Товарищества собственников жилья в соответствии со ст. 136 ЖК РФ могут быть созданы собственниками жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах (МКД), а также собственниками нескольких

Налогообложение ТСЖ

Товарищества собственников жилья в соответствии со ст. 136 ЖК РФ могут быть созданы собственниками жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах (МКД), а также собственниками нескольких расположенных близко зданий, строений или сооружений - жилых домов, предназначенных для проживания одной семьи, дачных домов с приусадебными участками или без них, гаражами и другими расположенными на общем земельном участке или нескольких соседних (граничащих) земельных участках объектами, сетями инженерно-технического обеспечения и другими элементами инфраструктуры.

Основная цель ТСЖ, представляющих собой негосударственные некоммерческие организации, - управление и обеспечение эксплуатации общего имущества в МКД. Коммерческие структуры (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, а также индивидуальные предприниматели) создаются исключительно с целью извлечения прибыли.

В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 22.07.2010) некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность, т. е. деятельность, приносящую прибыль, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. При этом ст. 26 названного Закона устанавливает, что полученная прибыль не подлежит распределению между членами некоммерческой организации.

После уплаты налога на прибыль или единого налога при упрощенной системе налогообложения прибыль ТСЖ может быть направлена на капитальный ремонт или на приобретение имущества для общего пользования членами ТСЖ. Будет уничтожена сырость, грибок в подъезде, будут заменены надоевшие лифтовые кабины, навсегда будет решен вопрос о вечно протекающей крыше, о порывах труб, захламленности придомовых территорий и организации детского досуга. Возможно, доход пойдет на дотации малообеспеченным жильцам по оплате коммунальных услуг. Возможно, навсегда будет отменена квартплата!

Из всего сказанного вроде бы становится ясно, что если ТСЖ не занимается предпринимательством, то объекта налогообложения не возникает. Однако Федеральная налоговая служба (ФНС России), как будто отравившись дымом от горящих торфяников, выдала очередной шедевр в виде письма от 09.08.2010 № ШС-37-3/8663@ "О налогообложении товариществ собственников жилья"*.

В этом письме налоговики сообщают, что "...плата членов ТСЖ за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации"!

Но при этом, если "...ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных услуг (работ), действуя при этом от имени и за счет членов ТСЖ (т. е. является, исходя из договорных обязательств, посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного, противопожарного и технического состояния дома и придомовой территории; услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома), то налогообложение налогом на прибыль средств, поступающих на счета ТСЖ от данной посреднической деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса, т. е. только в части посреднического, агентского или иного аналогичного вознаграждения ТСЖ за его посреднические, агентские или иные аналогичные услуги".

Другими словами, налоговики уведомляют, что при правильном оформлении договоров доходом ТСЖ будет являться только вознаграждение по договорам поручения, заключенным с собственниками, находящимися на территории ТСЖ. Очевидно, что в целях минимизации расходов собственников указанное вознаграждение должно быть как можно меньше, например один рубль в месяц.

При правильном оформлении договоров доходом ТСЖ будет являться только вознаграждение по договорам поручения, заключенным с собственниками.

В то же время предшествующая письму арбитражная практика приходит к выводу, что ТСЖ не реализует коммунальные услуги, а осуществляет предусмотренную законом и уставом деятельность по обеспечению жильцов коммунальными услугами, фактически выступая посредником между ними и ресурсоснабжающими организациями (без заключения посреднических договоров с собственниками). Дан на я деятельность н оси т некоммерческий характер, и в отсутствие доказательств получения товариществом посреднического вознаграждения за сбор и перечисление коммун а ль ных платежей нужно признать, что у ТСЖ не возникает экономической выгоды. Следовательно, нет дохода, объекта налогообложения и налоговой базы (постановление ФАС ВСО от 12.07.2007 № А33-1733/07-Ф02-3750/07).

Признание доходов при упрощенной системе налогообложения (УСН) происходит по тем же правилам, что и для налога на прибыль, следовательно, письмо ФНС России от 09.08.2010 № ШС-37-3/8663@ "О налогообложении товариществ собственников жилья" является актуальным и для УСН.

До 1 января 2011 г. применение УСН было весьма выгодно товариществам собственников жилья, поскольку позволяло существенно экономить на едином социальном налоге (ЕСН). Однако в связи с отменой ЕСН и введением обязательных страховых взносов, начисляемых на фонд оплаты труда, привлекательность этого режима налогообложения потускнела. И действительно, если раньше на каждые 100 руб., начисленные работнику, работодатель платил 14 руб. в Пенсионный фонд РФ, то с нового года нагрузка на фонд оплаты труда возрастет до 34 руб. с каждой сотни начисленной зарплаты. При этом ставка взносов в общем размере 34% является обязательной для всех режимов налогообложения.

Однако лица, выбравшие режим УСН, по-прежнему не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль. При грамотной оптимизации можно добиться минимизации на логов в ТСЖ и в теперешних условиях. Если затраты на содержание персонала законодательно увеличиваются, в первую очередь следует привести эти затраты хотя бы к прежнему уровню.

Идеальный вариант - ТСЖ без наемных работников, осуществляющее свои уставные функции исключительно с применением аутсорсинга (передачи всех или части функций сторонним организациям) и аутстаффинга (использование труда работников, предоставляемых сторонней организацией).

При этом очень привлекательно выглядит аутсорсинг услуг управления ТСЖ. Такого рода затраты отражены в подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ: "...расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями". Привлекательность привлечения внешних исполнителей заключается не только в минимизации налогообложения, но и в получении профессиональных, действительно качественных услуг.

Предприниматель - физическое лицо несет ответственность по своим обязательствам всем собственным имуществом. Учитывая это, можно с большой степенью вероятности утверждать, что качество услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, будет на высоте. При этом ТСЖ, перечислив на расчетный счет предпринимателя 100 руб., никаких дополнительных отчислений не производит в случае, если осуществляет деятельность по УСН с режимом налогообложения "доходы".

ТСЖ, осуществляющие свою деятельность по УСН с режимом налогообложения "доходы за вычетом расходов", вынуждены будут заплатить дополнительно 15 руб. единого налога. Ведь в перечне расходов, приведенных в ст. 3 46.16 Н К РФ, отсутствуют расходы на управление. Для них затраты на содержание управленца - индивидуального предпринимателя составят 115 руб.

В свою очередь, предприниматель, работающий по УСН с режимом налогообложения "доходы", заплатит с каждой полученной сотни 6 руб. един ого налога, остальные 94 руб. - его личные, карманные деньги.

Точно так же целесообразно передать на аутсорсинг инженерные, бухгалтерские и другие службы ТСЖ. Качество услуг и ответственность за них при этом несравненно возрастают в сравнении с тем, если бы работы этих служб осуществлялись наемными работниками. Ведь организация не может заболеть, уйти в декрет, уехать в отпуск.

Аутстаффинг (outstaffing - дословно "вне штата") - предоставление кадровым агентством в распоряжение предприятия персонала для выполнения определенной работы.

Аутстаффинг привлекателен, в первую очередь, возможностью переложить кадровую проблему на плечи сторонней организации, сэкономив при этом на "зарплатных" налогах. Такого рода затраты отражены в подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ: "… расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией".

Оплата труда нерезидентов не облагается взносами в фонды. Следовательно, жители стран СНГ, т. е. безвизовые иностранные граждане, получившие разрешение на работу на территории Российской Федерации, становятся более привлекательными для работодателя при всех прочих равных условиях по сравнению с гражданами России. Однако документооборот по оформлению отношений с нерезидентами довольно труден. В связи с этим целесообразно использовать услуги специализированных кадровых организаций, предоставляющих услуги аутстаффинга (в дословном переводе - лизинга персонала).

Федеральная налоговая служба, в связи с продолжающими поступать запросами налоговых органов и налогоплательщиков о налогообложении товариществ собственников жилья (далее – ТСЖ), сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса установлено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.

Учет других платежей, поступающих ТСЖ от его членов, в составе доходов будет зависеть от договорных отношений ТСЖ и его членов.

Так, если в соответствии с уставом, утвержденным общим собранием членов товарищества, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) и при этом действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ (то есть исходя из договорных обязательств не является посредником, закупающим по поручению членов ТСЖ указанные услуги), и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате данной деятельности ТСЖ, то в соответствии со статьей 249 Кодекса суммы платежей членов ТСЖ за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, должны учитываться ТСЖ в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

При этом, если ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то он вправе для целей налогообложения учитывать расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

В случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, такие налогоплательщики обязаны уплатить минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (пункт 6 статьи 346.18 Кодекса).

Если в соответствии с уставом, на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению вышеуказанных жилищно-коммунальных услуг и ТСЖ от своего имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) (то есть является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим услуги по поручению членов ТСЖ), то на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Дата добавления: 2015-09-30