Источниками информации для проведения финансового анализа являются:
форма №1 «Баланс предприятия»;
форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;
форма №3 «Отчёт о движении фондов и других средств»;
форма №4 «Отчёт о движении денежных средств»;
приложение к бухгалтерскому балансу по форме №5;
форма №1-ИВ «Отчёт о движении средств в иностранной валюте» (для получателей валютного кредита);
сведения о картотеке №2 «Документы, не оплаченные в срок»;
расшифровки дебиторской, кредиторской задолженностей, товаров отгруженных по балансу на последнюю месячную дату;
информация о движении средств по расчётному, валютному счетам; информация о задолженности по кредитам, а также другая информация, касающаяся финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Проведение финансового анализа предприятия можно условно разделить на несколько этапов:
сбор достоверной информации (статистические бухгалтерские отчёты, финансовая отчётность, управленческие отчёты и др.);
анализ абсолютных показателей финансовой деятельности заёмщика, выявление тенденций их изменения,
расчёт и анализ относительных показателей, выявление тенденций их изменения;
подведение итогов, выводы.
Анализируя абсолютные показатели деятельности, кредитный сотрудник банка получает общую картину финансового состояния заемщика - прибыльность деятельности, объемы реализованной продукции, поступления денежных средств на счета, объёмы и качество дебиторской и кредиторской задолженности, объёмные изменения в структуре баланса, наличие (отсутствие) претензий к счёту предприятия.
Расчёт и анализ динамики изменения относительных показателей позволяют: точно определить сильные и слабые стороны предприятия, определить тенденции в течение времени; дать базу для сравнения с другими предприятиями. Относительные коэффициенты группируются по следующим признакам: ликвидность, наличие и обеспеченность собственными оборотными средствами, расчёты с дебиторами и кредиторами, финансовая устойчивость, рентабельность.
После проведения полного анализа финансового состояния предприятия-заёмщика должен быть составлен подробный отчёт, который представляется руководителю банка для ознакомления и утверждения, для подготовки кредитной службой банка заключения о выдаче кредита.
При принятии положительного решения в заключении оговариваются конкретные условия выдачи и погашения кредита:
– размер кредита;
– целевое назначение;
– срок пользования кредитом;
– порядок предоставления и погашения кредита;
– процентная ставка, периодичность уплаты процентов;
– график переработки кредитуемых товарно-материальных ценностей;
– форма и вид обеспечения возврата кредита.
Заключение о целесообразности выдачи кредита подписывается руководителем кредитной службы, службами безопасности и юридической.
Все документы, представленные заявителем для оформления кредита и заключения, др. документы формируются кредитным работником в кредитное досье. В дальнейшем кредитное досье юридического лица хранится и используется в учреждениях банка в соответствии с требованиями, установленными для хранения и использования конфиденциальных документов.
Выдача кредита производится только на основании решения кредитного комитета (приложение 18).
В случае отрицательного решения в заключении должны быть чётко сформулированы причины отказа в предоставлении кредита. Кредитной службой за подписью руководителя учреждения банка в письменной форме сообщается заявителю об отказе в предоставлении кредита с указанием конкретных причин отказа.
7.2.Виды кредитных договоров, их содержание и порядок заключения.
Процесс выдачи кредита рассмотрен на примере выдачи кредита физическому лицу на потребительские нужды. Экономист, после изучения платежеспособности и кредитоспособности, дает письменное заключение о возможности выдачи кредита. Подготовленные материалы рассматриваются на Кредитном комитете. После решения кредитного комитета о выдаче кредита оформляется кредитный договор, договор поручительства, дается распоряжение операционному отделу на выдачу кредита (Приложение 19 и 20).
В Кредитном портфеле отделения банка основную долю (68,6%) занимают долгосрочные кредиты. Кредитный портфель качественный, т.к. отсутствует просроченная задолженность по кредитам.
Учет кредитных операций отделение осуществляет по юридическим и физическим лицам.
Аналитический учет кредитов, выданных физическим лицам, может вестись на отдельных лицевых счетах в разрезе видов кредитов и процентных ставок с использованием специального программного обеспечения и открытием в его базах данных каждому кредитополучателю отдельных лицевых счетов в разрезе заключенных договоров.
Отделение банка осуществляет кредитование субъектов хозяйствования на приобретение, обновление и реконструкцию основных фондов, т.е. предоставляет долгосрочные кредиты. Бухгалтерский учет этих операций организован на ссудных счетах, предусмотренных Планом счетов.
Погашение задолженности по кредиту и начисленных процентов за кредит производится безналичным путем в установленной очередности платежей с текущего (расчетного) счета кредитополучателя за счет прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта и хозяйственной деятельности.
Отделение банка с должной ответственностью подходит к выдаче кредитов сельхозпредприятиям. Детально анализируются бизнес-планы, заявки Райсельхозпрода, производится анализ перспектив погашения кредита и наличие залога.
Учет по выдаче долгосрочного кредита рассмотрен на примере сельскохозяйственного производственного кооператива " Хоростово ".
7.3.Залог имущества и имущественных прав. Гарантийный депозит. Другие способы обеспечения и исполнения обязательств по кредитному договору.
В целях обеспечения обязательств по кредитам и процентам при выдаче кредита оформляются договора залога товаров в обороте, основных средств, недвижимости, договора поручительств, гарантий.
При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое лицо, за исключением банка-кредитодателя.
Предмет залога может находиться у залогодателя или залогодержателя в зависимости от вида применяемого залога, что указывается в заключаемом договоре залога. Наличие заложенного имущества и условия его хранения банк проверяет у залогодателя до заключения кредитного договора. Контроль за сохранностью и наличием заложенного имущества осуществляется в течение всего периода кредитования, за исключением кредитов, предоставленных физическим лицам на потребительские нужды.
Договор о залоге должен быть составлен и зарегистрирован в форме и порядке, установленных гражданским законодательством. Договор визируется кредитным работником, юридической службой, службой безопасности и подписывается руководителем и кредитополучателем (Приложение 21).
В залог может передаваться: движимое и недвижимое имущество, товар в обороте, ценные бумаги (акции) и ценные бумаги (векселя), денежные средства (депозит), имущественные права. Так же свои особенности имеет договор с оставлением предмета залога у залогодателя.
Имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счёт и в пользу залогодателя.
Достаточная сумма залога для обеспечения выдаваемого кредита определяется на основании расчёта (сумма кредита + сумма процентов + НДС + возможные затраты по реализации залога).
В случаях, если кредитным договором предусмотрено обеспечение исполнения его обязательств залогом товара в обороте, а также если предмет залога находится у кредитополучателя, кредитополучатель обязан предоставить кредитодателю возможность осуществления контроля за состоянием и условиями хранения заложенного имущества и его восстановлением или заменой в случаях утраты либо повреждения.
В случае невыполнения кредитополучателем своих обязательств происходит реализация в установленном законодательством порядке заложенного имущества. Сумма, полученная от реализации имущества сверх суммы требований залогодержателя, должна быть возращена залогодателю. В случае недостатка суммы полученной от реализации заложенного имущества для возврата кредита и уплаты процентов за его пользование, залогодержатель имеет право обратить взыскание на иное имущество залогодателя, что должно быть предусмотрено кредитным договором.
Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель может передать кредитодателю денежные средства в белорусских рублях либо иностранной валюте, находящиеся на счетах кредитополучателя. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитодателем. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные претензии за счёт депонированных сумм.
Если валюта долга не совпадает с валютой депозита, курс пересчёта определяется соглашением сторон. В случае если не достигнуто соглашение сторон, стоимость определяется на основании соответствующих биржевых котировок. Если биржевые котировки отсутствуют, спор об определении стоимости разрешается в суде.
Перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права). Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель может на основании отдельного договора перевести на кредитодателя правовой титул на принадлежащее ему имущество (право собственности либо, если это не противоречит законодательству РБ, право хозяйственного ведения или право оперативного управления) и имущественные права. В договоре должно быть оговорено, в течение какого срока кредитополучатель вправе выкупить путём погашения кредита переданное кредитодателю имущество (право выкупа). Если иное не определено сторонами, право выкупа ограничивается тремя годами для движимого имущества и десятью годами - для недвижимого. Кредитодатель не вправе отчуждать имущество до истечения срока реализации права выкупа. В случае перевода на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) кредитодатель осуществляет все права и исполняет все обязанности собственника, установленные гражданским законодательством.
Страхование кредитодателем риска невозврата кредита. По договору страхования риска невозврата кредита страховая организация (страховщик) обязуется возместить страхователю имущественный ущерб, причинённый невозвратом или просрочкой возврата кредита. Страхователем по такому договору может выступать банк или небанковская кредитно-финансовая организация. При наступлении страхового случая страховщик в соответствии с договором страхования и кредитополучатель в соответствии с кредитным договором несут ответственность перед страхователем (кредитодателем).
Поручительства физических и (или) юридических лиц. В качестве поручителей могут выступать граждане, у которых размер удержаний не превышает 50% их доходов. Запрещается заключать договора поручительства с гражданами, не работающими и не имеющими доходов в Республике Беларусь. Отношения по поручительству между поручителем и банком оформляются договором поручительства. Поручитель отвечает перед банком в том же объёме, что и заемщик, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков банка. В договоре поручительства может быть также установлена ограниченная ответственность поручителя определённой суммой, либо указанием на определённую часть платежей, оплату которых гарантирует поручитель (например, непогашенных процентов) (Приложение 22).
8. ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ.
8.1. Банковские переводы. Кредитовый перевод. Дебетовый перевод.
Кредитовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является плательщик. Кредитовый перевод осуществляется на основании представляемых в банк-отправитель платежных инструкций. Платежные инструкции при осуществлении кредитового перевода могут оформляться расчетными документами (платежным поручением, платежным требованием-поручением) или мемориальными ордерами.
Платежные поручения применяются при осуществлении международных и внутренних банковских переводов денежных средств.
Платежные требования-поручения применяются для осуществления кредитовых переводов денежных средств в случае, если стороны по переводу являются клиентами уполномоченных банков.
Бухгалтерские записи, связанные с осуществлением банком кредитовых переводов от своего имени, могут осуществляться мемориальными ордерами.
Платежное поручение – платежная инструкция, согласно которой банк-отправитель по поручению клиента осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении (бенефициару). Оно представляется в банк в количестве 2-4 экземпляров. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати. Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение 10 календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не берется).
Платежное поручение должно содержать следующие реквизиты:
наименование расчетного документа;
дату и номер поручения;
наименование, местонахождение и код банка-отправителя;
сумму перевода (цифрами и прописью) и наименование валюты;
наименование, УНН, № счета плательщика;
наименование, местонахождение и код банка-получателя;
наименование, УНН, номер счета бенефициара;
назначение платежа: наименование, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа.
Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основании направленных ему (минуя обслуживающий банк) расчетных, или иных документов, предусмотренных договором.
Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику. Оно должно содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование расчетного документа;
дату и номер платежного требования-поручения;
сумму (цифрами и прописью) и валюту перевода;
наименование плательщика;
наименование, местонахождение и код банка-получателя;
наименование, номер счета, УНН Бенефициара;
назначение платежа (наименование платежа, товара, услуги, работы); наименование, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа.
Первый экземпляр документа заверяется оттиском печати и подписями бенефициара.
Плательщик, при согласии оплатить (полностью или частично) платежное требование-поручение, указывает в нем следующие реквизиты:
сумму (цифрами и прописью), подлежащую оплате и акцептованную плательщиком, и наименование валюты перевода;
номер счета, с которого списывается сумма перевода;
наименование, местонахождение и код банка-отправителя.
Акцептованное плательщиком требование-поручение представляется в банк-отправителя в количестве экземпляров, определяемом данным банком. Первый экземпляр заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.
Дебетовый перевод – банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При его осуществлении платежные инструкции оформляются расчетными документами (платежными требованием), чеком или другими документами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.
Платежные требования применяются при осуществлении банковских переводов денежных средств, банком отправителем и банком получателем по которым являются уполномоченные банки.
Чеки применяются при осуществлении международных (денежных) дебетовых переводов ин. Валюты, а также дебетовых переводов белорусских рублей в случае, если, банк-отправитель и банк-получатель, участвующие в переводе, являются уполномоченными банками.
Платежное требование - платежная инструкция, содержащая требования получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Использование его для осуществления безналичных расчетов оговаривается в договоре между бенефициаром и плательщиком.
При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная и безакцептная форма инкассо.
Акцептная форма используется:
при расчетах за отгруженные(отпущенные) товары (работы, услуги);
при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;
Безакцептная форма используется при списании средств со с чета плательщика в бесспорном порядке.
Платежное требование составляется на бланках установленной формы и представляется в банк-получатель в трех экземплярах, первый из которых заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц бенефициара согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.
Платежное требование должно содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование расчетного документа, дату и номер;
сумму (цифрами и прописью) и наименование валюты;
наименование, УНН и номер счета плательщика;
наименование, код и местонахождение банка-отправителя;
наименование, код и местонахождение банка-получателя;
наименование, УНН и номер счета бенефициара;
назначение платежа (наименование взыскания, товара, услуги, работы), наименования, номера и даты документов, служащих основанием для осуществления платежа.
Требование представляется в банк в течение 10 календарных дней со дня его выписки с реестром, оформленным в двух экземплярах.
При приеме на инкассо платежное требование от клиента ответственный исполнитель банка-получателя проверяет правильность его оформления и не принимает его, если:
в требовании имеются исправления и подчистки;
не указаны обязательные реквизиты;
подписи и оттиск печати не соответствует образцам.
На всех экземплярах требования ставится фактическая дата представления, на I и II – штамп банка.
На всех экземплярах реестра указывается дата представления требований в банк. I экз., заверенный подписью ответственного исполнителя, остается в банке, II – возвращается бенефициару со штампом банка и подписью ответственного исполнителя. При поступлении требования в банк-отправитель отв. Исполнитель проверяет правильность его оформления. Требования возвращаются, если:
в нем имеются исправления и подчистки;
в нем не указаны обязательные реквизиты;
на нем отсутствует штамп банка-получателя.
Платежные требования, не принятые банком-отправителем, возвращаются в банк-получатель с записью о причине неисполнения на оборотной стороне I экз. за подписью отв. Исполнителя и штампом банка. Также они регистрируются в отдельном журнале с указанием наименования и № счета бенефициара, №, даты и сумма требования, наименования банка-получателя и причины возврата.
Платежное требование исполняется банком на основании полученного от плательщика акцепта. Акцепт оформляется заявлением на акцепт, который представляется в банк-отправитель в двух экземплярах, которые заверяются оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно образцам. Акцепт может быть предварительным и последующим.
Бесспорный порядок списания средств означает списание со счета плательщика без его согласия.
Списание средств в бесспорном порядке производится на основании исполнительных документов, определяемых законодательством Республики Беларусь. Списание средств допускается со счетов плательщика, предназначенных для учета денежных средств, которыми плательщик вправе распоряжаться.
8.2. Расчеты посредством пластиковых карточек.
В учетно-операционном отделе изучила формы безналичных расчетов, научилась производить сверку выписок лицевых счетов с платежными инструкциями, совершать расчеты, производить расчеты неотложных нужд и оплату доументов в счет неотложных нужд, помещать документы в карточку 99814 при отсутствии средств и др. операции.
Самостоятельно принимала платежные инструкции от клиентов, научилась проверять их качество и правильность заполнения и проводить по соответствующим счетам.
Ознакомилась с видами банковских пластиковых карточек, порядком выдачи карточки, документами при расчетах по операциям с использованием банковских пластиковых карточек "БелКарт".
Изучила и совершала платежные операции, порядок проведения безналичных платежей, оформление операций в ПТС, ПВН, РКЦ банка, производила зачисления заработной платы на картсчета, производила оплату всех видов коммунальных и других платежей через банкомат (Приложение 23-28).
Научилась оформлять выдачу кредита физическому лицу в форме " овердрафт ", его погашение, изучила операции, которые выполняются в банковском картцентре (Приложения 29-34).
Произвела анализ внедрения пластиковых карточек в отделении, собрала и подготовила статистическую информацию.
Изучила Правила использования наличной иностранной валюты на территории Республики Беларусь и рассмотрела операции по приему и выдаче наличных денежных средств по счетам клиентов.
8.3. Валютно-обменные операции.
По валютным операциям изучила порядок осуществления валютно-обменных операций с участием физических лиц.
Выполнила операции по:
- покупке учреждением банка валюты со счета клиента;
- зачислению валюты, купленной на внебиржевом валютном рынке;
- распределение поступившей валютной выручки (Приложение 35-37).
Ознакомилась с вопросами валютного контроля платежей по импорту.
Изучила Правила использования наличной иностранной валюты на территории РБ.
Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной валюте, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка РБ от 24.12.02 г. № 407.
Финансовый результат от валютно-обменных операций определяется ежедневно.
Операции в иностранной валюте признаются в бухгалтерском учете по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком РБ.
Пересчет в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (переоценка) производится по мере изменения курса.
9. КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ.
9.1. Порядок оформления сдачи клиентами наличных денег в банк.
Отдел кассовой работы выполняет следующие операции:
- Организация, контроль и осуществление работы с наличными белорусскими рублями, иностранной валютой и другими ценностями.
- Проведение внезапных проверок по вопросам кассовой работы в отделении, в т.ч. валютных касс.
- Организация работы по приему зачетов у работников по знанию нормативных документов, регламентирующих кассовую работу, работу с наличной иностранной валютой, платежными документами в иностранной валюте.
- Обеспечение своевременного и полного удовлетворения потребности подведомственных подразделений в денежной наличности.
- Организация работы по подкреплению отделения денежной наличностью, продаже (вывозу) излишков наличности.
- Осуществление операций банковского хранения ценностей.
- Формирование папок с кассовыми документами.
Рабочее место кассира имеет следующее оснащение: специально оборудованный кассовый стол с ящиками, имеющими индивидуальные секреты замков, стул поворотный, счетно-денежную машину, индивидуальное средство хранения ценностей (сейф), калькулятор с пишущим устройством, компьютер, приборы для определения подлинности денежных знаков, средства для упаковки банкнот и монеты.
Прием денежной наличности от клиентов в кассу банка производится по следующим документам:
объявлению на взнос наличными, представляющему собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции приходному ордеру (Приложение 38);
извещению, представляющему собой комплект документов, состоящий из извещения и квитанции;
извещению согласно форме, установленной получателем платежа;
В конце рабочего дня на основании приходных кассовых документов кассир составляет отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей и сверяет сумму по этой справке с суммой фактически наличности.
9.2. Порядок выдачи клиентам наличных денег.
Выдача денежной наличности из кассы банка осуществляется по следующим документам:
чекам из денежных чековых книжек установленных форм (Приложение 39),
расходному ордеру,
расходному кассовому ордеру.
В конце банковского дня кассир сверяет сумму денежной наличности, принятой под отчет, с суммой расходных кассовых документов и остатком денежной наличности, после чего составляет отчетную справку, подписывает ее и приведенные в ней кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах ответственных исполнителей. Сверка оформляется подписями кассира в кассовых журналах и ответственных исполнителей на справке кассира.
Ревизия ценностей операционной кассы, находящихся в кладовой и кассах банков Республики Беларусь, и проверка порядка их хранения производятся:
ежегодно по состоянию на 1 января нового года;
не реже одного раза в квартал (внезапная ревизия);
при смене руководителя банка, главного бухгалтера и лиц, ответственных за сохранность ценностей;
при временной смене лиц, ответственных за сохранность ценностей;
в других случаях - по распоряжениям руководителя головного учреждения банка.
Ревизия ценностей производится составом лиц не менее 3 человек (один из которых является руководителем ревизии), назначаемых приказом руководителя банка, по указанию которого производится ревизия ценностей. К проведению ревизии ценностей привлекаются подготовленные работники, не связанные с выполнением операций с ценностями, от которых приняты зачеты по знанию настоящих Правил и других нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь по кассовой работе, а также подписавшие письменное обязательство о неразглашении коммерческой тайны, связанной с осуществлением кассовых операций банка, расположением кладовой и организацией хранения ценностей.
Ответственность за правильную организацию и выполнение установленных правил проведения ревизий ценностей несут как руководитель банка, назначивший ревизию, так и руководитель ревизии.
При обнаружении излишков денежной наличности независимо от суммы, а также недостач денежной наличности в размере до 10 базовых величин составляется акт в двух экземплярах, первый из которых остается при кассовом ордере, а второй помещается в дело с документами о просчетах кассиров или высылается вместе с упаковочным материалом в банк, формировавший ценности.
О произведенной ревизии составляется акт ревизии ценностей за подписями всех работников, проводивших ее, и лиц, ответственных за сохранность ценностей, присутствовавших при этом.
10. ВНУТРИБАНКОВСКИЕ (ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ) ОПЕРАЦИИ.
10.1. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации называют дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Дебиторская задолженность в бухучете отражается на счетах 62"расчеты с покупателями и заказчиками", 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская на счетах 60"Расчеты с покупателями и заказчиками", 76. Дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62"Расчеты с покупателями и заказчиками". На суммы оплаты за отгруженную продукцию производят бухгалтерские услугами: Д62 К92"Продажи". При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в Д50,51,52. На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты обособленно. Аналитический учет по сч.62 ведут по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Учет расчетов с поставщиками ведут на сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При предъявлении на оплату счетов поставщиков кредитуют сч.60 и дебетуют счета 10,11,15,20,26,97 и т.д. Сумма НДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается у покупателя по сч.19"НДС по приобретенным ценностям". Аналитический учет ведется по сч.60 по каждому поставщику. В настоящее время организации могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается ДЗ организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации ДЗ. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга. На сумму создаваемых долгов дебетуют сч.91 и кредитуют сч.63. Списание невостребованных долгов отражают по Д63 и К62,76. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен 3 года. Для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательств. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими услугами: Д91"прочие доходы и расходы" К62,76. Д63"Резервы по сомнительным долгам" К62,76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007"Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной задолженности дебетуют счета учета денежных средств 50,51,52 и кредитуют счет91"Прочие расходы и доходы". Одновременно на указанную сумму кредитуют счет 007. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими услугами: Д60,76 К91. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвуют в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли(Приложение 40-47).
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 18 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |