- затраты по кредитам (займам), взятым на покупку основного средства, которое является инвестиционным активом, если подобные затраты признают в бухгалтерском учете, работы по приобретению (сооружению или изготовлению) такого основного средства начаты и расходы поэтому приобретению признают в бухгалтерском учете;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.
Все перечисленные затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы", субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):
- 08-1 "Приобретение земельных участков";
- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";
- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
- 08-7 "Приобретение взрослых животных".
Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога при покупке основного средства в его первоначальную стоимость не включайте, а учитывайте на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".
После оприходования основного средства примите налог к вычету (на основании счета-фактуры продавца).
Если ваша фирма не платит НДС, то на сумму налога увеличьте первоначальную стоимость основного средства.
Покупку основного средства отразите проводками:
Дебет 08 Кредит 60 (71, 76...)
- учтены затраты по покупке основного средства;
Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76...)
- учтен НДС по затратам на покупку основного средства;
Дебет 60 (71, 76...) Кредит 50 (51)
- оплачены основное средство и затраты на его покупку;
Дебет 01 Кредит 08
- объект основных средств введен в эксплуатацию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- принят к вычету НДС по расходам на покупку основного средства (на основании счета-фактуры продавца).
Пример. В декабре 2009 г. ЗАО "Актив" приобрело по договору станок.
Он стоит 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке станка;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по станку;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы по доставке и монтажу станка;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 3600 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 120 000 руб. (100 000 + 20 000) - станок введен в эксплуатацию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 21 600 руб. (18 000 + 3600) - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 141 600 руб. (118 000 + 23 600) - оплачены станок и расходы на его доставку и монтаж.
В балансе "Актива" за 2009 г. по строке 120 бухгалтер указал первоначальную стоимость станка в сумме 120 000 руб.
По ст. 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также с определенными видами движимого имущества. Недвижимость - это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар, который построен на земле и при перемещении в другое место разрушится. Если ангар разобрали, то он перестал быть недвижимостью. Как только ангар установят на новом месте, он вновь станет недвижимостью. А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют прочной связи с землей, их перемещение не может причинить ущерба их назначению.
Однако из этого правила есть исключения. По Гражданскому кодексу к недвижимости также относят:
- воздушные и морские суда;
- суда внутреннего плавания;
- космические объекты;
- предприятие как имущественный комплекс в целом.
Некоторые движимые основные средства также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.
Так, зарегистрировать надо:
- автомототранспортные средства с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см и максимальной скоростью более 50 км/ч;
- тракторы;
- самоходные дорожно-строительные и другие машины, а также прицепы к ним.
Автомототранспортные средства, предназначенные для движения по автодорогам, регистрируют подразделения ГИБДД.
Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора. До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, его можно учитывать либо на счете 08, либо на отдельном субсчете "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию" счета 01. Конкретный порядок учета установите в учетной политике.
После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.
Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело легковой автомобиль "ВАЗ-21099" стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08-4 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтены расходы по покупке автомобиля (без НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтена сумма НДС по автомобилю (согласно счету-фактуре продавца);
Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08-4
- 100 000 руб. - автомобиль учтен на отдельном субсчете;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 18 000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачен счет продавца.
За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) фирма заплатила 700 руб.
Эту сумму бухгалтер "Актива" отразил записями:
Дебет 71 Кредит 50
- 700 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 71
- 700 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица);
Дебет 01, Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"
- 100 700 руб. (100 000 + 700) - автомобиль зачислен в состав основных средств.
Первоначальную стоимость автомобиля (100 700 руб.) бухгалтер указал в строке 120 баланса "Актива" за 2009 г.
Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" купило сейф для хранения денег стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.).
Дебет 10 Кредит 60
- 12 000 руб. (14 160 - 2160) - отражены затраты на покупку сейфа;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 2160 руб. - учтен НДС по купленному сейфу;
Дебет 26 Кредит 10
- 12 000 руб. - стоимость сейфа списана на общехозяйственные расходы;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 2160 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 14 160 руб. - оплачен счет поставщика.
Так как стоимость приобретенного сейфа ниже 20 000 руб., его отражают в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и не отражаются по строке 120.
Покупка основных средств, цена которых выражена в условных единицах
Цена основных средств может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах.
Однако на территории России расчеты допустимы только в рублях. Поэтому цену, установленную в валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли. Так, договор купли-продажи может содержать условие, что основные средства покупатель оплачивает в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег или по курсу, установленному в договоре.
В такой ситуации бухгалтеру необходимо:
- отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода права собственности на основные средства (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент, или по курсу, установленному в договоре);
- скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из сумм, фактически перечисленных поставщику.
Основные средства надо учитывать в бухучете по курсу, который действовал на дату совершения операции (п. 9 ПБУ 3/2006). То есть стоимость имущества определяется по курсу на дату его оприходования (для основных средств это постановка на счет 07 или 08). И в дальнейшем стоимость меняться не должна (п. 10 ПБУ 3/2006).
Обратите внимание: больше не нужно пересчитывать (после принятия к бухгалтерскому учету) полученные и выданные авансы в связи с изменением курса. Заранее оплаченные организацией основные средства признают в бухгалтерском учете в рублевой оценке. Рассчитать ее надо исходя из курса, действовавшего на дату выданного аванса. Если курс иностранной валюты менялся между датой возникновения обязательства и датой его погашения, то возникшую курсовую разницу следует отразить в составе прочих доходов или расходов. При этом входной НДС останется без изменения (п. 1 ст. 172 НК РФ). Если образовалась положительная разница (курс валюты по отношению к рублю снизился), то в учете это отразите так:
Дебет 60 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Если образовалась отрицательная разница (курс валюты по отношению к рублю повысился), то в учете это отразите следующей проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 60
- отражена отрицательная курсовая разница.
Пример. ЗАО "Актив" в мае 2011 г. приобрело у российской фирмы копировальный аппарат стоимостью 1180 долл. США (в том числе НДС - 180 долл. США). Договором предусмотрена оплата в рублях по официальному курсу на день перечисления денег. На дату принятия ксерокса к бухгалтерскому учету курс доллара США составлял 31,00 руб/USD. В июне копировальный аппарат был оплачен и введен в эксплуатацию. На момент оплаты курс доллара США составил 32,00 руб/USD.
В мае 2011 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 31 000 руб. ((1180 USD - 180 USD) x 31,00 руб/USD) - учтены затраты на приобретение ксерокса;
Дебет 19 Кредит 60
- 5580 руб. (180 USD x 31,00 руб/USD) - учтен НДС по приобретенному ксероксу;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 5580 руб. - принят к вычету НДС.
В июне 2011 г. бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 37 760 руб. (1180 USD x 32,00 руб/USD) - оплачен счет поставщика;
Дебет 91-2 Кредит 60
- 1180 руб. ((32,00 руб/USD - 31,00 руб/USD) x 1180 USD) - отражена отрицательная курсовая разница;
Дебет 01 Кредит 08
- 31 000 руб. - введен в эксплуатацию копировальный аппарат.
Стоимость копировального аппарата (31 000 руб.) бухгалтер указал по строке 120 баланса за полугодие.
Как учесть купленные подержанные основные средства
Если вы купили основное средство, уже бывшее в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), определите его первоначальную стоимость также исходя из договорной цены покупки и затрат на приобретение.
Приобретение подержанных основных средств в учете отразите точно так же, как обычную покупку. Сумму амортизации, начисленную прежним владельцем, при оприходовании основного средства учитывать не надо.
Однако сведения о том, как долго тот использовал данный объект, будут вам полезны при начислении на него амортизации.
Как выгоднее учесть купленное основное средство
Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств.
Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело персональный компьютер.
В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:
- системный блок - 15 800 руб. (в том числе НДС - 2410 руб.);
- монитор - 8130 руб. (в том числе НДС - 1240 руб.);
- клавиатура - 595 руб. (в том числе НДС - 91 руб.);
- мышь - 277 руб. (в том числе НДС - 42 руб.).
Итого стоимость компьютера - 24 802 руб. (в том числе НДС - 3783 руб.).
Все части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса. Поэтому бухгалтер "Актива" учел их как один инвентарный объект.
Срок полезного использования того или иного основного средства фирма устанавливает самостоятельно. Примерные сроки определены в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело компьютер стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.) и принтер стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Срок полезного использования компьютера был установлен в 48 месяцев, а принтера - в 36 месяцев.
При оприходовании техники бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - оприходован компьютер;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 3600 руб. - учтен НДС по компьютеру;
Дебет 10 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - оприходован принтер;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по принтеру;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3
- 4500 руб. (3600 + 900) - НДС по компьютеру и принтеру принят к налоговому вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 29 500 руб. (23 600 + 5900) - перечислены деньги за компьютер и принтер.
Так как цена каждого объекта основных средств не превышает 20 000 руб., фирма списала их на затраты.
Бухгалтер отразил это проводками:
Дебет 26 Кредит 10
- 20 000 руб. - списана стоимость компьютера;
Дебет 26 Кредит 10
- 5000 руб. - списана стоимость принтера.
Амортизацию по этому имуществу бухгалтер "Актива" не начислял и его стоимость в бухгалтерском балансе по строке 120 не показывал.
Как видно из примера, такой вариант более выгоден фирме:
- стоимость основных средств включена в расходы единовременно;
- бухгалтеру не надо начислять по ним амортизацию;
- фирма сэкономит налог на имущество.
Вклад в уставный капитал
Если ваша фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал, учтите его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерных обществах цену основного средства, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
Как отразить поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.
Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" (учредитель) передал ООО "Пассив" оборудование в качестве вклада в уставный капитал.
Его согласованная и подтвержденная оценщиком стоимость равна 500 000 руб.
Остаточная балансовая стоимость оборудования в учете "Актива" составляет 550 000 руб.
На нее приходится НДС в сумме 99 000 руб.
Расходы по доставке оборудования составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал в учете проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 500 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 75-1
- 401 000 руб. (500 000 - 99 000) - принято к учету полученное оборудование;
Дебет 19 Кредит 75-1
- 99 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;
Дебет 08-4 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражены транспортные расходы;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по транспортным расходам;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 411 000 руб. (401 000 + 10 000) - оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 100 800 руб. (99 000 + 1800) - принят к вычету НДС.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 120 указана стоимость оборудования в сумме 411 000 руб. за вычетом начисленной по нему амортизации.
Дарение
Если фирма получила основные средства безвозмездно, то оцените их по рыночной цене на аналогичное имущество. Однако имейте в виду: сделки дарения на сумму более 3000 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить основные средства ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.
Сумму НДС по такому основному средству, которую уплатила передающая сторона, нельзя принять к вычету. Этот налог увеличивает первоначальную стоимость основного средства.
Безвозмездное получение основных средств отразите проводками:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- получены основные средства безвозмездно;
Дебет 19-1 Кредит 98-2
- учтен НДС по основным средствам, полученным безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте записи:
Дебет 08-4 Кредит 19-1
- НДС учтен в стоимости основных средств;
Дебет 01 Кредит 08-4
- основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость материальных ценностей, подаренных другой фирмой или физическим лицом, облагают налогом на прибыль.
Его нужно заплатить по итогам периода, в котором получены основные средства.
Исключение составляют ценности, которые подарены фирмой (гражданином), имеющей в вашем уставном капитале долю не менее 50%.
При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня получения.
Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления технологическое оборудование.
Его рыночная цена составила 360 000 руб. (в том числе НДС).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- 360 000 руб. - оприходовано по рыночной цене безвозмездно полученное оборудование;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 360 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
В балансе "Актива" за 2011 г. по строке 120 отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 360 000 руб.
Стоимость подаренного вам основного средства, учтенную как доходы будущих периодов, спишите по мере начисления амортизации. Эту операцию отразите записями:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов в части начисленной амортизации.
Создание основных средств самой фирмой
Основное средство фирма может построить. Есть два способа строительства:
- подрядный (если работы проводят сторонние фирмы-подрядчики);
- хозяйственный (если фирма строит самостоятельно).
В учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов,
включает в себя все затраты на строительство и ввод в эксплуатацию: расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.
После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта сделайте проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60
- отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19-1 Кредит 60
- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной фирмы.
Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" начало строительство административного здания.
Строительство вели подрядным способом. Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).
После подписания акта бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - учтена стоимость строительных работ;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 360 000 руб. - учтена сумма НДС по подрядным работам;
Дебет 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию", Кредит 08
- 2 000 000 руб. - учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию.
После государственной регистрации здания бухгалтер сделал проводки:
Дебет 01, Кредит 01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"
- 2 000 000 руб. - построенный объект зачислен в состав основных средств;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 360 000 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 2 360 000 руб. - оплачены расходы по строительству.
В балансе "Актива" за 2011 г. стоимость здания (2 000 000 руб.) отражена по строке 120.
При хозяйственном способе строительные работы фирма проводит самостоятельно (без привлечения подрядчиков). В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых при строительстве, заработную плату рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В учете отразите это так:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 07, 70, 69...)
- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы облагают НДС.
Налоговую базу рассчитывают как сумму фактических расходов на строительство объекта. НДС к вычету по СМР для собственного потребления принимают на момент определения налоговой базы, то есть в последний день квартала. Иными словами, вычет можно заявить сразу, на дату начисления налога. С 1 января 2011 г. дожидаться перечисления налога для принятия его к вычету больше не нужно.
Пример. В июле 2011 г. "Актив" начал строить склад хозспособом. Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:
- стоимость материалов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- зарплата строительных рабочих (с учетом ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) - 400 000 руб.;
- амортизация строительных машин и оборудования - 200 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы для строительства;
Дебет 19-3 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - оплачены материалы;
Дебет 08-3 Кредит 10
- 500 000 руб. - списаны материалы на строительство;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам (в период их списания);
Дебет 08-3 Кредит 70, 68, 69
- 400 000 руб. - начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний;
Дебет 08-3 Кредит 02
- 200 000 руб. - начислена амортизация по строительному оборудованию;
Дебет 19-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 198 000 руб. (1 100 000 руб. x 18%) - начислен НДС по хозспособу;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 198 000 руб. - принят НДС к вычету.
В сентябре 2009 г. склад был введен в эксплуатацию. Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 01 Кредит 08-3
- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - склад введен в эксплуатацию.
Стоимость склада (1 100 000 руб.) бухгалтер "Актива" отразил в строке 120 баланса за 2011 г. (за вычетом амортизации).
Жилой фонд
Особенности бухгалтерского учета объектов жилого фонда определены Минфином России в Письме от 29 октября 1993 г. N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве".
Так, приобретенные объекты жилого фонда учитывайте в первоначальной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Жилой фонд", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Пример. В декабре 2011 г. предприятие заключило договор купли-продажи коттеджа, находящегося на балансе другой фирмы, чтобы предоставить для постоянного проживания семье своего работника. Цена коттеджа по договору купли-продажи - 1 000 000 руб. На балансе продавца коттедж числился по стоимости 500 000 руб., начисленная по нему амортизация составила 90 000 руб. Операции по покупке коттеджа предприятие отразило записями:
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - отражена стоимость приобретаемого коттеджа;
Дебет 01, субсчет "Жилой фонд", Кредит 08
- 1 000 000 руб. - оприходован коттедж.
В балансе за 2011 г. стоимость коттеджа (1 000 000 руб.) показана по строке 120.
С 1 января 2006 г. все объекты основных средств надо амортизировать. Только по объектам ОС некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.
По ним на забалансовом счете производят обобщение информации о суммах износа, начисленных линейным способом.
Если эксплуатация жилищного фонда приносит фирме хоть какую-то экономическую выгоду, то соответствующие объекты амортизируют в общеустановленном порядке.
По объектам жилищного фонда, принятым к учету до 1 января 2006 г., порядок ведения бухгалтерского учета остается прежним.
По этим объектам по-прежнему необходимо начислять износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Делать это надо ежемесячно, применяя линейный способ (Письмо Минфина России от 18 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/204).
Стационарные телефоны
Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на покупку телефонных аппаратов, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера.
Обычно телефонный аппарат стоит менее 20 000 руб. Поэтому его можно учитывать на счете 10 "Материалы" и списывать на расходы сразу при передаче в эксплуатацию.
Если в телефонных кабелях связи нет свободных абонентских линий, то строительные работы по прокладке новых линий связи фирма может провести за свой счет, в том числе заключив договор подряда с телефонным узлом.
После выполнения этих работ телефонный узел заключает с фирмой договор на оказание услуг телефонной связи.
Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ отразите на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По завершении работ и составлении акта о вводе линии в эксплуатацию спишите затраты в дебет счета 01 "Основные средства".
Пример. ООО "Пассив" (арендатор) заключило с ЗАО "Актив" (арендодателем) договор
аренды производственных помещений сроком на 2 года.
Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия "Актива" арендатор подал заявление в местный телефонный узел о заключении договора на оказание услуг телефонной связи. Поскольку на арендуемой территории не было свободных линий связи, в ноябре 2011 г. "Пассив" заключил с телефонным узлом договор подряда на прокладку новой кабельной линии.
Договорная стоимость работ составила 24 780 руб. (в том числе НДС - 3780 руб.).
В учете "Пассива" бухгалтер сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 21 000 руб. - отражена стоимость работ (без НДС) по прокладке телефонной линии;
Дебет 19 Кредит 60
- 3780 руб. - отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 24 780 руб. - оплачены работы по прокладке телефонной линии;
Дебет 01 Кредит 08
- 21 000 руб. - введена в эксплуатацию телефонная линия;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 3780 руб. - НДС принят к вычету.
Стоимость телефонной линии (21 000 руб.) бухгалтер отразил в строке 120 баланса за 2011г.
Сооружения связи, построенные за счет фирмы, она может передать телефонной компании в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание. Если сооружения связи не переданы телефонному узлу, фирма эксплуатирует их самостоятельно в соответствии с нормативно-техническими документами.
Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации. Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды она останется в арендуемом помещении. В данном случае ее считают улучшением арендованного имущества, причем неотделимым. Учет у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.
Если кабельную сеть проложили с согласия арендодателя, он обязан возместить арендатору все затраты на нее (ст. 623 ГК РФ). Оплатить стоимость улучшений арендодатель может или после прекращения договора, или на других условиях. Главное - определить в договоре момент передачи неотделимых улучшений на баланс арендодателя - сразу после улучшений или по окончании срока аренды. До передачи неотделимых улучшений арендодателю арендатор может учесть их как самостоятельный объект основных средств. А саму передачу отразить как продажу прочих активов. В этом случае передачу линии арендатор отразит на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 35 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |