Учет вложений во внеоборотные активы

Учет вложений во внеоборотные активы

1. Общий порядок учета вложений во внеоборотные активы.

2. Учет строительства, осуществляемого подрядным способом

3. Учет строительства, осуществляемого хозяйственным способом.

Общий порядок учета вложений во внеоборотные активы.

Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты организации, направленные на увеличение объема основных средств или их замену.

От капитальных вложений следует отличать затраты на ре­монт. Если за счет капитальных вложений обеспечивается рас­ширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие ос­новные средства.

В планировании и учете первостепенное значение имеет классификация вложение во внеоборотные активы по следующим признакам:

à воспроиз­водственной структуре (новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих предприятий)

à технологической структуре (затраты по строительным работам, по монтажным работам, по приобретению всех видов оборудования, прочие капитальные работы и услуги)

à на­значению (предназначенные для строительства объектов производственного и непроизводственного назначения)

à отраслям народного хозяйства (в промышленность, с/х, образование …)

à способу про­изводства работ (выполняемые подрядным и хозяйственным способом)

à источникам финансирования (государственные, сверх лимита государственных вложений, прочие)

В свою очередь оборудование в учете подразделяется на:

Ø оборудование входящее в сметы на строительство

Ø не входящее в сметы на строительство

Ø требующее монтажа

Ø не требующее монтажа

Капитальные вложения и все затраты, связанные с ними, учитывает застройщик (заказчик), т. е, та органи­зация, которая ведет строительство для себя и осущест­вляет его финансирование. Учет капитальных вложений ведется по фактическим затратам в разрезе их видов. Наряду с этим застройщик независимо от способа осуществления строительства ведет учет про­изведенных капитальных вложений и по сметной стои­мости.

В бухгалтерии застройщика учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит
Сальдо начальное = затраты в незавершенные вложения на конец месяца
Оборот по дебету = фактические затраты по капитальным вложениям	Оборот по кредиту = списание затрат по мере окончания работ в дебет счета 01 «Основные средства»
= прочие затраты, не увеличивающие стои­мости основных средств
Сальдо конечное = затраты в незавершенные вложения на конец месяца

Рис.1 – Схема счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Аналитический учет затрат по капитальному строительству ведется в производственном отчете № 18–И «Затраты по капитальным вложениям».

На субсчёте 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» ведётся учёт строящихся объектов, как подрядным способом, так и хозяйственным.

Построением анали­тического учета по этому субсчету предусмотрено обособление следующих групп затрат:

Ø строительные работы и реконструкция основных средств;

Ø монтаж оборудования;

Ø приобретение оборудования, требующего монтажа;

Ø проектно-изыскательские работы;

Ø прочие капитальные работы и затраты, связанныесостроительством.

Оценка выполненных за отчетный период затрат по капитальному строительству, по незавершенным строительным объектам осуществляется в размере фактических затрат по их производству. Размер указанных затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ на объектах и определяется:

при подрядном способе – договорной стоимостью, принятой заказчиком к оплате у подрядчика работ;

при хозяйственном способе – фактической стоимостью работ, выполненных застройщиком собственными силами.

Основным документом, регулирующим ценообразование, является Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов. Согласно Положения цены (тарифы) в строительстве должны формироваться в соответствии с по­рядком, определяемым Минстройархитектуры.

На каждый объект строительства должна быть составлена смета согласно Методическим указаниям по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм.

Смету на строительство можно представить в виде следую­щей упрощенной таблицы.

Таблица 1 – Смета на стротиельство основных средств

№ п/п	Статьи затрат	Базисная стоимость
1.	Заработная плата
2.	Эксплуатация машин и механизмов
3.	Материалы, изделия и конструкции (в т.ч. заготовительно-складские расходы)
4.	Транспорт
5.	Накладные расходы
6.	Временные (титульные) здания и сооружения
7.	Зимние удорожания
8.	Итого строительно-монтажных работ
9.	Непредвиденные затраты
10.	Всего строительно-монтажных работ
6.	Прочие затраты, в т.ч.:
	дополнительные затраты за малый объем
	командировочные расходы
	премия за производственные результаты
	другие
7.	Возврат материалов от разборки временных (титульных) зданий и сооружений
8.	Всего стоимость в базисных ценах
	Земельный налог
10.	Экологический налог
11.	Плата за размещение отходов
12.	Инновационный фонд
13.	Фонд развития строительной науки
14.	Общая стоимость

Смета составляется в ценах 2001г. с пересчетом цен в те­кущие по установленным индексам изменения стоимости строительства.

В процессе ведения строительства застройщики несут расходы, не увели­чивающие стоимости основных средств, которые под­разделяются на две группы.

В первую группу входят за­траты, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства, а также установленными пла­нами капитальных вложений:

• на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;
• перспективные затраты — на геологическую развед­ку, изыскательские работы и другие, связанные со строительством объектов;
• затраты, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия;
• на приобретение технической документации на им­портное оборудование, если ее стоимость включена в договорную стоимость оборудования отдельно.
• Затраты на консервацию строительства, разрешенную в установленном порядке за счет средств, которые опре­делены в дополнительной смете.

Во вторую группу входят затраты, не предусмотрен­ные в сводных сметных расчетах стоимости строительства:

• затраты по объектам, не законченным строительст­вом и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке;
• стоимость материальных ценностей, переданных без­возмездно подрядными организациями при переводе строек, которые ведутся хозяйственным способом, на подрядный способ в пределах, установленных для нор­мативов оборотных средств, исчисленных к сумме под­рядного договора;
• стоимость оборудования, приобретенного за счет ка­питальных вложений и переданного безвозмездно дру­гим организациям в установленном порядке;
• расходы на подготовку кадров, строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);
• убытки по основным средствам строительства от сти­хийных бедствий (в том числе от их ликвидации), кото­рые разрешено списать в установленном порядке;
• расходы на снос, демонтаж и охрану объектов, пре­кращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке за счет капитальных вложе­ний;
• другие затраты в случаях, предусмотренных дейст­вующими положениями.

Учет строительства, осуществляемого подрядным способом

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Основой взаимоотношений между ними является договор подряда и проектно-сметная документация. Оплата работ по договору может производиться ежемесячно на основании данных справок (ф.№ 3) об объемах выполненных работ за месяц. Организация также может выдавать аванс пред началом строительства.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. В качестве готовой строи­тельной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг пред­приятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчи­ком.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учиты­вают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако, в этом случае на счет относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выпол­ненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и приня­тые к оплате акты о приемке объекта.

Аналитический учет за­трат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой.

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные рабо­ты учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Стро­ительство объектов основных средств».

Затраты застройщика на строительство объекта складывают­ся из расходов, связанных с его строительством:

Ø приобретения оборудования

Ø работ по монтажу оборудования

Ø прочих капи­тальных затрат

По завершении объекта застройщик определяет инвентар­ную стоимост ь каждого вводимого в эксплуатацию в составе строительства элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей основных средств.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически про­изведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в строительстве объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов, а также других ресурсов.

Завершенные строительством объекты принимаются комис­сией в эксплуатацию, о чем составляется соответствующий документ. Организация также может выдавать аванс пред началом строительства, а окончательный расчет производить с подрядчиком по мере окончания работ и представления Акта приёмки в эксплуатацию государственной приёмочной комиссии законченного строительством объекта.

Аналитические счета в производственном отчете (ф. № 18-И) открываются на каждый строящийся объект с выделением одной статьи «Оплата работ подрядной организации».

На выполненные работы подрядчиком и по расчетам с ним у заказчика могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:

№	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
Д	К
На суммы перечисленных авансов:
			с расчетного счета
		с валютного счета
		за счет средств целевого финансирования, зачисленных на счет организации
		за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
	67, 66	за счет кредитов и займов
	08-3		На сметную стоимость выполненных работ, принятых организацией от подрядчика.
			На суммы НДС, приходящиеся на принятые работы
На суммы, перечисленные подрядчику в счет расчетов:
			с расчетного счета
		с валютного счета
		за счет средств целевого финансирования зачисленных на счет организации
		за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
	67, 66	за счет кредитов и займов
			На сумму НДС перечисленную подрядчикам, подлежащую зачету по расчетам по налогам и сборам
		08-3	На сметную стоимость оприходованных в состав, выстроенных основных средств
			На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных за счет собственных средств(амортизационного фонда).
			На суммы введенных в состав основных средств, построенных за счет собственных средств: за счет прибыли или фонда накопления.

Расчеты с подрядчиками ведут в журнале-ордере 6.

Учет строительства, осуществляемого хозяйственным способом

При этом способе в отли­чие от строительства, осуществляемого подрядными организа­циями, организация относит на счет 08 "Вложения во внеоборот­ные активы" конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Аналитический учет затрат ведут по объектам строительства и реконструкции. Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:

1. "Материалы"
2. "Основная заработная плата рабочих"
3. "Затраты по эксплуатации строительных машин и меха­низмов"
4. "Прочие затраты"
5. "Накладные расходы"
6. "Потери от брака".

1. На статью "Материалы" относят фактическую стоимость различных строительных материалов, а также конструкций и деталей, исполь­зованных в строительстве или реконструкции данного объекта.

Для списания стоимости строительных материалов в затраты, строящихся объектов в организации, осуществляющей строи­тельство, используют «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопос­тавлении с производственными нормами» формы М-29.

По данной статье затрат составляются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списаны в производство строительные материалы	08/3

2. По статье " Основная заработная плата рабочих″ – учитывают начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно, занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования. Основным документом для учета выполненных работ и за­трат труда в строительстве, а также для расчетов по заработной плате строительных рабочих явля­ется наряд на сдельную работу. Этот документ может применять­ся в двух вариантах: составленный на бригаду или на одного ра­ботника.

По данной статье затрат составляются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На начисленную заработную плату основных рабочих по объектам строительства	08/3

3. В статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" учитывают долю расходов по эксплуатации строи­тельных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Доля расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на строящиеся объекты относится на основании ведомости распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов. Эти расходы распределяются ежемесячно и отражаются бухгалтерской записью: дебет счета 08 и кредит счета 08.

4. В статье "Прочие затраты" включаются затраты на вознаграждение за изобретение, рациональные предложения, начисленные проценты, по полученным банковским кредитам и займам, услуги вспомогательных производств и услуги сторонних организаций.

При этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оказаны услуги собственным автотранспортом по перевозке стройматериалов на строительные площадки	08/3
Оказаны услуги по строительству сторонними организациями.	08/3
Начислены проценты за пользование кредитами и займами	08/3	66,67

5. В статье "Накладные расходы" учитывают общие для строи­тельства расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся объект по распределению, а также общехозяйственные расходы.

Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списания накладных расходов, учтенных по строительству	08/3
Включение в затраты строительства доли общехозяйственных расходов.	08/3

6. По статье «Потери от брака» на основании Акта о браке, составленного комиссией, относят долю расходов по исправлению брака, принятую за счет организации.

Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. В соответствии с Правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством пред­приятий, зданий и сооружений установлен следующий порядок приемки законченных объектов. Объекты принимает в эксплуатацию рабочая комиссией организации.

Для оформления приемки объекта рабочая комиссия состав­ляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характерис­тику принимаемого в эксплуатацию объекта. Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государст­венная приемочная комиссия. На основании актов рабочей ко­миссии и осмотра объекта Государственная приемочная комис­сия составляет специальный документ – акт приемки в эксплуа­тацию Государственной приемочной комиссией законченного стро­ительством объекта. К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.

Для зачисления объектов капитального строительства в ос­новные средства определяют их инвентарную стоимость.

Ин­вентарная стоимость зданий и сооружений складывается из за­трат на строительные и монтажные работы, а также из общепло­щадочных и других прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объекта пропорционально его сметной стоимости.

На основании документации о приемке объекта в эксплуа­тацию составляют акт приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1). После этого составляются проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств		08/3
На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных хозяйственным способом, начисляется налог на добавленную стоимость
На суммы веденных в состав основных средств, отражаются собственные источники финансирования строительства: - за счет амортизационного фонда – за счет прибыли и фонда накопления -за счёт целевых средств	-

На конец отчетного периода на данном субсчете могут оставаться затраты по незаконченному капитальному строительству, которые по состоянию на 1 января подвергаться переоценки. На сумму произведенной переоценки составляется бухгалтерская запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражается дооценка затрат по незаконченному капитальному строительству

Дата добавления: 2015-08-29