Глава 3. Анализ себестоимости продукции

Глава 3. Анализ себестоимости продукции

Себестоимость промышленной продукции - это текущие затраты предприятия на производство и продажу продукции, выраженные в денежной форме. Анализ себестоимости продукции является важнейшим резервом увеличения прибыли предприятия.

В результате изучения этой темы студент должен получить практические навыки выявления резервов снижения себестоимости. Для этого он должен анализировать себестоимость по следующим направлениям:

1) динамика обобщающих показателей;

2) себестоимость единицы продукции;

3) структура затрат и ее динамика;

4) себестоимость продукции по статьям затрат;

5) факторный анализ себестоимости;

6) выявление резервов снижения себестоимости,

Расчет показателей себестоимости и факторов, ее определяющих, производится по следующим формулам [16, с. 127].

1. Расчет себестоимости одного рубля товарной продукции

,где

У _с - себестоимость I рубля товарной продукции;

Q_i - количество изделий в натуральном выражении i-го наименования;

С_i - затраты (себестоимость) единицы i-го наименования;

Р_i - цена одного изделия;

n - количество наименований.

2. Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости по плану на фактический выпуск каждого изделия и определяется плановая себестоимость при фактической структуре по формуле:

, где

С(D) -усредненная себестоимость единицы изделия при фактической структуре.

3. Влияние изменения в себестоимости единицы продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции:

= `

4. Влияние изменения цен на ресурсы, услуги на себестоимость единицы продукции, сложившейся за отчетный период, и фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах, определяется по формуле:

,

где С(РМ) - изменение себестоимости под влиянием изменения цен на материалы;

С(PM)_i - себестоимость единицы продукции в плановых цепах на материалы.

5. Для определения влияния затратоемкости на величину усредненного показателя себестоимости единицы продукции из рассчитанного в плановых цепах показателя себестоимости на единицу продукции вычитается усредненный показатель себестоимости при плановых затратах:

, где

Z_i - затратоемкость i-го изделия.

Анализ структуры себестоимости продукции включает в себя следующие направления:

1) анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов, который проводится путем сопоставления удельного веса отдельных элементов с плановыми значениями и в динамике;

2) оценка влияния каждой статьи затрат па себестоимость 1 рубля товарной продукции рассчитывается по уровню затрат каждой статьи, выявляется сумма экономии (перерасхода), изучаются причины;

3) анализ материальных затрат проводится путем расчета влияния объема структуры выпуска, уровень затрат:

,

где Δ TN - темп прироста объема товарной продукции;

4) отклонение прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости определяется по формуле:

5) анализ косвенных затрат проводится отдельно по постоянным и переменным статьям расходов.

Практические задания

1. По данным таблицы сделайте анализ коммерческих расходов по статьям. Сформулируйте выводы.

Показатели	План	Факт	Отклонения
Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Затраты на отгрузку продукции, тыс. руб.	4199,0		4797,5
Расходы на упаковку и маркетинг, тыс. руб.	221,0		252,5
Итого

2. Сделать оценку влияния структурных сдвигов на себестоимость продукции. Сформулировать вывод.

Данные: себестоимость единицы изделия по плану 230 руб., фактически было произведено:

а) изделия "А" - 170 шт., при плановой себестоимости 236 руб.;

б) изделия "В" - 180 шт., при плановой себестоимости 270 руб.;

в) изделия "С" - 200 шт., при плановой себестоимости 1888 руб.

3. По данным таблицы сделать анализ затрат на содержание машин и оборудования. Сформулировать вывод.

Статьи затрат	Коэффициент зависимости затрат от объема продукции	Сумма затрат, тыс. руб.	Затраты по плану, пересчитанные на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.
План	Факт	общее	В том числе
Объема выпуска продукции	Уровня затрат
Амортизация
Ремонт	0,35
Эксплуатационные расходы	0,75
Износ МБП	1,0
Итого

4. Сделать анализ влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость продукции. Сделать выводы. Данные приведены в таблице.

Наименование изделия	Фактический выпуск продукции	Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость всей продукции, на фактический выпуск, руб.
План	Факт	Факт в сопоставимых ценах 5*3	При план. себестоимости (гр.2*гр.4)	При фактич. себестоимости (гр.2*гр.5)	При фактич. ресурсоемкости и план. ценах (грю2*гр.6)
А		1,28
Б		1,26
С		1,23
Итого

5. Методом цепной подстановки произвести анализ материальных затрат на производство продукции по данным таблицы, используя формулу

З_м = V х У_р х Ц,

где З_м - материальные затраты;

V - объем производства;

У_р - уровень расходов на единицу;

Ц - средняя цена единицы материала.

Показатели	План	Факт	Отклонение
Выпуск продукции, тыс. руб.
Уровень расходов на единицу изделия, %	2,06	2,12
Средняя цена материала, руб.

6. На сновании следующих данных определите выполнение плана по затратам на 1 руб. всей (сравнимой и несравнимой) товарной продукции, тыс.руб.:

Плановая себестоимость всей товарной продукции
Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции:
по плановой себестоимости отчетного года
по фактической себестоимости отчетного года
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия (без налога с оборота):
по плану
фактически в ценах, принятых в плане
фактически в ценах, действующих в отчетном году
Фактическая себестоимость выпущенной товарной продукции
Фактический выпуск товарной продукции в оптовых ценах

7. Провести анализ влияния объема, структуры продукции на себестоимости единицы продукции. Данные представлены в таблице.

Наименование изделия	Количество изделий	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость продукции, руб.	Отклонение от плана себестоимости продукции (гр.9 гр.7)
План	Факт	План	Факт	План (гр.1 х гр.5)	Условно (гр.З х гр.5)	Факт
шт.	%	шт.	%
				5				9
А		28,9		30,3
Б		33,8		30,7
В		37,3		39,0
Итого

8. Рассмотреть влияние на себестоимость уровня цен на ресурсы и затратоемкость по данным таблицы.

Наименование изделия	Фактическое количество продукции	Индекс цен на ресурсы Ipm	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость всей продукции на фактически выпуск, руб.
План	Факт	Факт. в сопоставимых ценах (гр.5:гр.З)	При плановой себестоимости (гр.2гр.4)	При факт. себестоимости (гр.2 гр.5)	При факт. ресурсоемкости и план. ценах (гр2 6)
			4
А		1,14
Б		1,15
В		1,12
Итого

Задачи для самостоятельного решения

1. Проанализируйте выполнение плана по себестоимости продукции

Показатели	Фактический выпуск продукции за отчетный год, млн.руб.	Отклонения от плана (- экономия, + перерасход)
по плановой себестоимости	по отчетной себестоимости	абсолютная сумма	%
Вся товарная продукция
В том числе: сравнимая
несравнимая

2. На основании следующих данных проведите анализ затрат на обслуживание и управление производством.

Статьи затрат	Предыдущий год	Отчетный год
план	отчет
Валовая продукция, млн.руб. I. Общепроизводственные расходы Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, млн. руб. Цеховые расходы, млн. руб.
II. Общехозяйственные расходы Общезаводские и прочие производственные расходы, млн. руб. Общий расход затрат на обслуживание производства и управления на 1 руб. валовой продукции, руб. В том числе: на содержание и эксплуатацию оборудования цеховые расходы общезаводские и прочие производственные расходы	24,90 9,64 8,85 6,41	25,89 10,30 9,06 6,53	25,92 10,37 9,04 6,51

3. Определить влияние изменения уровня цеховых расходов на себестоимость выпускаемой продукции.

Статьи расхода	План	Отчет	Отклонения (+/-)
I. Общепроизводственные (цеховые) расходы
Содержание аппарата управления производства (цеха)			+38
Содержание прочего цехового персонала			+5
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря			—
Содержание зданий, сооружений и инвентаря			+34
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря			-38
Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство			-11
Охрана труда			+11
Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря			+24
Непроизводительные расходы	-		+12
Итого			+75
П. Валовая продукция в оптовых ценах предприятия			+360
III. Цеховые расходы на 1 руб. продукции, руб.	8,8	9,0

4. Провести анализ влияния затрат на потери от брака на себестоимость произведенной продукции.

Показатели	Предшествующий год	Текущий год	Отклонения (- экономия, + перерасход)
Себестоимость окончательно забракованной продукции и полуфабрикатов
Расходы по исправлению брака
Стоимость брака по цене использования
Суммы, взысканные с поставщиков сырья
Сумма удержаний с работников — виновников брака
Потери от брака
Производственная себестоимость валовой продукции

5. Сделать анализ показателей себестоимости единицы продукции в целом по предприятию. Данные приведены в таблице. Рассчитать влияние:

а) структурных сдвигов в выпуске продукции;

б) себестоимости единицы продукции по каждому изделию.

Сделать выводы.

Наименование изделия	Количество изделий	Себестоимость единицы, руб.	Себестоимость продукции, руб.	Отклонение от плана себестоимости продукции (К) (гр.9-гр.7)
план	факт	план	факт	план (гр.1 х гр. 5)	пересч. на факт выпуск (гр. 3 х гр 5)	факт
штук	%	штук	%
"А"
"Б"
"В"
Итого:

6. На основании данных табл. сделать анализ влияния цен и ресурсоемкости на себестоимость продукции. Сформулировать выводы.

Наименование изделия	Факт. выпуск продукции	Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость всей продукции на факт. выпуск руб.
план	факт	факт. в сопост. ценах гр. (5:3)	при план. себестоимости гр.(2х4)	при факт. себестоимости гр. (2х5)	при факт. ресурсоемкости и план. ценах гр. (2х6)
"А"		1,24
"Б"		1,25
"В"		1,22
Итого			119,25	123,54

7. На основании данных табл. сделать анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции. Рассчитать размер влияния на уровень затрат 1 рубля товарной продукции следующих факторов:

а) структуры продукции;

б) ресурсоемкости изделий;

в) цены на продукцию. Использовать метод цепной подстановки в формулу

Наименование изделия	Объем товарной продукции. руб.	Индекс цен на изделия	Товарная продукция факт. в сопост. ценах, руб.	Себестоимость всей продукции, руб.	Отклонение факт. себестоимости от план.
план	факт	план	при план. себестоимости, факт. объеме и структуре	факт. при план. ценах на ресурсы	Факт
"А"	1900,0		1,07
"Б"			1,05
"В"			1,09
Итого:

8. Сделать анализ накладных расходов, определить отклонение, рассчитать размер влияния накладных расходов, его структуру на общую экономию (перерасход) по себестоимости. Определить, как повлияло изменение объема выпуска продукции на размер накладных расходов. Сформулировать выводы. Данные приведены в таблице.

Показатели	Смета затрат, тыс. руб.	Себестоимость тыс. руб.	Отклонение факт. себестоимости(К)
план	факт	от сметы	от плана
Накладные расходы. тыс. руб.	1188,7	1259,1	1229,15
в том числе а) постоянные	653,9	680,1	663,75
б)переменные	534,8	579,5	565,4
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	9015,5	9574,5	9574,5
Накладные расходы на 1руб. выпуск
в том числе а)постоянные
б)переменные

Статья затрат	Базисный год	План	Факт.	Отклонение (+,-)
сумма, тыс. руб.	уровень затрат, %	сумма, тыс. руб.	уровень затрат, %	сумма, тыс. руб.	уровень затрат, %	от плана	от базисного года
Материальные затраты
Заработная плата
Амортизация основных средств.
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Полная себестоимость
в том числе: а) переменные расходы
б) постоянные расходы

9. Сделать анализ динамики и выполнения плана по структуре затрат и уровня затрат. Определить отклонение от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявить негативные тенденции изменения себестоимости, выявить негативные тенденции изменения себестоимости. Сформулировать выводы. Данные приведены в таблице.

10. Сделать анализ структуры себестоимости, рассчитать влияние изменения удельного веса затрат в общей сумме. Определить экономию (перерасход) в целом и по предприятию. Сформулировать выводы. Данные приведены в таблице.

Статьи затрат	По план. себестоимости на факт. объем	По факт. себестоимости	Отклонение от план. себестоимости (К)	Расчет статьи затрат на снижение себестоимости, %
сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.
Материалы	5579,9		5584,7
Оплата труда основных рабочих	1275,2		1252,8
Расходы на эксплуатацию машин и механизмов	415,2		398,6
Итого: прямые затраты	7270,3		7236,1
Накладные расходы	1259,6		1229,15
Всего:	8529,6		8465,25

11. Проведите анализ влияния общехозяйственных расходов на себестоимость произведенной продукции.

Статьи расхода	План	Отчет	Отклонения (-/+)
I. Расходы по управлению предприятием
Заработная плата аппарата управления предприятием Командировки и перемещения Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны Прочие расходы Итого			+8 +4 +6 +3 +21
II. Общехозяйственные расходы
Содержание прочего общезаводского персонала Амортизация основных средств Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения Проведение испытаний, опытов, исследований, содержание лабораторий, расходы по изобретательству Охрана труда Подготовка кадров Организованный набор рабочей силы Отчисление на содержание вышестоящих организаций Итого			+11 +1 +7 -2 +5 +8 — +1 +31
III. Сборы и отчисления
Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы	-		+10
IV. Общезаводские расходы непроизводственного характера
Исключаются излишки материальных ресурсов и готовой продукции, установленные при инвентаризации		-41	-41
ВСЕГО			+21

12. Провести анализ изменения затрат по статье «Материалы» и определить их влияние на величину себестоимости работ. Исходные данные:

Материалы	Сумма, тыс.руб.
1. по производственно-экономическому плану
2. по плановой себестоимости	5579,9
3. по фактической себестоимости	5584,7

Объем выполненных работ по плану – 9015,5 тыс.руб.

по факту – 9574,5 тыс.руб.

13. На основании данных таблицы сделать анализ себестоимости единицы продукции в целом и по предприятию. Рассчитать влияние:

а) структурных сдвигов в выпуске продукции;

б) себестоимости единицы продукции по каждому изделию;

в) цен и ресурсоемкости.

Сделать выводы.

Наименование изделия	Кол-во изделий	Индекс цен на ресурсы	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость всей продукции на факт выпуск тыс. руб.
план, шт.	факт, шт.	план, руб.	факт, руб.	при план. себестоимости гр.(5х2)	при факт. себестоимости гр.(6х3)	при план. себестоимости, пересчитан. на факт. выпуск гр.(5х3)	при факт. ресурсоемкости и план ценах гр. (6х4х3)
"А"	18285,7	18371,4	1,05	435,75	441,54
"Б"	12857,0	12485,7	1,06	315,0	319,19
"В"			1,03	472,5	478,78
Итого:

14. На основании данных таблицы сделать анализ динамики и выполнения плана по структуре затрат и уровню затрат. Определить отклонение от базисного года и от плана, выявить недостатки в изменении себестоимости. Сформулировать выводы.

Статьи затрат	Базисный год	План	Факт	Отклонение (К)
сумма, тыс. руб.	уровень зат рат, %	сумма, тыс. руб.	уровень зат рат, %	сумма тыс. руб.	уровень зат рат, %	от плана	от базисного года
Материальные затраты	8546,0		8692,0		8465,0
Заработная плата	5997,0		6360,0		6857,6
Отчисления на социальное страхование	1799,1		1908,0		1928,7
Амортизация основных средств	1240,0		1272,0		1285,8
Накладные производственные расходы	790,0		848,0		857,2
Коммерческие расходы	380,0		381,6		387,9
Полная себестоимость	18752,1		19461,6		19782,2
в том числе: а)переменные расходы	13126,5		13623,1		13847,5
б)постоянные расходы	5625,6		5838,5		5934,7

15. На основании данных таблицы сделать анализ накладных расходов: определить отклонение, рассчитать размер влияния изменения накладных расходов, его структуры на общую экономию (перерасход) по себестоимости. Определить, как повлияло изменение объема выпуска продукции на размер накладных расходов. Сформулировать выводы.

Показатели	Смета затрат, тыс. руб.	Себестоимость, тыс. руб.	Отклонение факт. себестоимости (К)
план	факт	от сметы	от плана
Накладные расходы, тыс. руб.	800,0	848,0	857,2
в том числе а) постоянные	560,0	593,6	600,0
6) переменные	240,0	254,4	257,2
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	21000,0	21200,0	21430,0
Накладные расходы на 1 руб. выпуска
в том числе а) постоянные
б) переменные

16. На основании данных таблицы сделать анализ коммерческих расходов по статьям. Сформулировать выводы.

Показатели	План	Факт	Отклонение
сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Затраты на отгрузку продукции, тыс. руб.	305,3		310,3
Расходы на упаковку и маркетинг, тыс. руб.	76,3		77,6
Итого:	381,6		387,9

17. На основании данных таблицы сделать анализ издержек обращения. Рассчитать влияние факторов на изменение издержек. Сформулировать выводы.

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Отклонение	Темп изменения, %
Товарооборот, тыс. руб.
Издержки обращения, тыс. руб.		1579,5
В т. ч. условно-переменные	868,2	904,0
условно-постоянные	667,8	675,5
Уровень издержек обращения, %
В т. ч. условно-переменные
условно-постоянные

Тест

1. Себестоимость – это:

а) денежное выражение затрат производственных фондов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности

б) суммарные затраты на производство и реализацию продукции

в) натуральное выражение затрат производственных фондов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности

2. К анализу себестоимости продукции относится:

а) оценка динамики обобщающих показателей себестоимости;

б) оценка структуры затрат и ее динамики;

в) планирование затрат;

г) оценка себестоимости по статьям затрат.

3. При анализе общих показателей себестоимости рассчитывается:

а) влияние структуры выпущенной продукции;

б) влияние затрат но местам затрат;

в) влияние уровня затрат па потребленные материальные ресурсы;

г) влияние трудовых затрат.

4. При анализе структуры себестоимости рассчитывается:

а) влияние состава себестоимости и удельного веса каждой статьи и

элементов расхода;

б) влияние цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

в) влияние косвенных затрат;

г) влияние цены на продукцию.

5. К факторам первого порядка, влияющим на уровень затрат, относятся:

а) прямые материальные затраты;

б) цены на материалы;

в) уровень затрат на определенные изделия;

г) прямые трудовые затраты.

6. К факторам второго порядка, влияющим на уровень затрат, относятся:

а) уровень затрат по комплексным статьям;

б), цепы на продукцию;

в) внутригрупповая структура материалов;

г) изменение спроса на продукцию.

7. Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для:

а) установления размера израсходованных ресурсов

б) исчисления себестоимости отдельных видов изделий

в) определения производственной мощности предприятия

8. В элементе «материальные затраты» отражаются:

а) затраты на сырье

б) затраты на материалы

в) затраты на арендную плату

г) выплаты процентов по кредиту банка

9. Важное значение для работы предприятия имеет:

а) рост себестоимости выпускаемой продукции

б) снижение себестоимости выпускаемой продукции

в) получение положительного результата при разнице между выручкой от реализации продукции и затратами на ее производство

10. Расчет себестоимости отдельных видов продукции ведут:

а) только по переменным расходам

б) только по постоянным расходам

в) по всем видам расходов

г) отдельно по переменным и постоянным расходам

11. При анализе отчетных калькуляций изделий прежде всего выявляют отклонения:

а) общее отклонение от плана

б) постатейное отклонение от плана

в) углубленный анализ отклонений

д) все варианты верны

12. К резервам возможного снижения себестоимости по статьям затрат относят:

а) сокращение непроизводительных затрат

б) сокращение перерасхода по статьям сметы

в) внедрение организационно-технических мероприятий

г) все ответы верны

13. Важным разделом управления себестоимостью отдельных видов продукции является взаимосвязь между:

а) себестоимостью и объемом продаж

б) себестоимостью и прибылью

в) себестоимостью, объемом продаж и прибылью

г) объемом продаж и прибылью

14. Уровень себестоимости оказывает влияние на:

а) величину финансового результата

б) уровень рентабельности

в) величину налогооблагаемой платы

15. По роли в процессе производства затраты делят на:

а) основные

б) накладные

в) косвенные

16. Основные затраты - это

а) затраты, связанные с обслуживанием процесса производства

б) затраты, связанные с созданием продукции

в) затраты, не связанные с созданием продукции

г) все варианты верны

17. По способу включения в себестоимость продукции затраты делят на:

а) накладные

б) косвенные

в) прямые

18. Прямые затраты - это:

а) затраты, связанные с производством определенного вида продукции

б) затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса

в) затраты, связанные с содержанием персонала

г) заработная плата производственных рабочих

19. Косвенные затраты - это:

а) затраты, связанные с содержанием цехового, общезаводского персонала

б) затраты, связанные с производством нескольких видов продукции

в) затраты на основную заработную плату рабочих

20. Различают издержки:

а) внешние

б) внутренние

в) средние

21. Явные издержки - это:

а) издержки упущенных возможностей

б) денежные платежи поставщикам материалов

в ) заработная плата рабочих

22. Переменные затраты - это:

а) затраты зависящие от численного состава работающих на предприятии

б) затраты зависящие от квалификационного состава персонала

в) затраты зависящие от объема производства и реализации продукции

23. Постоянные затраты включают:

а) издержки, величина которых не зависит от объема производства и реализации продукции

б) оплата обязательств по облигационным займам

в) арендная плата

г) заработная плата рабочих-сдельщиков

Контрольные вопросы

1. Назовите основные элементы затрат, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг? Что является основной задачей анализа себестоимости продукции?

2. Назовите основные источники информации, необходимые для анализа себестоимости продукции, работ и услуг.

3. Какие факторы влияют на изменение уровня затрат? Дайте характеристику влияния структурных сдвигов на изменение уровня затрат.

4. Какие основные статьи включает в себя калькуляция?

5. Какие факторы оказывают влияние на увеличение расходов по статье затрат «Материалы»?

6. Какие факторы оказывают влияние на отклонение затрат по статье «Расходы по эксплуатации машин и механизмов»?

7. Какие расходы относятся к административно-хозяйственным? Что они в себя включают?

8. Назовите источники, на основании которых проводят анализ себестоимости отдельных видов продукции.

9. Как определяется общее изменение себестоимости по отдельным видам продукции?

Дата добавления: 2015-08-29