Если лизингодатель приобретает основное средство для передачи его в аренду, то более корректно сформировать на балансе стоимость объекта лизинга в полной цене, а поступившую сумму аванса засчитать в качестве первого лизингового платежа без начисления на него процентов (на эту сумму не лизингодатель кредитует лизингополучателя, а наоборот) либо засчитывать этот аванс на протяжении срока лизинга в пропорции к сумме платежа.
Если лизинговую операцию квалифицировать как финансовую, то лизингодатель прав. Он отразил в составе доходных вложений только сумму предоставленного им кредита.
Даже из двух приведенных выше примеров видно, что нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают ответа на вопрос о формировании первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности исходя из экономического содержания операций лизинга.
В этой связи организации при разработке учетной политики следует воспользоваться предоставленным ей правом и разработать способ учета исходя из сложившейся хозяйственной практики осуществления лизинговых операций.
Заметим, что проблемы, рассмотренные выше, не возникают при арендных операциях, отличных от операций лизинга. Например, организация осуществляет деятельность по предоставлению имущества в прокат. Или организация приобретает здание для предоставления его в аренду. Такая деятельность не предполагает обязанности арендатора возместить арендодателю стоимость предоставляемого в прокат имущества. Проблема покрытия затрат на приобретение имущества - проблема арендодателя. Хотя такое имущество формально и подлежит учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", однако по сути для арендодателя оно ничем не отличается от основных средств.
Если признать, что порядок оценки доходных вложений в материальные ценности при их приобретении устанавливается в соответствии с ПБУ 6/01, то надо иметь в виду, что не все виды оценок, предусмотренные для основных средств, могут быть применены к объектам лизинга. Например, нельзя получить доходные вложения в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно.
Проблематично говорить и о строительстве или изготовлении объекта лизинга силами лизингодателя, поскольку в соответствии со ст. 2 Закона о лизинге и ст. 665 ГК РФ лизингодатель должен приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Таким образом, вопрос о формировании стоимости объекта лизинга у лизингодателя, по мнению авторов, является достаточно проблемным.
Однако надо сказать, что при "простых" сделках, когда лизингодатель приобретает имущество у выбранного лизингополучателем продавца, предметы лизинга готовы к эксплуатации или доводятся до состояния, пригодного к эксплуатации лизингодателем, никакие проблемы с формированием стоимости предмета лизинга у лизингодателя возникнуть не должны.
Оценка объектов лизинга у лизингополучателя
Что касается формирования стоимости основного средства (предмета лизинга) у лизингополучателя, то ситуация здесь гораздо сложнее. Выше мы уже говорили о том, что ПБУ 6/01 на операции лизингополучателя с предметом лизинга прямо не распространяется.
Порядок оценки предмета лизинга у лизингополучателя определен в п. 8 Приказа N 15:
"Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
Таким образом, на начало срока аренды стоимость лизингового имущества и величина кредиторской задолженности перед лизингодателем за весь срок аренды в бухгалтерском учете лизингополучателя признаются равными суммами.
В соответствии с п. 1 ст. 28 Закона о лизинге под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться также выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, на основании Закона о лизинге можно заключить, что обязательства лизингополучателя по договору финансовой аренды включают как минимум две составляющие:
- оплату (возмещение лизингодателю) стоимости самого актива (с учетом дополнительных затрат по приобретению (передаче) объекта, возмещаемых лизингодателю). При этом если договором предусмотрено право выкупа лизингополучателем предмета лизинга, то сумма соответствующего платежа также является частью стоимости актива;
- выплату лизингодателю дохода, представляющего собой плату "за кредитование" лизингополучателя лизингодателем.
Иными словами, первоначальная стоимость объекта основных средств формируется исходя из суммы всех фактических затрат на приобретение. При этом считается, что затраты лизингополучателя по выплате лизингодателю дохода определены за весь срок аренды.
Заметим, что именно такая постановка вопроса приводила к возникновению проблемных ситуаций, когда лизингодатель пытался изменить процентную ставку доходности в течение срока договора, например в связи с изменением условий кредитования на финансовом рынке.
Подход российских стандартов по бухгалтерскому учету к оценке предмета лизинга на балансе лизингополучателя коренным образом отличается от подхода МСФО, который предусматривает использование теории временной стоимости денег и соответственно предусматривает метод оценки по дисконтированной стоимости.
Это означает, что разница в оценке предмета лизинга составляет как минимум величину процентного дохода лизингодателя, учитывая, что дисконтированная стоимость рассчитывается исходя из процента, заложенного в аренду.
Что касается расходов, которые несет лизингополучатель в связи с поступлением на баланс предмета лизинга, то они напрямую зависят от того, как мы будем относиться к предмету лизинга на балансе лизингополучателя - как к арендованному имуществу или как к активу - полноценному основному средству.
В первом случае все расходы лизингополучателя, вероятно, необходимо рассматривать как расходы, связанные с вложениями в арендованное имущество, в связи с чем могут быть применены правила по учету отделимых и неотделимых улучшений.
Во втором случае все расходы лизингополучателя должны рассматриваться как дополнительные расходы по приобретению предмета лизинга (например, по аналогии с дополнительными расходами при поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал). Второй подход более корректен и соответствует правилам МСФО.
Оценка основных средств при реорганизации организаций
Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций <*> (далее - Методические указания N 44н) определен порядок оценки основных средств, отражаемых в балансе реорганизованной организации.
--------------------------------
<*> Утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.
При реорганизации в форме слияния и присоединения данные о полученных в процессе реорганизации основных средствах, доходных вложениях в материальные ценности возникшая организация (при слиянии) или правопреемник (при присоединении) при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации (при слиянии) или бухгалтерской отчетности на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при присоединении) заполняет в той оценке, по которой они отражаются в передаточном акте с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых в форме слияния или присоединения организаций (п. п. 18 и 24 Методических указаний N 44н).
При реорганизации в форме разделения или выделения правопреемники фиксируют данные о полученных в процессе реорганизации объектах основных средств, доходных вложениях в материальные ценности при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату их государственной регистрации в оценке, по которой полученное в порядке правопреемства имущество в соответствии с решением учредителей отражено в разделительном балансе, с учетом числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации (п. п. 30 и 38 Методических указаний N 44н).
Учет показателей заключительной отчетности необходим в связи с тем, что дата передаточного акта и дата реорганизации не совпадают.
От даты составления передаточного акта до даты реорганизации проходит какое-то время, в течение которого организации, участвующие в реорганизации, осуществляют текущие операции, в том числе начисляют амортизацию, учитывают потери и т.п.
Поэтому на дату реорганизации стоимость основных средств, зафиксированная в передаточном акте, может не совпасть с данными заключительного баланса.
Последующая оценка основных средств в результате достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 14 ПБУ 6/01).
Нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают пояснений относительно того, какие работы должны относиться к работам по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и техническому перевооружению.
Традиционно эти понятия заимствовались из статистики <*>. Это не случайно, так как органы статистики декларируют совпадение методологических принципов статистического учета с принципами бухгалтерского учета основных средств, изложенными в нормативных актах, утвержденных приказами Минфина России.
--------------------------------
<*> Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утверждена Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123 (в ред. от 04.03.2002).
Заметим, что порядок учета расходов по достройке и дооборудованию, как правило, не вызывает сомнений. Произведенные расходы увеличивают стоимость основных средств, подвергшихся достройке или дооборудованию. Однако установление критериев разграничения работ по капитальному и текущему ремонту и работ по реконструкции, модернизации - иными словами, критериев разделения текущих и капитальных затрат в терминологии бухгалтерского учета, было и остается основной проблемой при учете операций по восстановлению основных средств.
Проблемы могут возникать и при оценке основных средств после частичной ликвидации, особенно если такая ликвидация связана с достройкой или реконструкцией.
В этой связи целесообразно в рамках учетной политики обосновать критерии квалификации производимых затрат с учетом специфики деятельности организации. При этом могут быть учтены: вид и специфика производства, виды основных средств, существенность производимых затрат и другие факторы.
При дальнейшем изложении будем рассматривать ситуации, которые связаны с осуществлением капитальных вложений в основные средства, т.е. вложений, которые привели к увеличению стоимости основных средств.
Порядок учета операций по изменению стоимости основных средств в связи с произведенными достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией определен п. 27 ПБУ 6/01.
Переоценка основных средств
ПБУ 6/01 (п. п. 14, 15) определяет переоценку основных средств как один из видов последующей оценки.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. На решение указанной задачи в определенной степени направлена переоценка объектов основных средств.
Переоценка основных средств осуществлялась до 1998 г. в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации.
Так, была проведена переоценка по состоянию на 1 января: 1992 г. (Постановление Правительства РФ от 14.08.1992 N 595), 1994 г. (Постановление Правительства РФ от 25.11.1993 N 1233), 1995 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967), 1996 г. (Постановление Правительства РФ от 25.11.1995 N 1148), 1997 г. (Постановление Правительства РФ от 07.12.1996 N 1442), 1998 г., когда балансовая стоимость объектов основных средств превышала текущие рыночные цены (Постановление Правительства РФ от 24.06.1998 N 627).
Цель перечисленных переоценок заключалась в приведении балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства основных средств на дату переоценки.
Однако на практике организации преследовали более меркантильные цели:
- выполнить постановление Правительства. В этом случае обычно либо проводилась переоценка по коэффициентам, установленным Госкомстатом России, либо основные средства переоценивались условно, т.е. по всем основным средствам применялся коэффициент, равный 1. При этом редко кто задавался вопросом, как такая переоценка повлияет на структуру себестоимости продукции;
- снизить прибыль, завысив показатели амортизационных отчислений. С этой целью, как правило, применялись методы прямого пересчета на основе актов оценки;
- создать источник для последующего увеличения уставного капитала за счет средств переоценки. И хотя такое увеличение могли себе позволить, по мнению авторов, только приватизированные предприятия, на практике этим способом пользовались и другие организации.
С введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ налоговые последствия проводимой переоценки сведены к нулю. На первый план выступает необходимость учитывать экономическую целесообразность и последствия для отражения реальной стоимости основных средств в отчетной информации для себя и для внешних пользователей.
Порядок переоценки основных средств регламентируется п. 15 ПБУ 6/01. Организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом существовавшая много лет норма о способе переоценки (индексации или путем прямого пересчета) была исключена Приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н.
Проведение переоценки основных средств является именно правом, а не обязанностью организации, как было раньше. Переоценка может производиться не по всем объектам основных средств, а по группе однородных объектов основных средств. Решение организации о применении механизма переоценки закрепляется в учетной политике организации.
При этом необходимо учитывать, что в последующем основные средства, подвергшиеся переоценке, должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости <*>.
--------------------------------
<*> Аналогичная норма ранее содержалась в п. 3.6 ПБУ 6/97, утвержденном Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н.
Норму ПБУ 6/01 в части запрета на переоценку земельных участков дополняют Методические указания по учету основных средств (п. 43):
"Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат".
Аргументом в пользу применения механизма переоценки в отношении земельных участков может быть введение в гражданское законодательство разрешения на оборот земли и определения порядка установления ее рыночной стоимости (ст. 66 Земельного кодекса РФ). В этой связи организации могут не применять норму Методических указаний по учету основных средств как норму, не соответствующую норме ПБУ 6/01.
Переоценка должна проводиться по текущей (восстановительной) стоимости. Понятие "текущая (восстановительная) стоимость" в ПБУ 6/01 не разъясняется. Разъяснение приводится в п. 43 Методических указаний по учету основных средств:
"Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта".
Заметим, что понятие "текущая (восстановительная) стоимость" отличается от понятия "текущая рыночная стоимость".
В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, которая одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ России 29.12.1997, приводятся следующие определения (п. 9.1):
"...б) текущая (восстановительная) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;
в) текущая рыночная стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации".
Текущую (восстановительную) стоимость, в отличие от текущей рыночной стоимости, можно определить всегда, даже в условиях отсутствия активного рынка.
Способ определения текущей восстановительной стоимости разъясняется в Методических указаниях по учету основных средств (п. 43):
"При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств".
При определении структуры восстановительной стоимости можно воспользоваться нормой п. 1.3 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г. (утв. Госкомстатом России N ВД-1-24/336, Минэкономики России, Минфином России 18.02.1997), которая представляется авторам более полной, чем норма Методических указаний по учету основных средств, а именно:
"1.3. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т.е. полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов - также таможенные платежи и т.д.
Полная восстановительная стоимость определяется на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, из тех же материалов, с соблюдением планов и чертежей и качества выполнения работ, с присущими объекту недостатками конструкции и элементами неэффективности.
Полная восстановительная стоимость морально устаревших объектов также осуществляется на основе существующих затрат на их изготовление по ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, исходя из того, что моральное старение объектов отражается на уровнях и темпах изменения соответствующих цен и тарифов. При определении полной восстановительной стоимости объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить практически невозможно, эта стоимость определяется как стоимость замещения, на основе полной восстановительной стоимости функционально аналогичных выпускаемых объектов, скорректированной по соотношению важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов".
Методические указания по учету основных средств (п. 44) разъясняют понятие "регулярная переоценка" на примерах расчета существенности сумм отклонений стоимости объектов от текущей (восстановительной) стоимости:
"Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года - 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1100 - 1000): 1000).
Пример. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года - 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года - 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной ((1030 - 1000): 1000)".
Приведенные примеры, к сожалению, ничего не разъясняют.
Прежде всего, не ясно, почему речь идет о сравнении стоимости основных средств на начало предыдущего года и текущей (восстановительной) стоимости на начало отчетного года. Ведь разница могла возникнуть не из-за увеличения стоимости объектов, а из-за приобретения новых объектов. При чем же тут переоценка?
Следующий вопрос: откуда возьмется текущая восстановительная стоимость на начало отчетного года? Вероятно, ее надо найти. Если такая стоимость найдена, то в чем же состоит отказ от переоценки? Видимо, в том, что в учете не проводятся записи по переоценке. Нам представляется, что если уж нашли стоимость, то произвести запись - не проблема.
Кроме того, из примера не ясно, почему отклонение в 10% считается существенным, а в 3% - нет. Видимо, речь идет о 5%-ном пороге существенности, упоминаемом в Указаниях о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Считаем, что такая прямолинейная оценка порога существенности может быть некорректной. Необходимо определить не только порядок изменения текущей стоимости объектов, но и влияние этого изменения на валюту баланса и отчет о прибылях и убытках. Организации самостоятельно устанавливают порог существенности, и обязательно сопоставлять его именно со значением 5% авторы считают некорректным.
ПБУ 6/01 (п. 15) установлено:
"Переоценка объекта основных средств проводится путем пересчета первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации...".
Понятие "сумма дооценки" в ПБУ 6/01 не определено. В нормативных документах Минфина России, выпускаемых во исполнение постановлений Правительства о переоценке основных фондов <*>, термин "дооценка" применялся только в отношении оборудования к установке и капитальных вложений. В отношении амортизируемого имущества использовались термины "изменение балансовой <**> стоимости основных средств" и "разница между суммой износа, исчисленной в результате переоценки, и фактически начисленной суммой износа".
--------------------------------
<*> Приказ Минфина России от 19.12.1995 N 130 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.".
<**> В 1996 г. основные средства в балансе отражались не в нетто-оценке. Отражались первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации.
Нормативное положение о необходимости пересчета при переоценке суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта, является, на наш взгляд, весьма спорным.
С одной стороны, это оправданно в плане составления отчетности. С другой - не следует забывать, что начисленная амортизация должна обеспечить достаточный источник финансирования воспроизводства переоцениваемого основного средства.
С этой точки зрения, если говорить о переоценке в сторону увеличения стоимости основного средства, полученная искусственно добавка к счету 02 не является такого рода источником. Исправить положение можно, если при проведении переоценки не проводить переоценку начисленной амортизации.
В результате реальная остаточная стоимость основного средства после переоценки, которую следует амортизировать за оставшийся срок полезного использования основного средства, должна приниматься равной полученной при переоценке текущей (восстановительной) стоимости минус фактически начисленная амортизация до момента переоценки.
Однако на практике вряд ли кто-то так глубоко задумывается над данной проблемой. В то же время ее игнорирование может привести к существенным просчетам в определении источников финансирования капитальных вложений.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату первой переоценки - 70 000 руб.; срок полезного использования - 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений - 10 000 руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость - 105 000 руб.; разница между первоначальной стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью - 35 000 руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (105 000 руб.: 70 000 руб.); сумма пересчитанной амортизации - 45 000 руб. (30 000 руб. x 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации - 15 000 руб. (45 000 - 30 000); сумма дооценки, отражаемая по кредиту счета учета добавочного капитала, - 20 000 руб. (35 000 - 15 000).
Год | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
В соответствии с установленным способом | ||||
1-й | Начислена амортизация | 20... | 10 000 | |
2-й | Начислена амортизация | 20... | 10 000 | |
3-й | Начислена амортизация | 20... | 10 000 | |
1 | Переоценена первоначальная | 01 | 83 | 35 000 |
Расчет новой годовой суммы амортизации (п. 19 ПБУ 6/01): | ||||
4-й | Начислена амортизация | 20... | 15 000 | |
5-й | Начислена амортизация | 20... | 15 000 | |
6-й | Начислена амортизация | 20... | 15 000 | |
7-й | Начислена амортизация | 20... | 15 000 | |
Списан объект основных | 105 000 | |||
Списана сумма дооценки | 20 000 |
За семь лет на себестоимость отнесено 90 000 руб. (10 000 руб. x 3 года + 15 000 руб. x 4 года). При этом 20 000 руб. - сумма дооценки.
Однако по кредиту счета 02 числится сумма 15 000 руб., которая не была отнесена на себестоимость и, следовательно, не повлекла за собой приток денежных средств.
Если мы захотим теперь купить новое основное средство, то нам как раз и не хватит этих 15 000 руб.
Год | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
Предлагаемый способ | ||||
1-й | Начислена амортизация | 20... | 10 000 | |
2-й | Начислена амортизация | 20... | 10 000 | |
3-й | Начислена амортизация | 20... | 10 000 | |
1 | Переоценена первоначальная | 35 000 | ||
Расчет новой годовой суммы амортизации: | ||||
4-й | Начислена амортизация | 20... | 18 750 | |
5-й | Начислена амортизация | 20... | 18 750 | |
6-й | Начислена амортизация | 20... | 18 750 | |
7-й | Начислена амортизация | 20... | 18 750 | |
Списан объект основных | 105 000 | |||
Списана сумма дооценки | 35 000 |
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 32 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |