Фінансова звітність суб’єктів малого підприємництва
Порядок складання та подання фінансової звітності підприємствами, яких відповідно до чинного законодавства може бути віднесено до суб’єктів малого підприємництва, регламентується П(С)БО 25.
Чинна редакція П(С)БО 25 установлює два різновиди форм фінансової звітності:
— Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (додаток 1 до П(С)БО 25), що включає Баланс (форма № 1-м) і Звіт про фінансові результати (форма № 2-м);
— Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (додаток 2 до П(С)БО 25) у складі Балансу (форма № 1-мс) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-мс).
Особи, які мають право застосовувати П(С)БО 25 і, як наслідок, складати фінансову звітність із застосуванням однієї із зазначених форм, перелічені в п. 2 розд. I стандарту. Для наочності категорії таких осіб наведемо в табл. 8.1.
Таблиця 8.1. Особи, які застосовують П(С)БО 25
Форма фінансової звітності | Особи, які її складають |
Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м) | 1) суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, визнані такими відповідно до законодавства*; 2) представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності |
Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-мс і № 2-мс) | 1) суб’єкти малого підприємництва — юридичні особи, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ПКУ, та мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат; 2)платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним п.п. 4 п. 291.4 ПКУ |
* Суб’єктами малого підприємництва є суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми та форми власності, в яких середня кількість працівників за звітний період (календарний рік) не перевищує 50 осіб та річний дохід від будь-якої діяльності не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро, визначену за середньорічним курсом НБУ (ч. 3 ст. 55 ГКУ). |
Зверніть увагу: скористатися правом застосування П(С)БО 25 і, як наслідок, подання фінансової звітності у скороченому форматі (або за формою Фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва, або за формою Спрощеного фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва) в поточному (звітному) році можуть (п. 3 розд. I П(С)БО 25):
— новостворені підприємства;
— підприємства, які за результатами діяльності за минулий рік відповідають критеріям, наведеним у п. 2 розд. I П(С)БО 25 (див. табл. 8.1).
А от втрата підприємством ознак відповідності критеріям, переліченим у п. 2 розд. I П(С)БО 25,за підсумками діяльності протягом поточного (звітного) року спричинює обов’язок подання за відповідний період, в якому це відбулося
(і далі за наступні звітні періоди такого року, а також наступного за ним), повної фінансової звітності (п. 3 розд. І П(С)БО 25). Водночас, на наш погляд, це правило беззастережно має працювати тільки при перевищенні встановлених критеріїв (чисельність до 50 осіб та обсяг річного доходу до 10 млн євро) підприємством, що подавало Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва.
Втрата ж підприємством, що складає Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва, права на застосування нульової ставки з податку на прибуток практично в поодиноких випадках може призвести до одночасної втрати статусу суб’єкта малого підприємництва. При невідповідності критеріям, зазначеним у п. 154.6 ПКУ, але при дотриманні умов визнання суб’єктом малого підприємництва, підприємство має повне право подавати Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м).
Аналогічний підхід застосовується і до єдиноподатників групи 4. Власне перехід такого підприємства до групи 6 або на загальну систему оподаткування не спричинює обов’язку подання повної фінансової звітності. Якщо юридична особа залишається суб’єктом малого підприємництва згідно з ч. 3 ст. 55 ГКУ, вона продовжує застосовувати П(С)БО 25 і має право подавати фінансову звітність за формами № 1-м і № 2-м.
Пам’ятайте: не можуть керуватися П(С)БО 25 підприємства, які для складання фінансової звітності використовують МСФЗ (обов’язково або за самостійним рішенням). Вони подають повну фінансову звітність.
Як і раніше, підприємства, що застосовують П(С)БО 25, не здійснюють розрахунок ВПА та ВПЗ. Хоча після внесення численних змін у зазначеному стандарті прямо про це не зазначено, зробити такий висновок дозволяють положення п. 2.20 розд. ІІ П(С)БО 25, п. 55 Методрекомендацій № 476,та й самі форми скороченої фінансової звітності.
Також не потрібно платникам податку на прибуток відображати у фінансовій звітності за 2013 рік тимчасові та постійні податкові різниці, передбачені ПБО 27 (п. 1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).
8.1. Форми № 1-м і № 2-м «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»
Спочатку розглянемо, як заповнити Баланс за формою № 1-м. Відповідність рядків цієї форми фінансової звітності регістрам бухгалтерського обліку суб’єктів малого підприємництва див. у табл. 8.2.
З порядком заповнення рядків Звіту про фінансові результати за формою № 2-м з використанням інформації, узагальненої на рахунках спрощеного (графа 3) та загального Плану рахунків (графа 4), ви можете ознайомитися в табл. 8.3.
8.2. Форми № 1-мс і № 2-мс «Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»
Спрощений фінансовий звіт схожий з Фінансовим звітом суб’єкта малого підприємництва за формами № 1-м і № 2-м. Розглянемо по рядках, як скласти форми № 1-мс і № 2-мс, у табл. 8.4 на с. 135 і в табл. 8.5 на с. 141 відповідно.
При заповненні Звіту про фінансові результати за формою № 2-мс враховуйте, що у гр. 4 наводяться дані за аналогічний період попереднього року (п. 6 розд. I П(С)БО 25), тобто показники, відображені у гр. 3 форми № 2-мс за 2012 рік.
Таблиця 8.2. Заповнення Балансу за формою № 1-м
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
при використанні спрощеного Плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
АКТИВ | ||||
І. Необоротні активи | ||||
Незавершені капітальні інвестиції | Сальдо по Дт рах. 15 | Відображається вартість не завершених на дату Балансу капітальних інвестицій у необоротні активи на будівництво, реконструкцію, модернізацію (інші поліпшення, що збільшують первісну (переоцінену) вартість), виготовлення, придбання об’єктів матеріальних необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і обладнання до монтажу) | ||
Зверніть увагу: п.п. 2.1 розд. ІІ П(С)БО 25 передбачено відображення в ряд. 020 форми № 1-м незавершених капітальних інвестицій у матеріальні необоротні активи. Проте, на нашу думку, до статті «Незавершені капітальні інвестиції» потрібно включати вартість не завершених на дату Балансу капітальних інвестицій як у матеріальні, так і в нематеріальні необоротні активи. | ||||
Основні засоби: | Наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об’єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, що віднесені до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. Державні (казенні) та комунальні підприємства відображають вартість майна, отриманого на праві господарського відання або праві оперативного управління. Тут також наводиться вартість нематеріальних активів та об’єктів інвестиційної нерухомості. У цій статті відображаються окремо: | |||
залишкова вартість | Ряд. 031 - ряд. 032 | — залишкова вартість (якщо облік ведеться за первісною вартістю) | ||
Сальдо по Дт рах. 10 (субрахунок обліку інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю) | Сальдо по Дт субрах. 100 (у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | — справедлива вартість інвестиційної нерухомості (якщо її облік ведеться за справедливою вартістю) | ||
первісна вартість | Сальдо по Дт рах. 10 (крім субрахунку обліку інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю) | Сальдо по Дт рах. 10 (крім субрах. 100 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю), 11, 12 | — первісна (переоцінена) вартість. Показник не включається до підсумку Балансу | |
знос | Сальдо по Кт відповідних субрахунків рах. 13 | Сальдо по Кт субрах. 131, 132, 133, 135 | — нарахована в установленому порядку сума зносу. Показник наводиться в дужках та не включається до підсумку Балансу | |
Зауважте: відповідно до п.п. 2.2 розд. ІІ П(С)БО 25 суб’єкти малого підприємництва в ряд. 030 — 032 форми № 1-м наводять інформацію про вартість об’єктів інвестиційної нерухомості. При цьому вартість об’єктів інвестиційної нерухомості, що оцінюються за справедливою вартістю, на наш погляд, у ряд. 031 не вказується, а відображається у складі показника ряд. 030. Ряд. 030 = ряд. 031 - ряд. 032 + сальдо по Дт субрах. 100 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю, або Ряд. 030 = ряд. 031 - ряд. 032 + сальдо по Дт рах. 10 у частині інвестиційної нерухомості, що обліковується за справедливою вартістю. | ||||
Довгострокові біологічні активи: | Наводиться вартість довгострокових біологічних активів, облік яких ведеться відповідно до П(С)БО 30. У цій статті окремо відображаються: | |||
справедлива (залишкова) вартість | Ряд. 036 - ряд. 037 | — залишкова вартість (якщо облік ведеться за первісною вартістю) | ||
Сальдо по Дт рах. 16 (субрахунки обліку за справедливою вартістю) | Сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165 | — справедлива вартість (якщо облік ведеться за справедливою вартістю) | ||
первісна вартість | Сальдо по Дт рах. 16 (субрахунки обліку за первісною вартістю) | Сальдо по Дт субрах. 162, 164, 166 | — первісна (переоцінена) вартість. | |
накопичена амортизація | Сальдо по Кт рах. 13 (субрахунок обліку амортизації довгострокових біологічних активів) | Сальдо по Кт субрах. 134 | — нарахована в установленому порядку сума накопиченої амортизації. Показник наводиться в дужках та не включається до підсумку Балансу | |
Зверніть увагу: у цій статті не відображається вартість довгострокових біологічних активів, у тому числі багаторічних насаджень, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Облік таких активів ведеться на субрахунках 107 «Тварини» та 108 «Багаторічні насадження», а їх облікова вартість відображається в ряд. 030 — 032 форми № 1-м. Ряд. 035 = ряд. 036 - ряд. 037 + сальдо по Дт субрах. 161, 163, 165 або Ряд. 035 = ряд. 036 - ряд. 037 + сальдо по Дт рах. 16 (у частині довгострокових біологічних активів, що обліковуються за справедливою вартістю). | ||||
Довгострокові фінансові інвестиції | Сальдо по Дт рах. 14 | Відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інші фінансові інвестиції, що не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент | ||
Інші необоротні активи | Сальдо по Дт рах. 18 | Сальдо по Дт рах. 18, 19 | Наводяться суми інших необоротних активів, що не можуть бути включені до наведених вище статей розділу «Необоротні активи». Підприємства, які почали застосовувати П(С)БО 25 з початку звітного року, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові активи» на кінець попереднього року (ряд. 060 гр. 4 Балансу за формою № 1 на 31.12.2012 р.) | |
Усього за розділом I | Ряд. 020 + ряд. 030 + ряд. 035 + ряд. 040 + ряд. 070 | |||
II. Оборотні активи | ||||
Виробничі запаси | Сальдо по Дт рах. 20, 23 | Сальдо по Дт рах. 20, 22, 23, 25 | Відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання під час нормального операційного циклу. У цій статті також наводяться витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами | |
Поточні біологічні активи | Сальдо по Дт рах. 21 | Відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі та в нагулі, птиця, звірі, кролі, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі), а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури), облік яких ведеться відповідно до П(С)БО 30 | ||
У цій статті не відображається вартість поточних біологічних активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю. Облікова вартість таких активів відображається в ряд. 100 форми № 1-м. | ||||
Готова продукція | Сальдо по Дт рах. 26 (без урахування сальдо по Дт субрахунку обліку необоротних активів, утримуваних для продажу) | Сальдо по Дт рах. 26, 27, 28 без урахування сальдо по Дт субрах. 286 (сальдо по Дт субрах. 281, 282, 283, 284 мінус сальдо по Кт субрах. 285) | Відображається собівартість виробів на складі, обробку яких закінчено та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками та відповідають технічним умовам і стандартам, сільськогосподарська продукція в оцінці, визначеній відповідно до П(С)БО 30. У цій статті наводиться також купівельна вартість товарів, придбаних підприємствами для подальшого продажу | |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | Відображається заборгованість покупців та замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи чи послуги, включаючи забезпечену векселями заборгованість. У цій статті наводяться окремо: | |||
чиста реалізаційна вартість | Ряд. 161 - ряд. 162 | — чиста реалізаційна вартість | ||
первісна вартість | Сальдо по Дт відповідних субрахунків рах. 37 | Сальдо по Дт рах. 34, 36 | — дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи чи послуги. | |
резерв сумнівних боргів | Сальдо по Кт рах. 37 субрахунок обліку резерву сумнівних боргів (у частині, що стосується заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченої векселем) | Сальдо по Кт рах. 38 (у частині, що стосується заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, у тому числі забезпеченої векселем) | — резерв сумнівних боргів щодо заборгованості за надані продукцію, товари, роботи чи послуги, у тому числі щодо заборгованості, забезпеченої векселем. Показник наводиться в дужках та не включається до підсумку Балансу | |
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом | Сальдо по Дт субрах. 64/«Розрахунки за податками», 64/«Розрахунки за обов’язковими платежами» рах. 64 | Сальдо по Дт субрах. 378, 641, 642 і рах. 65 (крім субрах. 654 і 655) | Відображається визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових та податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками щодо тимчасової непрацездатності | |
Інша поточна дебіторська заборгованість | Сальдо по Дт відповідних субрахунків рах. 37, 64, 66, 68 | Сальдо по Дт рах. 37 (без урахування сальдо по Дт субрах. 378), 66, 68 і субрах. 654, 655 | Відображається заборгованість дебіторів, що не включена до інших статей дебіторської заборгованості та підлягає відображенню у складі оборотних активів (наприклад, заборгованість працівників підприємству). Показники цієї статті у разі створення стосовно неї резерву сумнівних боргів наводяться за чистою реалізаційною вартістю, тобто за мінусом резерву сумнівних боргів | |
Поточні фінансові інвестиції | Сальдо по Дт рах. 35 | Сальдо по Дт субрах. 352 | Відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує одного року, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів) | |
Грошові кошти та їх еквіваленти: | Відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які може бути використано для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Кошти, які не можна використовувати для операцій протягом одного року з дати Балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключаються зі складу оборотних активів та відображаються у складі інших необоротних активів. У цій статті окремо наводяться кошти: | |||
в національній валюті | Сальдо по Дт рах. 30, 31 (у частині грошових коштів та їх еквівалентів у національній валюті) | Сальдо по Дт субрах. 301, 311, 313, 333, 335, 351 (у частині еквівалентів грошових коштів, виражених у національній валюті) | — кошти в національній валюті | |
у тому числі в касі | Сальдо по Дт рах. 30 (у частині грошових коштів у національній валюті) | Сальдо по Дт субрах. 301 | — сума готівкових грошових коштів у касі підприємства (у тому числі з ряд. 230 форми № 1-м). Показник не включається до підсумку Балансу | |
в іноземній валюті | Сальдо по Дт рах. 30, 31 (у частині грошових коштів та їх еквівалентів в іноземній валюті) | Сальдо по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351 (у частині еквівалентів грошових коштів, виражених в іноземній валюті) | — кошти в іноземній валюті | |
Інші оборотні активи | Сальдо по Дт субрах. 30/ «Грошові документи в національній валюті», 30/«Грошові документи в іноземній валюті» рах. 30; 64/«Податкове зобов’язання» і 64/«Податковий кредит» рах. 64 | Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 643, 644 | Наводяться суми оборотних активів, не включені до згаданих вище статей розділу «Оборотні активи». У ній наводяться, зокрема, вартість грошових документів і сальдо субрах. 643 «Податкові зобов’язання» | |
Усього за розділом II | Ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 130 + ряд. 160 + ряд. 170 + ряд. 210 + ряд. 220 + ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250 | |||
III. Витрати майбутніх періодів | Сальдо по Дт рах. 39 | Відображаються витрати, що понесені протягом поточного або попередніх звітних періодів, але відносяться до майбутніх звітних періодів | ||
IV. Необоротні активи та групи вибуття | Сальдо по Дт рах. 26 субрахунок обліку необоротних активів, утримуваних для продажу | Сальдо по Дт субрах. 286 | Відображається вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до П(С)БО 27 | |
Баланс | Ряд. 080 + ряд. 260 + ряд. 270 + ряд. 275 | |||
Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 280 форми № 1-м мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 640 форми № 1-м. | ||||
ПАСИВ | ||||
I. Власний капітал | ||||
Статутний капітал | Сальдо по Кт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 40 (крім субрах. 402) | Наводиться зафіксована в установчих документах сума статутного капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачено фіксовану суму статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства | |
Додатковий капітал | Сальдо по Кт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 41, 42, субрах. 402 | Відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Тут також наводиться сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій. До цієї статті включаються також внески засновників підприємства понад статутний капітал | |
Резервний капітал | Сальдо по Кт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 43 | Наводиться сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства чи установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства | |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | Сальдо по Кт (прибуток) або по Дт (збиток) рах. 44 | Сальдо по Кт субрах. 441 (сальдо по Дт субрах. 442) | Відображається сума нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу | |
Пам’ятайте: відповідно до п.п. 2.20 розд. II П(С)БО 25 у першому місяці року переходу на застосування цього стандарту в ряд. 350 форми № 1-м відображається різниця від згортання взаємною кореспонденцією сальдо рахунків 17 «Відстрочені податкові активи» та 54 «Відстрочені податкові зобов’язання». | ||||
Неоплачений капітал | Сальдо по Дт відповідного субрахунку рах. 40 | Сальдо по Дт рах. 45, 46 | Відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Господарські товариства в цій статті також відображають величину вилученого капіталу, тобто фактичну собівартість часток, викуплених у своїх учасників. Державні (казенні) та комунальні підприємства в цьому рядку відображають передачу майна відповідно до Положення № 1213. | |
Усього за розділом I | Ряд. 300 + ряд. 320 + ряд. 340 + (-) ряд. 350 - ряд. 360 | |||
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування | Сальдо по Кт рах. 47, 48 | Відображаються суми забезпечень для відшкодування майбутніх витрат і платежів (на оплату майбутніх відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо), а також залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень з бюджету та інших джерел, у тому числі кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств, передбачених ПКУ | ||
У цій статті підприємства — платники податку на прибуток відображають суми грошових коштів, вивільнених від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток, передбачених ПКУ. У бухгалтерському обліку сума податку на прибуток, не сплачена до бюджету унаслідок вивільнення, показується записом по дебету рах. 98 « Податок на прибуток» у кореспонденції з кредитом субрах. 481 «Кошти, вивільнені від оподаткування». | ||||
III. Довгострокові зобов’язання | Сальдо по Кт рах. 55 | Сальдо по Кт рах. 50, 51, 52, 53, 55 | Наводиться сума заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, яка не є поточним зобов’язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язаннями щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, та за іншими довгостроковими зобов’язаннями | |
Зауважимо: підприємства, що почали застосовувати П(С)БО 25 з початку звітного року, у гр. 3 цього рядка відображають також дані статті «Відстрочені податкові зобов’язання» на кінець попереднього року (ряд. 460 гр. 4 Балансу за формою № 1 на 31.12.2012 р.). | ||||
IV. Поточні зобов’язання | ||||
Короткострокові кредити банків | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), відповідних субрахунків рах. 68 (у частині кредитів банків та відсотків за ними) | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, субрах. 684 (у частині відсотків за банківськими кредитами) | Відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками. Зобов’язання за кредитами банків наводяться в Балансі з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми відсотків за їх використання | |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | Сальдо по Кт відповідного субрахунку рах. 68 | Сальдо по Кт рах. 61 | Наводяться суми зобов’язань, що утворилися як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати Балансу | |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | Сальдо по Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги) | Сальдо по Кт рах. 62, 63 | Відображається сума заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи й отримані послуги, включаючи заборгованість, забезпечену векселями. Також відображається заборгованість постачальникам за невідфактурованими поставками та розрахунки щодо надлишків ТМЦ, установлені при їх прийманні | |
Поточні зобов’язання за розрахунками: | ||||
з бюджетом | Сальдо по Кт субрах. 64/«Розрахунки за податками», 64/«Розрахунки за обов’язковими платежами» рах. 64 | Сальдо по Кт субрах. 641, 642 | Відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суми податків з працівників підприємства | |
зі страхування | Сальдо по Кт рах. 64 (у частині заборгованості зі страхування) | Сальдо по Кт рах. 65 | Відображається сума заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників | |
з оплати праці* | Сальдо по Кт рах. 66 | Відображається заборгованість щодо нарахованої, але не виплаченої суми оплати праці, а також стосовно депонованої заробітної плати | ||
Вписуваний рядок (Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу) | Сальдо по Кт відповідного субрахунку рах. 68 | Сальдо по Кт субрах. 680 | Відображаються зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу, що визначаються відповідно до П(С)БО 27 | |
Інші поточні зобов’язання | Сальдо по Кт рах. 37, 68 (відповідні субрахунки обліку отриманих авансів, розрахунків із засновниками тощо), субрах. 64/«Податковий кредит», 64/«Податкові зобов’язання» рах. 64 | Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644 і рах. 67, 68 (крім субрах. 680 і 684 у частині відсотків за банківськими кредитами) | Відображаються суми зобов’язань, які не включено до інших статей, наведені в розділі «Поточні зобов’язання», зокрема заборгованість за отриманими авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам, сальдо субрах. 644 «Податковий кредит» і суми валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами | |
Усього за розділом IV | Ряд. 500 + ряд. 510 + ряд. 530 + ряд. 550 + ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 605 + ряд. 610 | |||
V. Доходи майбутніх періодів | Сальдо по Кт рах. 69 | Уключаються доходи, отримані протягом поточного або попередніх звітних періодів, що відносяться до майбутніх звітних періодів | ||
Баланс | Ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд. 620 + ряд. 630 | |||
Перевірка. Показники гр. 3 і 4 ряд. 640 форми № 1-м мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 280 форми № 1-м. | ||||
* З рядка 580 графа 4 «Прострочені зобов’язання з оплати праці» | Сальдо по Кт рах. 66 (крім поточної заборгованості за виплатами працівникам, строк погашення якої на дату Балансу ще не настав) | Відображається сума заборгованості за виплатами працівникам, не погашена (не виплачена) у встановлений колективним договором строк. До цього рядка потрібно включати відомості щодо простроченої заборгованості на кінець звітного періоду, тобто в тому числі з гр. 4 «На кінець звітного періоду» ряд. 580. Рядок 665 форми № 1-м є довідковим, його показник не включається до підсумку Пасиву Балансу |
Таблиця 8.3. Заповнення Звіту про фінансові результати за формою № 2-м
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
при використанні спрощеного Плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Обороти по Кт рах. 70 (відповідні субрахунки обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, крім субрахунку «Вирахування з доходу») | Обороти по Кт субрах. 701, 702, 703 | Відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг | |
Зауважте: сума доходу вказується без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизного податку тощо). | ||||
Непрямі податки та інші вирахування з доходу | Обороти по Кт рах. 64 із Дт рах. 70; обороти по Кт субрах. 70/ «Вирахування з доходу» із Дт рах. 79 | Обороти по Кт субрах. 641, 642, 643, 651 із Дт субрах. 701, 702, 703; оборот по Кт субрах. 704 із Дт субрах. 791 | Відображається сума ПДВ, акцизного податку та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернених товарів та інші обов’язкові збори). Сума наводиться в дужках | |
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (010 - 020) | Ряд. 010 - ряд. 020 | |||
Інші операційні доходи | Обороти по Дт рах. 74 із Кт рах. 79 (відповідний субрахунок) | Обороти по Дт рах. 71 із Кт субрах. 791 | Відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, і груп вибуття тощо | |
Важливо: у п.п. 5.4 розд. II П(С)БО 25 зазначено, що сільськогосподарські підприємства дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, а також дохід від зміни вартості поточних біологічних активів у ряд. 040 форми № 2-м не відображають, а показують лише довідково у вписуваному ряд. 201. На нашу думку, згадані доходи повинні обов’язково потрапляти до складу статті «Інші операційні доходи» (ряд. 040 форми № 2-м), адже інакше вони будуть втрачені, що призведе до перекручення фінансового результату. Крім того, ураховуйте: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, то дохід від операційної оренди включається до складу ряд. 010 форми № 2-м. | ||||
Інші доходи | Обороти по Дт відповідних субрахунків рах. 74 із Кт рах. 79 | Обороти по Дт рах. 72, 73 із Кт субрах. 792; обороти по Дт рах. 74 із Кт субрах. 793 | У цьому рядку відображаються: дивіденди, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи, що виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства | |
Разом чисті доходи (030 + 040 + 050) | Ряд. 030 + ряд. 040 + ряд. 050 | |||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | Обороти по Кт рах. 90 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт субрах. 901, 902, 903 із Дт субрах. 791 | Відображається виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів, визначена відповідно до П(С)БО 16. Сума наводиться в дужках | |
Інші операційні витрати | Обороти по Кт відповідних субрахунків рах. 96 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт рах. 92, 93, 94 із Дт субрах. 791 | Відображаються адміністративні витрати, витрати на збут, а також собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів та фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів та сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування майбутніх операційних витрат; інші витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Крім того, саме в цій статті відображається належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків та зборів. Сума наводиться в дужках | |
Ураховуйте: згідно з п.п. 5.7 розд. ІІ П(С)БО 25 сільськогосподарські підприємства витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, а також витрати від зміни вартості поточних біологічних активів у ряд. 090 не відображають, а показують їх лише довідково у вписуваному ряд. 202. На нашу думку, такі суми обов’язково повинні потрапити до ряд. 090 «Інші операційні витрати» форми № 2-м. Інакше зазначені витрати залишаться неврахованими, а це, у свою чергу, призведе до перекручення фінансового результату. | ||||
у тому числі: | Оборот по Дт рах. 96 із Кт відповідного субрахунку рах. 64 | Оборот по Дт рах. 92 (відповідний субрахунок) із Кт відповідного субрах. 641 | Зазначаються конкретна назва податку та відповідна сума. Ця сума наводиться в дужках та не бере участі в розрахунку фінансового результату Сума наводиться в дужках | |
| П(С)БО 25 не містить вказівок на те, які витрати відображаються в ряд. 092 форми № 2-м | |||
Інші витрати | Обороти по Кт відповідних субрахунків рах. 96 із Дт рах. 79 | Оборот по Кт рах. 95, 96 із Дт субрах. 792; по Кт рах. 97 із Дт субрах. 793 | Відображаються витрати на сплату відсотків та інші витрати підприємства, пов’язані з отриманням позик; втрати від участі в капіталі; собівартість реалізації фінансових інвестицій; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, що виникають у процесі діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. Сума наводиться в дужках | |
Разом витрати (080 + 090 + 100) | Ряд. 080 + ряд. 090 + ряд. 100 Значення наводиться в дужках | |||
Фінансовий результат до оподаткування (070 - 120) | Ряд. 070 - ряд. 120 При отриманні від’ємного значення (збиток) показник наводиться в дужках | |||
Податок на прибуток | Обороти по Дт рах. 96 із Кт субрах. 64/«Податок на прибуток» | Оборот по Дт рах. 98 із Кт субрах. 641/«Податок на прибуток» | Відображається сума поточного податку на прибуток, відображена в Декларації з податку на прибуток підприємства (п. 55 Методрекомендацій № 476). | |
Підприємствам, які у 2013 році перейшли на застосування П(С)БО 25, у гр. 4 цього рядка наводять результат складання (вирахування) значень показників, відображених у статтях «Податок на прибуток від звичайної діяльності» (ряд. 180), «Податки з надзвичайного прибутку» (ряд. 210), «Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності» (ряд. 185) форми № 2 за 2012 рік. | ||||
Чистий прибуток (збиток) (130 - 140) | Ряд. 130 - ряд. 140 При отриманні від’ємного значення (збиток) показник наводиться в дужках | |||
Вписуваний рядок (Дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів) | Обороти по Кт відповідного субрахунку рах. 74 із Дт рах. 21, 23 | Обороти по Кт субрах. 710 із Дт рах. 21, 23 | Відображається дохід від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності, та дохід від зміни вартості поточних біологічних активів. Показник не бере участі в розрахунку фінансового результату | |
Вписуваний рядок (Витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та витрати від зміни вартості поточних біологічних активів) | Оборот по Дт відповідного субрахунку рах. 96 із Кт рах. 21, 23 | Оборот по Дт субрах. 940 із Кт рах. 21, 23 | Відображаються витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції, отриманих у результаті сільськогосподарської діяльності, а також витрати від зміни вартості поточних біологічних активів. Показник не бере участі в розрахунку фінансового результату |
Таблиця 8.4. Заповнення Балансу за формою № 1-мс
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | |
при використанні спрощеного Плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | |||
АКТИВ | ||||
І. Необоротні активи | ||||
Основні засоби: | Наводиться вартість власних та отриманих на умовах фінансового лізингу, довірчого управління об’єктів та орендованих цілісних державних майнових комплексів, які віднесено до складу основних засобів, а також вартість інших необоротних матеріальних активів. Державні (казенні) та комунальні підприємства відображають вартість майна, отриманого на праві господарського відання або праві оперативного управління. Тут також відображається вартість об’єктів інвестиційної нерухомості, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів та незавершених капітальних інвестицій. У цій статті вказуються окремо: | |||
залишкова вартість | Ряд. 031 - ряд. 032 | — залишкова вартість | ||
первісна вартість | Сальдо по Дт рах. 10, 15, 16 | Сальдо по Дт рах. 10, 11, 12, 15, 16 | — первісна вартість. Показник не включається до підсумку Балансу | |
знос | Сальдо по Кт рах. 13 | — нарахована в установленому порядку сума зносу. Показник наводиться в дужках та не включається до підсумку Балансу | ||
Нагадаємо: відповідно до змін, унесених до п. 8 розд. І П(С)БО 25 наказом № 627, тепер виключно суб’єкти малого підприємництва, які відповідають критеріям, визначеним п. 154.6 ПКУ, та які мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів і витрат (тобто «нульовики»), можуть обліковувати необоротні активи тільки за первісною вартістю без урахування зменшення корисності та переоцінки до справедливої вартості. Виходячи з цього в ряд. 031 форми № 1-мс єдиноподатника може вказуватися не лише первісна, а й переоцінена вартість необоротних активів. Крім того, у разі обліку інвестиційної нерухомості або довгострокових біологічних активів за справедливою вартістю в ряд. 030 форми № 1-мс таке підприємство наводитиме не залишкову, а справедливу вартість цих активів. | ||||
Інші необоротні активи | Сальдо по Дт рах. 14, 18 | Сальдо по Дт рах. 14, 18, 19 | Наводяться суми інших необоротних активів, у тому числі довгострокових фінансових інвестицій | |
Усього за розділом I | Ряд. 030 + ряд. 070 | |||
II. Оборотні активи | ||||
Запаси | Сальдо по Дт рах. 20, 21, 23, 26 | Сальдо по Дт рах. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 | Відображається вартість запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари (крім інвентарної), будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для використання під час нормального операційного циклу. У цьому рядку також наводяться витрати на незавершене виробництво та незавершені роботи (послуги), валова заборгованість замовників за будівельними контрактами, поточні біологічні активи, готова продукція, сільськогосподарська продукція | |
На нашу думку, у ряд. 100 форми № 1-мс також має відображатися вартість товарів, придбаних підприємством для продажу. | ||||
Поточна дебіторська заборгованість | Сальдо по Дт рах. 37, 64 (крім субрахунків «Податковий кредит» і «Податкові зобов’язання»), 66, 68 | Сальдо по Дт рах. 34, 36, 37, 63, 64 (крім субрах. 643 і 644), 65, 66, 68 | Відображається фактична заборгованість покупців або замовників за реалізовані їм продукцію, товари, роботи чи послуги, включаючи забезпечену векселями, інших дебіторів, визнана дебіторська заборгованість казначейських, фінансових та податкових органів, державних цільових фондів, зокрема за розрахунками щодо тимчасової непрацездатності, а також заборгованість працівників перед підприємством | |
Зауважимо: п.п. 1.4 розд. III П(С)БО 25 пропонує відображати в цьому рядку також заборгованість засновників щодо формування статутного капіталу. Одночасно з цим п.п. 1.7 розд. III П(С)БО 25 приписує показувати у складі статті «Капітал» (ряд. 300 форми № 1-мс) суму фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства, а не зафіксованого в установчих документах, як того вимагають, наприклад, правила заповнення ряд. 300 форми № 1-м, визначені п.п. 2.17 розд. II П(С)БО 25. Абсолютно зрозуміло, що при такому заповненні рядків Баланс не зійдеться. | ||||
Грошові кошти та їх еквіваленти: | Відображаються кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, що можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року з дати Балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, відображаються у складі інших необоротних активів. У цій статті окремо наводяться: | |||
в національній валюті | Сальдо по Дт рах. 30, 31 (у частині грошових коштів та їх еквівалентів у національній валюті) | Сальдо по Дт субрах. 301, 311, 313, 333, 335, 351 (у частині еквівалентів грошових коштів у національній валюті) | — кошти в національній валюті | |
у тому числі в касі | Сальдо по Дт рах. 30 (у частині грошових коштів у національній валюті) | Сальдо по Дт субрах. 301 | — сума готівкових грошових коштів у касі підприємства (у тому числі з ряд. 230 форми № 1-мс). Показник не включається до підсумку Балансу | |
в іноземній валюті | Сальдо по Дт рах. 30, 31 | Сальдо по Дт субрах. 302, 312, 314, 334, 351 (у частині еквівалентів грошових коштів, виражених в іноземній валюті) | — кошти в іноземній валюті | |
Інші оборотні активи | Сальдо по Дт рах. 30 (у частині грошових документів), 35, 39, 64 (субрахунки «Податковий кредит» і «Податкові зобов’язання») | Сальдо по Дт субрах. 331, 332, 352, 643, 644, рах. 39 | Наводяться суми оборотних активів, не включені до згаданих вище статей розділу «Оборотні активи» форми № 1-мс, зокрема, поточні фінансові інвестиції | |
Усього за розділом II | Ряд. 100 + ряд. 210 + ряд. 230 + ряд. 240 + ряд. 250 | |||
Баланс | Ряд. 080 + ряд. 260 | |||
Показники гр. 3 і 4 ряд. 280 форми № 1-мс мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 640 форми № 1-мс. | ||||
ПАСИВ | ||||
I. Власний капітал | ||||
Капітал | Сальдо по Кт рах. 40 | Сальдо по Кт рах. 40, 41, 42, 43 за мінусом сальдо по Дт рах. 45, 46 | Наводиться сума фактично внесеного засновниками (власниками) статутного капіталу підприємства. Також відображаються вартість безоплатно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб необоротних активів та інші види додаткового капіталу. Крім того, до цього рядка включаються сума пайового капіталу (пайових внесків) членів споживчого товариства, спілок та інших організацій, внески засновників підприємства понад статутний капітал, сума резервного капіталу | |
Крім того, на нашу думку, до цього рядка включається сума вилученого капіталу (вираховується). | ||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | Сальдо по Кт (прибуток) або по Дт (збиток) рах. 44 | Сальдо по Кт субрах. 441 або по Дт субрах. 442 | Відображається сума нерозподіленого прибутку або непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу | |
Усього за розділом I | Ряд. 300 + (-) ряд. 350 | |||
II. Цільове фінансування | Сальдо по Кт рах. 48 | Відображаються залишки коштів цільового фінансування та цільових надходжень з бюджету та інших джерел, у тому числі суми коштів, які не було перераховано до бюджету при застосуванні ставки податку 0 % | ||
Зверніть увагу: на сьогодні на підставі п. 8 розд. І П(С)БО 25 не створюють забезпечення майбутніх витрат і платежів тільки «нульовики». Із цього випливає, що платники єдиного податку створювати суму забезпечень (на оплату майбутніх відпусток працівникам, виконання гарантійних зобов’язань тощо) повинні. Тому, на наш погляд, у ряд. 430 форми № 1-мс, що заповнюється єдиноподатником, необхідно включати також сальдо по Кт рах. 47. | ||||
III. Довгострокові зобов’язання | Сальдо по Кт рах. 55 | Сальдо по Кт рах. 50, 51, 52, 53, 55 | Наводиться сума заборгованості підприємства банкам за отримані від них позики, що не є поточним зобов’язанням, сума довгострокової заборгованості підприємства за зобов’язанням щодо залучення позикових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки, і за іншими довгостроковими зобов’язаннями | |
IV. Поточні зобов’язання | ||||
Короткострокові кредити банків | Сальдо по Кт рах. 68 (у частині кредитів банків та відсотків за ними), 31 (овердрафт) | Сальдо по Кт рах. 31 (овердрафт), 60, 61 (у частині заборгованості за кредитами банків, переведеної з довгострокової до поточної), субрах. 684 (у частині відсотків за банківськими кредитами) | Відображається сума поточних зобов’язань підприємства перед банками за отриманими від них короткостроковими позиками. Зобов’язання за кредитами банків наводяться в Балансі з урахуванням належної на кінець звітного періоду до сплати суми відсотків за їх використання. У цьому рядку відображаються також зобов’язання, що виникли як довгострокові, але підлягають погашенню протягом 12 місяців з дати Балансу | |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | Сальдо по Кт рах. 68 (у частині заборгованості за ТМЦ, роботи, послуги) | Сальдо по Кт рах. 62, 63 | Відображається сума заборгованості постачальникам та підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи й отримані послуги, уключаючи заборгованість, забезпечену векселями. Також тут відображається заборгованість постачальникам за невідфактурованими поставками та розрахунками щодо надлишків ТМЦ, які встановлено при їх прийманні | |
Поточні зобов’язання за розрахунками: | ||||
з бюджетом | Сальдо по Кт рах. 64 (у частині заборгованості за платежами до бюджету) | Сальдо по Кт субрах. 641, 642 | Відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи суми податку з працівників підприємства | |
зі страхування | Сальдо по Кт рах. 64 (у частині заборгованості зі страхування) | Сальдо по Кт рах. 65 | Відображається сума заборгованості за відрахуваннями на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників | |
з оплати праці* | Сальдо по Кт рах. 66 | Відображається заборгованість щодо нарахованої, але не виплаченої суми оплати праці, а також стосовно депонованої заробітної плати | ||
Інші поточні зобов’язання | Сальдо по Кт рах. 37, субрах. 64/«Податковий кредит» і 64/«Податкові зобов’язання», 68 (відповідні субрахунки щодо обліку отриманих авансів, розрахунків із засновниками тощо, крім сум, відображених в інших рядках розділу «Поточні зобов’язання»), 69 | Сальдо по Кт субрах. 372, 378, 643, 644, рах. 61 (крім довгострокової заборгованості за банківськими кредитами, переведеної до поточної), 67, 68 (крім субрах. 684 у частині відсотків за банківськими кредитами), 69 | Відображаються суми зобов’язань, не включені до інших статей, що наведені в розділі «Поточні зобов’язання», зокрема заборгованість за отриманими авансами, заборгованість засновникам у зв’язку з розподілом прибутку, заборгованість пов’язаним сторонам, суми валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами | |
Усього за розділом IV | Ряд. 500 + ряд. 530 + ряд. 550 + ряд. 570 + ряд. 580 + ряд. 610 | |||
Баланс | Ряд. 380 + ряд. 430 + ряд. 480 + ряд. 620 | |||
Показники гр. 3 і 4 ряд. 640 форми № 1-мс мають відповідати показникам гр. 3 і 4 ряд. 280 форми № 1-мс. | ||||
* З рядка 580 графа 4 «Прострочені зобов’язання з оплати праці» | Сальдо по Кт рах. 66 (крім поточної заборгованості за виплатами працівникам, строк погашення якої на дату Балансу не настав) | Відображається сума заборгованості за виплатами працівникам, не погашена (не виплачена) у встановлений колективним договором строк. До цього рядка включаються відомості щодо простроченої заборгованості на кінець звітного періоду, тобто в тому числі з гр. 4 «На кінець звітного періоду» ряд. 580. Рядок 665 форми № 1-мс є довідковим, його показник не включається до підсумку Балансу |
Таблиця 8.5. Заповнення Звіту про фінансові результати за формою № 2-мс
Найменування статті | Код рядка | Джерело інформації для заповнення | Примітки | ||||||
при використанні спрощеного Плану рахунків | при використанні загального Плану рахунків | ||||||||
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Обороти по Кт рах. 70 (відповідні субрахунки обліку доходів від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, крім субрахунку «Вирахування з доходу») | Обороти по Кт субрах. 701, 702, 703 | Відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг | ||||||
Зауважте: сума доходу вказується без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (ПДВ, акцизного податку тощо). | |||||||||
Непрямі податки та інші вирахування з доходу | Обороти по Кт рах. 64 із Дт рах. 70; обороти по Кт субрах. 70/ «Вирахування з доходу» з Дт рах. 79 | Обороти по Кт субрах. 641, 642, 643, 651 із Дт субрах. 701, 702, 703; обороти по Кт субрах. 704 із Дт субрах. 791 | Відображається сума ПДВ, акцизного податку та інших вирахувань з доходу (надані знижки, вартість повернених товарів та інші обов’язкові збори). Сума наводиться в дужках | ||||||
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) | Ряд. 010 - ряд. 020 | ||||||||
Інші доходи | Обороти по Дт рах. 74 із Кт рах. 79 | Обороти по Дт рах. 71, 72, 73, 74 із Кт субрах. 791, 792, 793 | Відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць; відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів, відсотки, доходи від участі в капіталі та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій; дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів; дохід від неопераційних курсових різниць; інші доходи | ||||||
Зауважте: якщо оренда є основним видом діяльності підприємства, то дохід від операційної оренди включається до складу ряд. 010 форми № 2-мс. | |||||||||
Разом чисті доходи | Ряд. 030 + ряд. 040 | ||||||||
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) | Обороти по Кт рах. 90 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт субрах. 901, 902, 903 із Дт субрах. 791 | Відображається виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів. Сума наводиться в дужках | ||||||
Відповідно до п.п. 2.5 розд. III П(С)БО 25 собівартість виготовлених та реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг) складається з прямих витрат, безпосередньо пов’язаних із виробництвом, та загальновиробничих витрат, «зменшених на суму зменшення залишку на кінець періоду (порівняно із залишком на початок періоду)» незавершеного виробництва та готової продукції. Цілком очевидно, що для визначення собівартості реалізованої продукції необхідно відкоригувати виробничі витрати звітного періоду на суму зміни залишків незавершеного виробництва та готової продукції на кінець такого звітного періоду порівняно з його початком. Проте зменшувати їх потрібно на суму приросту, а не зменшення залишків на кінець періоду порівняно із залишками на початок (як це зазначено в п.п. 2.5 розд. III П(С)БО 25). Відповідно на суму зменшення залишків на кінець періоду, порівняно із залишками на початок, слід збільшити суму виробничих витрат. Залишок незавершеного виробництва та готової продукції визначається на підставі первинних документів, якими оформляється рух (придбання, виготовлення, передача до місць зберігання, відпуск на сторону, реалізація) запасів, або за результатами інвентаризації на кінець звітного періоду. При цьому залишок незавершеного виробництва (сальдо по дебету рах. 23) оцінюється за матеріальними витратами і витратами на оплату праці, а залишок готової продукції (сальдо по дебету рах. 26) — за ціною реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми очікуваного прибутку. | |||||||||
Інші витрати | Обороти по Кт рах. 96 із Дт рах. 79 | Обороти по Кт рах. 92, 93, 94, 95, 96, 97 із Дт субрах. 791, 792, 793 Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 100 | Нарушение авторских прав
|