу в отношении такого земельного участка?
Ответ на данный вопрос содержится в сложившейся судебной практике.
Пример.
Так в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2012 N А13-1204/2012 указывается, что поскольку в правоустанавливающих документах на земельные участки, принадлежащие предпринимателю на праве собственности, определен вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, то в силу прямого указания закона (пункта 3 статьи 391, пункта 2 статьи 396 и пункта 1 статьи 398 НК РФ) у индивидуального предпринимателя (вне зависимости от фактического осуществления на земельных участках предпринимательской деятельности) возникает обязанность самостоятельно определить налоговую базу в отношении этих участков, исчислить сумму земельного налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию.
Пункт 4 статьи 391 определяет порядок определения налоговой базы по земельному налогу физическими лицами - налогоплательщиками.
Данная норма устанавливает, что если налогоплательщиком является физическое лицо, то налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые им представляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
На основании статьи 3 Закона N 221-ФЗ кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости осуществляются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в порядке, установленном Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом от 17 декабря 1997 года N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" (далее - Закон N 2-ФКЗ), в области государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастрового учета и ведения государственного кадастра недвижимости (далее - орган кадастрового учета).
Таким органом является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии. Ее деятельность регулируется Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 N 457 "О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии" (вместе с Положением о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии).
Рассматривая данный вопрос также необходимо обратиться к пункту 3 статьи 85 НК РФ, который устанавливает, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
В судебной практике проблем в отношении порядка определения налоговой базы физическим лицом - налогоплательщиком не сложилось.
Пункт 5 комментируемой статьи регулирует вопросы уменьшения налоговой базы по земельному налогу на сумму 10 000 рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования или города федерального назначения в отношении того земельного участка, который принадлежит налогоплательщику на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения. Также данная норма определяет категории налогоплательщиков, имеющих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на 10 000 рублей.
Первая категория граждан, которые имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на сумму 10 000 рублей - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы.
Правовой статус, права Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы закрепляются в Законе РФ от 15.01.1993 N 4301-1 "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы" (далее - Закон N 4301-1).
В статье 5 данного Закона установлено, что освобождение от уплаты налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет в размерах, предусматриваемых налоговым законодательством, другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, имеют Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы.
Следующая категория граждан - инвалиды, имеющие I группу инвалидности, а также лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года.
Правила признания граждан инвалидами и установление инвалидности регулируется Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом" (далее - Постановление N 95). Данный нормативно-правовой акт также устанавливает условия признания физического лица инвалидом.
На основании Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ) инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.
Льгота по земельному налогу предоставляется на основании справки об инвалидности.
Важно!
Подпункт 2 пункта 5 статьи 391 НК РФ устанавливает, что лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года, имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу в размере установленной суммы. На практике может возникнуть вопрос - имеют ли право на уменьшение налоговой базы со ссылкой на данную норму лица, имеющие II группу инвалидности, установленную после 1 января 2004 года?
Данный вопрос может быть решен представительным органом муниципального образования или города федерального значения, так как земельный налог является местным и, соответственно, вопросы относительно льгот решаются на местном уровне. Соответственно, представительный орган муниципального образования или города федерального значения может ввести на своей территории право физического лица - налогоплательщика земельного налога, имеющего II группу инвалидности, установленную после 1 января 2004 года, на уменьшение налоговой базы по земельному налогу в размере 10 000 рублей.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 15.10.2013 N 03-05-06-02/43026 разъяснено, что согласно пункту 2 статьи 387 НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, вопрос о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога лицам, имеющим II группу инвалидности, установленную после 1 января 2004 г., может быть решен представительными органами муниципальных образований, на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам.
Также в письме Минфина России от 09.07.2012 N 03-05-06-02/45 разъяснено, что уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Третья категория граждан, имеющих право на уменьшение на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. - инвалиды с детства.
Для данной категории граждан льгота по земельному налогу также предоставляется на основании справки об инвалидности.
Правовой статус данной категории граждан - налогоплательщиков земельного налога регулируется ФЗ N 181-ФЗ.
Следующая категория налогоплательщиков - ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий.
К данной категории налогоплательщиков также применяются положения Закона N 181-ФЗ, Постановления N 95.
Кроме того, данный вопрос урегулирован Инструкцией о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом "О ветеранах", утвержденной Постановлением Минтруда РФ от 11.10.2000 N 69.
Понятие ветерана ВОВ закреплено в статье 1 Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" (далее - Закон N 5-ФЗ), под которыми понимаются лица, принимавшие участие в боевых действиях по защите Отечества или обеспечении воинских частей действующей армии в районах боевых действий; лица, проходившие военную службу или проработавшие в тылу в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов (далее - период Великой Отечественной войны) не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за службу и самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны.
Также данный Закон содержит исчерпывающий перечень лиц, которые относятся к ветеранам ВОВ и лиц, которые относятся к ветеранам боевых действий (статьи 1 и 3 Закона N 5-ФЗ соответственно).
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 25.10.2013 N 03-04-05/45083 разъяснено, что на основании пункта 5 статьи 391 НК РФ ветераны боевых действий имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении одного земельного участка, находящегося в собственности или пожизненно наследуемом владении.
Пример.
Калужским областным судом было рассмотрено дело по иску о признании права на уменьшение налоговой базы по земельному налогу для такой категории граждан, как несовершеннолетние узники фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
Суд в своем Определении от 05.04.2012 по делу N 33-676/2012 указал, что меры социальной поддержки для инвалидов и участников Великой Отечественной войны предусмотрены статьями 14 и 15 Закона N 5-ФЗ. Среди предоставляемых мер социальной поддержки для данной категории граждан льготы по исчислению земельного налога не предусмотрены.
В удовлетворении иска о признании права на уменьшение налоговой базы отказано, так как среди предоставляемых мер социальной поддержки для категории граждан, такой как несовершеннолетние узники фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, а также для инвалидов третьей группы по общему заболеванию, льготы по исчислению земельного налога не предусмотрены.
Пятая категория налогоплательщиков земельного налога, имеющих право на уменьшения налоговой базы на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей:
Во-первых, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992 года N 3061-1) (далее - Закон N 1244-1).
Во-вторых, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" (далее - Закон N 175-ФЗ).
В-третьих, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (далее - Закон N 2-ФЗ).
Категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы и, соответственно, имеющих право на уменьшение налогооблагаемой базы на основании пункта 5 статьи 391 НК РФ, закреплены в статье 13 Закона N 1244-1.
Порядок предоставления мер социальной поддержки данным категориям граждан регулируется соответствующими правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.03.2007 N 136.
Следующая категория физических лиц - налогоплательщиков земельного налога, имеющих право на уменьшение налогооблагаемой базы, - физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.
Перечень таких лиц закреплен в Постановлении ВС РФ от 27.12.1991 N 2123-1 "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".
На основании данного Постановления к гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел:
- непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;
- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
- непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;
- личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;
- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Последняя категория налогоплательщиков - физических лиц земельного налога, которые имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей, - физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
К правовому регулированию статуса данных категорий физических лиц применяются все вышеперечисленные нормативно-правовые акты, которые регулируют правовой статус лиц, закрепленный в подпунктах 5 и 6 пункта 5 статьи 391 НК РФ.
В пункте 6 комментируемой статьи закреплено, что уменьшение налогооблагаемой базы по пункту 5 статьи 391 НК РФ производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Такими документами, например, могут быть справка об инвалидности, удостоверение ветерана ВОВ, удостоверение участника войны, удостоверение инвалида войны, свидетельство ветерана боевых действий о праве на льготы.
В данных удостоверениях делается отметка о праве на льготы.
В абзаце втором пункта 6 статьи 391 НК РФ установлены порядок и сроки представления таких документов. При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В пункте 7 комментируемой статьи урегулирована ситуация, когда размер не облагаемой земельным налогом суммы превышает размер налоговой базы. При наступлении такого превышения налоговая база по земельному налогу признается равной нулю. Из данного следует, что при кадастровой стоимости земельного участка 10 000 рублей, налоговая база по земельному налогу является нулевой.
Статья 392. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности
Комментарий к статье 392
В пункте 1 статьи 392 НК РФ установлено, что если земельный участок, являющийся объектом налогообложения земельным налогом, находится в общей долевой собственности, то налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками такого земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Нормами гражданского законодательства определено, что если доли каждого участника долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то доли считаются равными.
Также статьей 249 ГК РФ установлена обязанность каждого из участников долевой собственности нести бремя содержания такого имущества, в частности, уплачивать налоги.
Судебная практика.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров о правах собственников помещений на общее имущество здания" установлено, что право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Дата добавления: 2015-10-21; просмотров: 34 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |