Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в

Учет основных средств

Основные средства — это внеоборотные активы, участвующие в

течение длительного периода в хозяйственном процессе и прино-

сящие организации дополнительные экономические выгоды. Со-

храняя первоначальную материальную форму, они переносят час-

тями свою стоимость на производимую с их участием продукцию,

выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления

амортизации.

В Положении по бухгалтерскому учету ≪Учет основных средств≫

(ПБУ 6/01) [13] определено, что для принятия к учету активов в

качестве основных средств должны быть одновременно выполнены

четыре условия:

• использование для производства продукции, при выполне-

нии работ, оказании услуг либо для целей управления орга-

низацией;

• использование в течение длительного времени, т.е. срок по-

лезного использования должен превышать 12 месяцев или

обычный операционный цикл;

• не предполагается последующая перепродажа таких активов;

• приобретение активов связано с намерением получить в бу-

. душем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины

и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вы-

числительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств

включаются также капитальные вложения на коренное улучшение

земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных

средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и

аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товара-

ми на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств

не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией са-

мостоятельно при принятии объекта основных средств. к учету.

Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации кон-

кретного объекта. Срок полезного использования по каждому объ-

екту определяется исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответст-

вии с планируемой мощностью или производительностью;

• предполагаемого физического износа, зависящего от режима

эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;

• нормативно-правовых и других ограничений на использова-

ние этого объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных

средств изменяются их технические характеристики и, следователь-

но, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

Только выполнение всех указанных выше условий является ос-

нованием для признания материального объекта основными средст-

вами.

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных

средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная

классификация. Существует несколько классификационных при-

знаков, по которым можно группировать основные средства.

• По видам и выполняемым функциям все основные средства

подразделяются, в соответствии с Общероссийским класси-

фикатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооруже-

ния, рабочие и силовые машины и оборудование, транс-

портные средства, производственный и хозяйственный ин-

вентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаж-

дения и др. Кроме того, в состав основных средств включа-

ются и земельные участки, а также объекты природопользо-

вания, приобретенные организацией в собственность.

• По отраслевой принадлежности основные средства подразде-

ляются на основные средства промышленности, торговли,

сельского хозяйства, строительства и пр.

• По характеру участия в производственном процессе основные

средства подразделяются на активные (непосредственно уча-

ствующие в производственном процессе) и пассивные (соз-

дающие условия для нормального хода производства).

• По назначению основные средства делятся на производст-

венные (используемые при ведении обычных видов деятель-

ности) и непроизводственные (не используемые при веде-

нии обычных видов деятельности).

• По имеющимся правам все объекты основных средств под-

разделяются на: принадлежащие организации на правах соб-

ственности (в том числе сданные в аренду или переданные в

доверительное управление); находящиеся у организации в

оперативном управлении или хозяйственном ведении; полу-

ченные организацией в аренду; полученные организацией в

безвозмездное пользование; полученные организацией в до-

верительное управление.

• По степени использования основные средства подразделяются

на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремон-

те, на стадии доработки (или дооборудования), на реконст-

рукции, модернизации, на консервации, выведенные из

эксплуатации и предназначенные для продажи.

Под основными средствами для целей налогообложения прибы-

ли понимается часть имущества со

сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, ис-

пользуемого в качестве средств труда для производства и реализа-

ции товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управле-

ния организацией

Учетной единицей основных средств является инвентарный объ-

ект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных

средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособле-

ниями и принадлежностями) или обособленный комплекс конст-

руктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое

целое), предназначенный для выполнения определенных самостоя-

тельных функций

Если у объекта основных средств имеется несколько частей с

разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается

как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета важное значение имеет

оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на

величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы

организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учете основные средства могут оцениваться по

различным стоимостям, но чаще применяются первоначальная, вос-

становительная и остаточная.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных уч-

редителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, явля-

ется их денежная оценка по договоренности сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных

безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату

принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на

основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня

цен по данным органов Государственной статистики (торговых ин-

спекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных

за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавлен-

ную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по

договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами,

считается стоимость ценностей, переданных (или подлежащих пе-

редаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из

цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

В первоначальную стоимость всех объектов основных средств

входят и фактические затраты организации на их доставку и приве-

дение в рабочее состояние. Кроме того, увеличивают первоначаль-

ную стоимость основных средств суммы, уплаченные за информа-

ционные и консультационные услуги, регистрационные сборы и

пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи-

зациям, проценты по заемным средствам, если они привлечены для

приобретения объекта (до ввода его в эксплуатацию), и др. Если

основные средства импортируются, то в их первоначальную стои-

мость включаются таможенные сборы и пошлины.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться

при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации,

частичной ликвидации и переоценке объектов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на

начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов

основных средств по восстановительной стоимости. Восстанови-

тельная стоимость — это стоимость их воспроизводства на опреде-

ленную дату Обычно восстановительная стоимость определяется

путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановитель-

ной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индекса-

ции или методом прямой (либо экспертной) оценки по докумен-

тально подтвержденным рыночным ценам. Одновременно пересчи-

тываются и суммы амортизации, начисленной за все время исполь-

зования объекта. Если организация решает переоценить группу ос-

новных средств, то это необходимо будет делать регулярно.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств

отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включают-

ся в отчетность предыдущего года, а используются при формирова-

нии остаточной стоимости объектов на начало текущего года.

Суммы дооценки основных средств в результате переоценки

увеличивают добавочный капитал организации. Сумма уценки объ-

ектов относится на уменьшение добавочного капитала, образован-

ного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в преды-

дущие годы. Превышение сумм уценки объекта над суммой его до-

оценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непо-

крытого убытка) и обязательно раскрывается в бухгалтерской от-

четности организации.

Для определения остаточной стоимости необходимо из перво-

начальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму на-

численной амортизации основных средств. Именно по этой стои-

мости они и отражаются в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить вы-

полнение следующих задач:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием

активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильное оформление и своевременное отражение опера-

ций по движению (приобретение, внутреннее перемещение,

выбытие) объектов;

• контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;

• выбор оптимального способа начисления амортизационных

отчислений;

• полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объ-

ектов в рабочем состоянии;

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

• достоверное определение финансовых результатов от выбы-

тия (продажи) объектов;

• получение информации об основных средствах, необходи-

мой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Основные средства поступают в организацию и принимаются к

бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изго-

товления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный

капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств

является их приобретение за плату по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих мон-

тажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и кон-

сультационные услуги, связанные с приобретением основных

средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государ-

ственные пошлины по приобретению прав на основные средства;

вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на

счете 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, на субсчете ≪Приоб-

ретение объектов основных средств≫. Таким образом, при докумен-

тальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском

учете делаются следующие записи:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение объектов основных средств≫

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫ —на сумму выделенного налога на добавленную

стоимость

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 66 ≪Расчеты

по краткосрочным кредитам и займам≫, 67 ≪Расчеты по дол-

госрочным кредитам и займам≫, 76 ≪Расчеты с разными де-

биторами и кредиторами≫ и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монта-

жа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Д-т 07 ≪Оборудование к установке≫

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-

ностям≫ —на сумму выделенного налога на добавленную

стоимость

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете де-

лаются следующие записи:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение объектов основных средств≫

К-т 07 ≪Оборудование к установке≫, 60 ≪Расчеты с поставщика-

ми и подрядчиками≫ —на стоимость выполненных монтаж-

ных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после со-

оружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отраже-

ние этой операции может быть различным, в зависимости от того,

подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (само-

стоятельным подразделением организации) способом сооружался

объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта от-

ражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-

продажи. Если же сооружение производилось собственными силами,

то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на

счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую

первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Строи-

тельство объектов основных средств≫

К-т 23 ≪Вспомогательные производства≫.

Когда объект основных средств поступает в организацию как

вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах

бухгалтерского учета эта операция отражается:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение объектов основных средств≫

К-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫, субсчет ≪Расчета по вкладам в

уставный (складочный) капитал≫.

Предоставление организациям основных средств в безвозмезд-

ное пользование на счетах отражают следующей записью:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение объектов основных средств≫

К-т 98 ≪Доходы будущих периодов≫, субсчет ≪Безвозмездные

поступления≫.

После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов

суммы, отраженные на субсчете ≪Безвозмездные поступления≫, спи-

сываются в течение всего срока полезного использования этих объ-

ектов в размере начисленной по ним амортизации.

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разре-

зе классификационных групп и инвентарных объектов.

При введении объектов основных средств в эксплуатацию ко-

миссия, назначаемая руководителем организации, оформляет акт

приема-передачи. Для этих целей могут использоваться следующие

виды унифицированных документов: ≪Акт о приемке-передаче объ-

екта основных средств (кроме зданий, сооружений)≫ (форма № ОС-1);

≪Акт о приемке-передаче здания (сооружения)≫ (форма № ОС-1а);

≪Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме

зданий, сооружений)≫ (форма № ОС-16). В любом случае в акте

приема-передачи указываются характеристика объекта (или группы

объектов), его (их) местонахождение, год выпуска или постройки,

дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, соответствие

техническим условиям, номер амортизационной группы в соответ-

ствии с положениями НК РФ и др. К акту приема-передачи прила-

гается необходимая техническая документация (паспорта, специфи-

кации, рабочие инструкции и пр.).

Если на склад поступило оборудование, требующее монтажа, то

для его учета используется ≪Акт о приеме (поступлении) оборудо-

вания≫ (форма № ОС-14). Акт также составляется комиссией по

приему основных средств и утверждается руководителем организа-

ции. При передаче оборудования для выполнения монтажных работ

заполняется ≪Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж≫

(форма № ОС-15). Если монтаж осуществляется подрядным спосо-

бом, то в состав комиссии должен входить представитель этой мон-

тажной организации. Прием смонтированного и готового к экс-

плуатации оборудования в состав основных средств оформляется

актом по форме № ОС-1 или № ОС-16.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, при-

сваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время

эксплуатации объекта. Обычно объекты нумеруются по серийно-

порядковой системе, номера указываются во всех первичных доку-

ментах и регистрах бухгалтерского учета. Как правило, поступаю-

щим объектам назначаются новые порядковые номера; присвоение

номеров выбывших объектов может привести к путанице и ошиб-

кам в учете.

Акт приемки-передачи вместе с приложенными техническими

документами передается в бухгалтерию организации, где на его осно-

вании открывают инвентарную карточку. В настоящее время для

этих целей рекомендуется открывать одну из унифицированных

форм, форма № ОС-6 ≪Инвентарная карточка учета объекта основ-

ных средств≫ (для одного объекта); форма № ОС-ба ≪Инвентарная

карточка группового учета основных средств≫ (для нескольких объек-

тов); форма № ОС-66 ≪Инвентарная книга учета основных средств≫

(для использования на малых предприятиях). В инвентарных карточ-

ках отражается весь путь движения объекта (или группы): поступле-

ние, все перемещения внутри организации, реконструкция, модерни-

зация, капитальный ремонт, выбытие или списание, а также отража-

ются сведения о начисленной амортизации с начала эксплуатации и

о переоценке основных средств. Кроме того, в инвентарной карточке

указываются номера амортизационных групп основных средств со-

гласно правилам НК РФ, сведения об объектах отдельно на дату пе-

редачи и на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для обеспечения

сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных

описях и хранят в картотеке бухгалтерии. Как правило, картотека

формируется по местам эксплуатации и видам основных средств.

Такой вариант первичного учета движения объектов основных

средств характерен для ручного способа ведения бухгалтерского уче-

та. При автоматизированном способе инвентарные карточки форми-

руются по реквизитам унифицированных форм, но хранятся не в

картотеке, а в компьютерах.

На основании инвентарных карточек на поступившие и вы-

бывшие объекты в конце каждого месяца формируют ведомость

движения основных средств.

Учет наличия и движения основных средств, введенных в экс-

плуатацию, ведется на активном инвентарном счете 01 ≪Основные

средства≫. К этому синтетическому счету можно открыть несколько

субсчетов по видам основных средств.

Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств по-

сле их приобретения по договору купли-продажи отражается:

Д-т 01 ≪Основные средства≫

К-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение объектов основных средств≫.

Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение

первоначальной стоимости объектов основных средств при их ре-

конструкции, достройке или дооборудовании.

После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основ-

ных средств и ввода объекта в эксплуатацию налог на добавленную

стоимость по приобретенному объекту принимается к зачету. При

этом делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 ≪Расчеты по

налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по НДС≫ и кредиту счета 19

≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям≫.

Дата добавления: 2015-08-29