Пример. Используем данные предыдущего примера. Предположим, что через 1,5 месяца после подписания акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию договор аренды был расторгнут. За это время арендатор успел начислить амортизацию телефонной линии в сумме 100 руб.
Так как договор аренды предусматривал возмещение арендатору стоимости неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения в размере 12 980 руб. (включая НДС). Эту сумму арендодатель (ЗАО "Актив") перечислил на расчетный счет арендатора (ООО "Пассив").
В учете бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
- 12 980 руб. - передана телефонная линия ЗАО "Актив" согласно акту приема-передачи основных средств;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 11 000 руб. - списана стоимость телефонной линии;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 100 руб. - списана начисленная амортизация;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 10 900 руб. (11 000 - 100) - списана остаточная стоимость телефонной линии;
Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1980 руб. (12 980 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 100 руб. (12 980 - 10 900 - 1980) - определен финансовый результат от передачи телефонной линии (по окончании месяца);
Дебет 51 Кредит 62 (76)
- 12 980 руб. - поступила плата от "Актива" за переданную телефонную линию.
На балансе "Пассива" телефонная линия больше не числится.
По мнению налоговиков, затраты на подключение любого нового объекта основных средств относятся к капитальным. Действительно, затраты на получение доступа к телефонной сети носят долгосрочный характер. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором на услуги телефонной связи в основном является бессрочным. Исключением может быть заключение договора между узлом связи и фирмой, арендующей помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор. Кроме того, Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" определяет услуги телефонной связи как продукт деятельности по приему, обработке, передаче и доставке сообщений по линиям электросвязи. Как видно, под услугами здесь подразумевают использование уже готовой телефонной сети.
Исходя из сказанного можно предложить два способа учета затрат на подключение нового телефона:
- в составе затрат на строительство кабельной линии;
- в составе расходов будущих периодов.
Если подключение к местной телефонной сети и получение нового телефонного номера произошли до подписания акта о вводе новой линии в эксплуатацию, то затраты на подключение спишите на строительство кабельной линии:
Дебет 08 Кредит 60
- отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по работам, связанным с прокладкой линии;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачены работы по прокладке телефонной линии;
Дебет 76 Кредит 51
- оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;
Дебет 08 Кредит 76
- отражены затраты на подключение;
Дебет 19 Кредит 76
- отражен НДС по затратам на подключение;
Дебет 01 Кредит 08
- кабельная линия введена в эксплуатацию по акту;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- принят к вычету НДС.
Если фирма, заключая договор на услуги связи, хочет продать (подарить, вернуть собственнику) телефонизируемое помещение спустя короткое время, то затраты на подключение номера отражайте на счете 97 "Расходы будущих периодов". Тогда период списания этих расходов будет равен планируемому времени использования помещения.
Пример. В январе 2011 г. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с телефонным узлом договор об услугах связи сроком на 1 год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.). Бухгалтер сделал записи:
Дебет 97 Кредит 60
- 6000 руб. - отражена стоимость подключения к телефонной сети;
Дебет 19 Кредит 60
- 1080 руб. - отражен НДС по подключению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1080 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 7080 руб. - оплачена стоимость подключения.
В течение 2011 г. бухгалтер "Пассива" ежемесячно делал проводку:
Дебет 26 Кредит 97
- 500 руб. (6000 руб.: 12 мес.) - отнесена на себестоимость часть стоимости подключения.
Мобильные телефоны
У фирмы есть два способа организовать мобильную телефонную связь. Компания может:
- приобрести телефонные аппараты и учесть их на балансе;
- использовать телефонные аппараты сотрудников.
При покупке мобильного телефона для сотрудника фирма оплачивает стоимость телефонного аппарата и расходы, связанные с подключением к оператору сотовой связи.
Телефонный аппарат стоимостью не более 20 000 руб. можно учесть на счете 10 "Материалы" и списать на расходы при передаче в эксплуатацию. Это правило действует как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Если же телефонный аппарат с подключением стоит более 20 000 руб., то его учитывают в составе основных средств и по нему начисляют амортизацию.
Если у сотрудника уже имеется телефонный аппарат и он согласен использовать его для служебных переговоров, фирма может просто купить SIM-карту и установить ее на аппарат сотрудника. В этом случае можно поступить так: либо арендовать у сотрудника телефонный аппарат, либо выплачивать ему компенсацию за использование личного имущества в служебных целях.
Пример. В сентябре 2011 г. ООО "Пассив" заключило договор с оператором сотовой связи на подключение мобильного телефона (приобрело SIM-карту). Стоимость подключения составила 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.). Телефонный аппарат принадлежит сотруднику "Пассива" и стоит 5310 руб. "Пассив" заключил с сотрудником договор аренды телефона. Ежемесячная арендная плата составляет 900 руб.
Бухгалтер "Актива" в учете сделал проводки:
Дебет 001
- 5310 руб. - учтен на забалансовом счете телефон, арендованный у сотрудника;
Дебет 60 Кредит 51
- 236 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой связи;
Дебет 26 (20, 44) Кредит 60
- 200 руб. (236 - 36) - списаны на затраты расходы на подключение телефона к оператору связи;
Дебет 19 Кредит 60
- 36 руб. - учтен НДС за услугу по подключению телефона;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 36 руб. - принят к вычету НДС.
В этом же месяце бухгалтер "Пассива" начислил сотруднику арендную плату за использование его телефонного аппарата в служебных целях. С нее он удержал и перечислил в бюджет налог на доходы физических лиц. Однако ЕСН и взносы по травматизму бухгалтер не начислил (п. 1 ст. 236 НК РФ).
В учете сделаны записи:
Дебет 26 (25, 44) Кредит 73
- 900 руб. - начислена арендная плата за использование телефонного аппарата сотрудника;
Дебет 73, Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 117 руб. (900 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;
Дебет 73 Кредит 50
- 783 руб. (900 - 117) - выплачена сотруднику арендная плата.
Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефона в служебных целях. Сумму такой компенсации она определяет по согласованию с работником.
Можно, например, установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с работой. Для этого сотрудник представляет распечатку оператора связи, где указаны телефонные номера и стоимость каждого разговора.
Фирма также может установить фиксированную сумму компенсации. Ее надо утвердить приказом руководителя. В приказе укажите фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.
Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование
Расходы на реконструкцию, модернизацию, достройку или дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким объектам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.
Реконструкция и модернизация - это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).
Достройка - это возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.
Дооборудование означает дополнение основного средства новыми функциями, другими новыми качествами, а не замену уже существующих узлов и деталей. Дооборудование изменяет показатели работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).
Например, установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.
Эти расходы отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Увеличение стоимости основных средств", проводками:
Дебет 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств", Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71...)
- отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;
Дебет 01, Кредит 08, субсчет "Увеличение стоимости основных средств"
- увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.
Переоценка
Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать основные средства. Если вы один раз провели переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно. Вы можете сами выбрать способ переоценки: по данным Росстата, по оценкам БТИ или экспертов, по публикациям в СМИ (например, в журнале "Товары и цены"). Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения отнесите в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В учете сделайте проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- доначислена амортизация основного средства после переоценки.
В ходе переоценки может увеличиться стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки в пределах предыдущей уценки учтите в составе нераспределенной прибыли. А превышение суммы дооценки над уценкой спишите на добавочный капитал.
Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2011 г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка уменьшилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2012 г. вновь проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2012 г. бухгалтер "Актива" отразил так:
Дебет 01 Кредит 84
- 4000 руб. - отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83
- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Дебет 84 Кредит 02
- 1000 руб. - увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 5000 руб. (6000 - 1000) - увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.
В балансе за 2011 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.
Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражают проводками:
Дебет 84 Кредит 01
- уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84
- уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
В ходе переоценки стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены, может уменьшиться. Тогда сумма уценки в пределах предыдущей дооценки уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. По состоянию на 1 января 2012 г. станок
был переоценен. Первоначальная стоимость станка увеличилась на 4000 руб., а сумма амортизации - на 1000 руб.
По состоянию на 1 января 2012 г. вновь проведена переоценка станка. В результате первоначальная стоимость станка уменьшилась на 12 000 руб., а сумма амортизации - на 6000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2012 г. бухгалтер "Актива" отразил так:
Дебет 83 Кредит 01
- 4000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01
- 8000 руб. (12 000 - 4000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83
- 1000 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84
- 5000 руб. (6000 - 1000) - уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
В балансе 2009 г. станок учтен в строке 120 по новой (восстановительной) стоимости.
Имейте в виду, что переоценку основных средств в налоговом учете не проводят (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому амортизацию начисляют в том же порядке, что и до переоценки.
Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить, что позволит сэкономить на налоге на имущество. Этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухучете. Раз "бухгалтерская" стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество следует платить в меньшей сумме.
Пример. На балансе ООО "Пассив" числится оборудование, которое раньше не переоценивали. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб. Остаточная стоимость оборудования равна 600 000 руб. (800 000 - 200 000).
В 2011 г. фирма решила это оборудование переоценить. В результате переоценки стоимость оборудования уценили в 2 раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составила 400 000 руб. (800 000 руб.: 2), сумма начисленной амортизации - 100 000 руб. (200 000 руб.: 2).
Остаточная стоимость оборудования, которую облагают налогом на имущество, составила 300 000 руб. (400 000 - 100 000). Она отражена в балансе за 2009 г. по строке 120.
Частичная ликвидация
Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка сняты отдельные узлы, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.
В бухгалтерском учете затраты на частичную ликвидацию основных средств отражают как прочие расходы, в налоговом - в составе внереализационных. Материалы, оставшиеся после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости.
Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль. Сумма начисленной амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется.
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример. В ноябре 2011 г. ЗАО "Актив" ликвидировало пристройку к зданию склада.
Стоимость здания с пристройкой - 3 200 000 руб., пристройки - 400 000 руб. По складу начислена амортизация в сумме 1 500 000 руб., по пристройке - 187 500 руб. Расходы на ликвидацию пристройки (демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.) составили 8000 руб. В результате частичной ликвидации оприходованы материалы на сумму 6000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 "Основные средства"
- 400 000 руб. - списана инвентарная стоимость пристройки;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 187 500 руб. - списана сумма начисленной по пристройке амортизации;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 212 500 руб. - списана остаточная стоимость пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)
- 8000 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 6000 руб. - оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.
Остаточная стоимость основного средства уменьшилась на 212 500 руб. как в бухгалтерском, так в налоговом учете. В балансе "Актива" за 2009 г. по строке 120 указана новая остаточная стоимость склада - 1 487 500 руб. (3 200 000 - 212 500 - 1 500 000).
Амортизация основных средств
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). По строке 120 баланса основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации).
В составе основных средств учитывают земельные участки и объекты природопользования (воду, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизацию по ним не начисляют. Также амортизацию не начисляют по следующим основным средствам: объектам жилого фонда (если их не используют для получения дохода); объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; музейным экспонатам; по объектам основных средств некоммерческих организаций.
Начисление амортизации нужно приостановить: на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года; если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.
Порядок начисления амортизации
Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за вводом основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.
Стоимость такого основного средства в балансе не отражают и амортизацию по нему не начисляют.
Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
Методы начисления амортизации
В бухучете есть четыре метода начисления амортизации по основным средствам:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
При начислении амортизации вы можете использовать любой из них. Для этого все основные средства разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложенияиприведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Эту Классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета.
Если же в Классификации срок полезного использования для того или иного основноготсредства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта;
- ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
- нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный метод
Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока
полезного использования основного средства. Как он работает, покажет пример.
Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования - 5 лет.
При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%. Годовая норма амортизации составит 20% (100%: 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб.: 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 4000 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
В балансе "Актива" за 2009 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме 144 000 руб. (240 000 руб. - 4000 руб. x 12 мес. x 2 года).
Метод уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим методом ее годовую норму определяют так же, как и при линейном способе. Однако амортизацию в данном случае начисляют исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого года.
Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100%: 5 лет). В первый год начисления амортизации ее годовая сумма составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 192 000 руб. (240 000 - 48 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 4000 руб. (48 000 руб.: 12 мес.).
Во второй год начисления амортизации ее годовая сумма составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года будет равна 153 600 руб. (192 000 – 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3200 руб. (38 400 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 3200 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
В последующие годы амортизацию надо начислять аналогично.
Применяя этот метод, вы можете использовать коэффициент ускорения в пределах 3. Это позволит снизить налог на имущество, однако приведет к образованию временных разниц, ведь в налоговом учете этот метод неприменим.
Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка:
Пример. Снова вернемся к предыдущему примеру. Срок полезного использования станка – 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 год + 2 года + 3 года + 4 года + 5 лет = 15 лет.
За первый год сумма начисленной амортизации составит:
5 лет: 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 6666,7 руб. (80 000 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 6666,7 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
За второй год сумма начисленной амортизации составит:
4 года: 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 5333,3 руб. (64 000 руб.: 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер "Актива" будет делать проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 5333,3 руб. - начислена амортизация станка за месяц.
В последующие годы амортизацию будут начислять аналогично. В балансе "Актива" за 2011 г. по строке 120 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 96 000 руб. (240 000 - 80 000 -64 000).
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
При этом методе амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.
Пример. В сентябре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело станок первоначальной стоимостью 120 000 руб. (без НДС). По технической документации к станку на нем можно выпустить 1000 единиц продукции.
Станок введен в эксплуатацию в ноябре. В декабре 2011 г. на нем было выпущено 90 единиц продукции. На станок начислили амортизацию в сумме:
90 шт.: 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.
В декабре бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 20 Кредит 02
- 10 800 руб. - начислена амортизация станка.
В балансе "Актива" за 2011 г. по строке 120 указана остаточная стоимость станка в сумме
109 200 руб. (120 000 - 10 800).
В январе 2012 г. на станке произвели 50 единиц продукции. Сумма амортизации составила:
50 шт.: 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб.
В феврале 2012 г. фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль рассчитана так:
30 шт.: 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб.
В дальнейшем амортизацию по станку начисляют в аналогичном порядке.
Как начислить амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации
Первоначальную стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяют в обычном порядке. В нее включают все расходы, связанные с покупкой. Сумму амортизации по этому основному средству, начисленную прежним владельцем, в учете покупателя не отражают.
Срок полезного использования нового объекта определите по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Срок фактической службы основного средства прежний владелец должен указать в документах на проданное имущество.
Пример. В сентябре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело подержанный станок. Договорная стоимость станка - 120 000 руб. (без НДС). Амортизацию по нему будут начислять линейным методом. Станок введен в эксплуатацию в ноябре 2011 г.
По Классификации основных средств нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет.
По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет. Следовательно, оставшийся срок
полезного использования станка составит 4 года (10 - 6), то есть 48 месяцев.
Ежемесячная норма амортизации по станку составит:
(1 мес.: 48 мес.) x 100% = 2,083%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
120 000 руб. x 2,083% = 2499,6 руб.
Амортизацию по станку будут начислять с декабря 2011 г. За 2011 г. амортизация составит 2499,6 руб., за 2011 г. - 29 995,2 руб. (120 000 руб. x 2,083% x 12 мес.).
В балансе "Актива" за 2011 г. по строке 120 бухгалтер укажет остаточную стоимость станка в сумме 87 505 руб. (120 000 - 2499,6 - 29 995,2).
Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.
Как начислить амортизациютпо расконсервированным основным средствам
По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства увеличьте на период консервации.
Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2012 г. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизацию по нему начисляют линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2019 г. (84 мес.).
Норма ежемесячной амортизации составит: (1 мес.: 84 мес.) x 100% = 1,19%.
В сентябре 2009 г. станок законсервировали на 6 месяцев. После расконсервации амортизацию по станку будут начислять по той же норме (1,19%), но уже до августа 2019 г.
Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам
Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может увеличиться. Однако он не должен превышать сроки, установленные для той амортизационной группы, в которую включено основное средство.
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 32 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |