Глава 24 единый социальный налог НК РФ 1 страница

ГЛАВА 24 "ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ" НК РФ

Подборка судебных решений за 2009 год

Определение ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15333/09 по ООО "Торговый дом "БАСО"

Суд, проанализировав содержание приказов директора и служебных записок, указал, что выплаченные работникам премии имели стимулирующий характер, связаны с режимом работы, производственными результатами, составляли значительную часть зарплаты. По данным главной книги и бухгалтерского баланса общества чистой прибыли недостаточно для выплат сотрудникам общества спорных премий, отсутствуют доказательства принятия обществом решений о распределении прибыли прошлых лет на выплату премий. Спорные расходы должны уменьшать базу налога на прибыль, и, соответственно, они облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236 НК РФ). Суд не принял во внимание доводы общества о том, что премии выплачены за счет чистой прибыли прошлых периодов, не предусмотрены трудовыми договорами, в связи с чем они не соответствуют критериям ст. 255 НК РФ и не должны облагаться ЕСН и взносами на ОПС. НК РФ не предоставляет право выбора налогоплательщику, по какому налогу уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При соответствии расходов положениям абз. 1 ст. 255 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные НК РФ к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль, из обложения ЕСН.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2009 N Ф04-7142/2009 по ОАО "Новосибирский завод химконцентратов"

Налоговый орган на основании письма негосударственного пенсионного фонда (НПФ) о перечислении по распоряжению общества (вкладчика) с солидарного пенсионного счета фонда в течение проверенного года на именные пенсионные счета участников суммы 5782 тыс. руб. доначислил с этой суммы ЕСН. Суд указал, что спорная сумма не соответствуют требованиям ст. ст. 236, 237 НК РФ и не должна облагаться ЕСН, так как из письма НПФ невозможно установить конкретных лиц, получивших доход. Момент возникновения налоговой базы ЕСН связан с датой определения дохода в отношении каждого физического лица - работника общества; выплата должна иметь строго персонифицированный характер; ЕСН облагаются выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных лиц. Денежные средства в виде негосударственной пенсии поступали на солидарный счет обезличенно, а затем перечислялись на именные счета работников общества, получивших право на пенсию. Перечисление обществом денежных средств на солидарный счет не означает зачисления средств на счет конкретного физического лица, в связи с чем не образует реального дохода физического лица. Общество не производило выплат работникам по негосударственному пенсионному обеспечению, данные выплаты производились НПФ и не были для общества персонифицированы.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2009 N Ф09-8773/09-С2 по ООО "Антре"

Общество заключает с организациями-аутсорсерами, освобожденными от уплаты ЕСН, договоры найма персонала. Работники, находясь в трудовых отношениях с организациями, фактически выполняют свои трудовые обязанности в обществе. Такая деятельность квалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды посредством уменьшения налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы ЕСН.

Постановление ФАС Московского округа от 28.10.2009 N КА-А40/10697-09 по ООО "Стройкомплект"

Налоговый орган мотивировал доначисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование тем, что ст. 133 Трудового кодекса РФ установлен минимальный размер оплаты труда, который не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного человека и который в г. Москве устанавливается ежеквартально Правительством г. Москвы. В связи с тем что работнику заработная плата не выплачивалась, размер дохода для исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование доначислен обществу исходя из прожиточного минимума. Суд установил, что общество заработную плату работнику не выплачивало, о чем свидетельствуют его заявление и расчетные ведомости. Применив нормы права (ст. ст. 236, 237 НК РФ), суд указал, что у общества не возник объект обложения ЕСН и страховыми взносами.

Постановление ФАС Центрального округа от 23.10.2009 N А09-4322/2009 по ОАО "Навлинский автоагрегатный завод"

Решением налогового органа обществу с сумм, израсходованных на оплату работникам питания, доначислен ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, а также пени за их несвоевременную уплату. Суд указал, что, поскольку предоставление бесплатного питания предусмотрено коллективным договором и велся персонифицированный учет, доначисление могло быть произведено. Вместе с тем согласно ч. 3 и 4 ст. 25 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов производится территориальным органом Пенсионного фонда РФ на основании решения указанного органа в порядке ст. 25.1 названного Закона либо в судебном порядке. Начисление налоговым органом взносов и пеней за их несвоевременную уплату неправомерно.

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.10.2009 N А49-1429/2009 по ООО "Пензенский завод коммунального машиностроения"

Суд указал, что оказание ООО (аутсорсером) обществу услуг не свидетельствует о создании обществом схемы ухода от налогообложения, так как налоговый орган не доказал того, что хозяйственные операции учтены вне связи с их действительным экономическим смыслом. Взаимозависимость организаций не может быть доказательством незаконности операций между ними. Не свидетельствует об этом и совмещение руководящими работниками трудовых функций в обеих организациях. ООО создано 21 февраля 2005 г., в то время как персонал стал предоставляться обществу с 2006 г. ООО оказывало аналогичные услуги и другим организациям. Ни один из предоставленных ООО работников никогда не работал в обществе, часть из них ранее работали в ЗАО и были уволены в связи с банкротством ЗАО. Общество никакого отношения к ЗАО не имело. Осуществление работниками ООО своих функций по месту нахождения общества не свидетельствует о наличии между ними трудовых отношений. Данное условие предусмотрено договором аутсорсинга, по которому работы выполнялись на площадях, оборудовании и из материалов заказчика. Отсутствуют доказательства того, что общество проводило расчеты с физическими лицами, не состоящими с ним в трудовых отношениях, будучи работниками ООО. Применение ООО упрощенной системы налогообложения не свидетельствует об обоснованном доначислении налоговым органом ЕСН обществу и получении последним необоснованной налоговой выгоды, так как ООО - самостоятельный налогоплательщик и он вправе сам выбрать режим налогообложения. Налоговый орган не оспаривал факта оплаты обществом ООО услуг и отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете.

Определение ВАС РФ от 22.10.2009 N ВАС-13015/09 по ООО "Фокс"

По мнению налогового органа, общество и его контрагенты создали схему, направленную на уменьшение налоговой обязанности по ЕСН созданием зависимых организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и переводом в них большей части работников общества. Суд установил, что контрагенты имели производственные помещения, оборудование для изготовления игрушек и персонал, которому из дохода выплачивалась заработная плата. Инспекция не представила доказательства выплаты обществом заработной платы физическим лицам, работающим у контрагентов. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о реальности взаимоотношений общества с его контрагентами и ведении ими самостоятельной хозяйственной деятельности.

Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2009 N КА-А40/10068-09 по ОАО "Славнефть - Ярославский нефтеперерабатывающий завод имени Д.И. Менделеева"

На основании коллективного договора общество за время вынужденного простоя выплачивало работникам среднюю заработную плату. Выплата 2/3 средней заработной платы учитывалась в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль, а 1/3 не относилась к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, и, соответственно, не облагалась ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Суд указал, что общество неправомерно не включило в налоговую базу ЕСН и ОПС доплаты в размере 1/3 средней заработной платы, произведенные работникам в связи с вынужденным простоем, поскольку эти деньги представляют собой часть оплаты труда. Оплата за время вынужденного прогула, предусмотренная законодательством, относится к расходам на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ). Время простоя, возникшего по вине работодателя, должно быть оплачено в размере не менее 2/3 средней заработной платы (ст. 157 ТК РФ). Из ст. 157 ТК РФ не следует того, что работодатель не имеет права выплачивать работникам за время вынужденного прогула большие суммы, чем предусмотрено трудовым законодательством. Поскольку выплаты работникам за время простоя не по вине работников связаны с условиями труда и гарантированы коллективным договором, они должны учитываться в целях обложения налогом на прибыль в полном размере и, соответственно, облагаться ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, в проверенном периоде общество понесло убыток, т.е. спорные выплаты фактически не могли быть произведены за счет прибыли, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налога на прибыль.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.10.2009 N А29-5718/2008 по ОАО "Молочный завод "Сыктывкарский"

Суд, установив, что общество создало противоправную схему, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уклонения от уплаты ЕСН, пришел к выводу, что денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком во вновь созданные организации за оказанные услуги, представляют собой заработную плату работников, подлежащую обложению ЕСН. Перевод работников общества во вновь созданные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имел формальный характер, поскольку должностные обязанности, условия труда, заработная плата, фактическое место работы работников не изменились, работники выполняли правила внутреннего распорядка и все распоряжения общества. Суд учел, что вновь созданные организации в течение всего периода деятельности не имели активов, необходимых для производственного процесса, следовательно, у них не было возможности обеспечить своих работников оборудованием, инструментом, технической документацией, спецодеждой и иными средствами, необходимыми для выполнения своих обязанностей. При этом суд не учел при расчете ЕСН взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные этими организациями, и не применил регрессивную шкалу ЕСН.

Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2009 N Ф09-7798/09-С2 по ООО "Завод радиотехнологического оснащения"

Суд указал на необоснованное невключение в налоговую базу ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячных премий работникам, поскольку они выплачивались не из чистой прибыли, в связи с чем подлежали включению в расходы, уменьшающие базу налога на прибыль. Кроме того, премии выплачивались регулярно на основании внутренних локальных актов, трудовых договоров и положения о премировании. Перечень расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст. 270 НК РФ. При определении базы налога на прибыль не учитываются расходы в виде сумм прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ), а также премии, выплачиваемые работникам из средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ). Общество не подтвердило факта выплаты премий из нераспределенной прибыли прошлых лет либо из средств специального назначения или целевых поступлений.

Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2009 N А55-20518/2008 по ООО "Кафе "Проект"

Налоговые органы являются администраторами доходов бюджета Пенсионного фонда РФ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и наделены полномочиями возврата, зачета излишне уплаченных страховых взносов, уточнения соответствующих платежей в порядке, предусмотренном ст. ст. 48, 78, 79 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.10.2009 N Ф04-6023/2009(20777-А27-14) по ООО "Карбо-Снабстрой"

Суд указал, что при рассмотрении вопроса о налогообложении ЕСН премий директору в связи с затруднительным финансовым положением правовое значение имеет источник выплаты. Выплаты, произведенные в мае 2007 г. в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ из чистой прибыли и не включаемые в расходы налога на прибыль, не должны облагаться ЕСН. Налоговый орган ссылался на то, что по отчету о прибылях и убытках за 2007 г. у общества была чистая прибыль в размере, недостаточном для выплаты премии директору. Вместе с тем налоговый орган не представил доказательств отсутствия у общества нераспределенной прибыли, в том числе прибыли прошлых лет. Таким образом, налоговым органом не опровергнуты выводы суда как в части источника спорных выплат, так и в части характера выплат, не связанных с оплатой труда.

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2009 N 7982/09 по ОАО "Комстар - Объединенные телесистемы"

Выплаченные налогоплательщиком вознаграждения членам совета директоров не признаются объектом обложения ЕСН в случае, если выплаты действующим законодательством не отнесены к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль. Выводы, содержащиеся в информационном письме ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога", не предполагают безусловного обложения ЕСН выплат членам совета директоров. В п. 3 письма определено наличие общих оснований для начисления ЕСН на эти выплаты. Однако не исключено такое основание освобождения указанных выплат от обложения ЕСН, как невозможность принятия их в состав расходов по налогу на прибыль. Если выплаты в пользу членов совета директоров не подлежат включению в состав расходов, то они не могут облагаться ЕСН.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.09.2009 N А32-48446/2004-12/930-2008-56/32-58/385 по ООО "Югшахтострой"

Налоговый орган доначислил ЕСН с суммы оплаты обучения работника, так как обучение не входило в программу подготовки кадров общества, проводилось по личной инициативе работника и предусматривало получение первого высшего образования. Суд указал, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 и абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Поскольку обучение работника проводилось по инициативе работодателя с целью наиболее эффективного исполнения трудовых обязанностей, оплата обучения не подлежит обложению ЕСН.

Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2009 N КА-А40/9077-09 по ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания"

Суд на основании ст. ст. 217 и 238 НК РФ, ст. 165 ТК РФ отклонил довод налогового органа о занижении обществом налоговой базы ЕСН и НДФЛ вследствие невключения в налоговую базу единовременных выплат, произведенных обществом после заключения трудового договора с молодым специалистом ("подъемные"). Единовременное пособие, выплачиваемое молодым специалистам, - это компенсация, направленная на возмещение работникам затрат, связанных с переездом в другую местность.

Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2009 N КА-А41/8984-09 по ООО "Торговый центр "Абсолют"

Поскольку расходы обществом документально не подтверждены, они не включены в налогооблагаемую базу налога на прибыль. Следовательно, они не относятся к объекту обложения ЕСН. В связи с отсутствием объекта обложения ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование также не начисляются.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.2009 N Ф04-5703/2009(19978-А27-40) по ООО "Разрез "Задубровский"

Суд пришел к выводу, что общество при исчислении ЕСН правомерно не включало в налоговую базу оплату проезда работников и членов их семей, находящихся на иждивении, к месту отдыха и обратно, так как она производилась из прибыли, оставшейся в распоряжении общества после налогообложения по итогам прошлых налоговых периодов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 7802/09 по индивидуальному предпринимателю Р.В. Лобовкину

У физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, отсутствует обязанность ежегодно до 1 марта представлять сведения индивидуального (персонифицированного) учета в Пенсионный фонд РФ. Предусмотренная п. 5 ст. 11 ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" обязанность физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, представлять страховой номер индивидуального лицевого счета, фамилию, имя и отчество, сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования, другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии, не обусловлена каким-либо сроком. Следовательно, за нарушение этой обязанности ответственность, установленная ч. 3 ст. 17 Закона, неприменима.

Определение ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10677/09 по ООО "Карельская судоходная компания"

Общество (судовладелец) по деятельности, связанной с эксплуатацией за пределами России судов, зарегистрированных в Российском международном реестре, не было плательщиком налога на прибыль: на основании п. 48.5 ст. 270 НК РФ не формировало базу налога по расходам обслуживания, ремонта, содержания и эксплуатации судов, в том числе и в части оплаты труда членов экипажей судов и управленческого персонала, на основании подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ не формировало базу налога по доходам от сдачи в аренду судов. Суд признал, что общество правомерно применило правило п. 3 ст. 236 НК РФ и не включило выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в объект обложения ЕСН, так как они не отнесены к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль. Довод инспекции о включении обществом спорных выплат в базу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не имеет правового значения в рассматриваемом деле.

Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5942/09-С2 по ОАО "Автомобильный завод "Урал"

Суд установил, что в проверяемом периоде общество в качестве страхователя заключило договоры со страховщиками, предметом которых служили обязательства страховщика перед страхователем по организации и оплате медицинских услуг, предоставляемых застрахованным физическим лицам медицинскими учреждениями. Довод налоговой инспекции об отсутствии контроля медицинских учреждений за диетическим питанием опровергается протоколами заседания комиссии по определению соответствия питания требованиям и стандартам, предъявляемым к условиям организации диетического питания на предприятиях общественного питания, составленными с участием представителей медицинских учреждений и страховой организации. Инспекция не представила доказательств, позволяющих отнести оплату диетпитания к выплатам стимулирующего характера в пользу работников либо к завуалированной заработной плате, а также доказательств недобросовестности налогоплательщика, согласованности действий участников правоотношений, их взаимозависимости, создания схемы с целью получения необоснованной налоговой выгоды. На основании установленных обстоятельств суд пришел к выводу, что договоры реальны, соответствуют целям заключения, спорные операции учтены обществом в соответствии с их экономическим смыслом.

Постановление ФАС Центрального округа от 20.08.2009 N А54-4793/2008 по ОАО "Саста"

В 2002 - 2003 гг. на базе цехов и отделов, ранее входящих в состав общества на правах структурных подразделений, зарегистрировано 15 самостоятельных организаций. С целью выполнения производственной деятельности между обществом и образованными организациями заключены договоры на оказание услуг по предоставлению работников. Согласно п. 1.5 договоров количество, профессия и квалификация работников, необходимых для выполнения работ, определяются ежемесячной заявкой заказчика. При этом договорами не согласовывалось условие о количестве подлежащих выполнению работ (услуг). Кроме того, вновь созданным организациям основные средства не передавались, договоры аренды оборудования, производственных помещений с обществом не заключались. При таких обстоятельствах суд сделал вывод о доказанности факта уклонения общества от уплаты ЕСН с помощью выплаты заработной платы работникам через вновь созданные организации.

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 по ЗАО "Интел А/О"

Суд указал, что единовременные пособия, выплачиваемые при расторжении трудовых договоров, не поименованы ни в коллективном, ни в трудовых договорах с работниками. Они на основании п. 21 ст. 270 НК РФ не учитывались в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль. Следовательно, налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не вправе доначислять по ним ЕСН.

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 по ЗАО "Интел А/О"

Налоговый орган посчитал, что общество в нарушение п. 2 ст. 243 НК РФ занизило сумму ЕСН на начисленные страховые взносы (налоговый вычет) на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных сотрудников общества, имеющих статус временно пребывающих на территории РФ. Суд указал, что суммы ЕСН правомерно уменьшены на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении спорных иностранных граждан - сотрудников общества. Общество на основании трудовых договоров и приказов зачислило в штат иностранных граждан, которые при приеме на работу представили пенсионные удостоверения, из чего следует, что эти лица встали на персонифицированный учет в ПФР до приема на работу в общество, пенсионные страховые свидетельства были получены сотрудниками по предыдущему месту работы или учебы. В свою очередь, налогоплательщик не обязан контролировать государственные органы и перепроверять правильность совершенных ими юридических действий.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2009 N А17-6728/2008 по ОАО "Ивэлектроналадка"

По мнению налогового органа, общество выплатило работникам компенсации за неиспользованные отпуска прошлых лет продолжительностью, превышающей 28 календарных дней, в соответствии с трудовым законодательством и такие выплаты считаются составной частью заработной платы. Следовательно, они относятся к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль, и должны облагаться ЕСН. Суд указал, что эти компенсации предусмотрены трудовым законодательством, выплачиваются физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. На основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением трудовых обязанностей. При этом в ст. 238 НК РФ не содержится исчерпывающего перечня компенсационных выплат, которые не включаются в базу ЕСН. Указание в подп. 2 п. 1 этой статьи на то, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает того, что не подлежат налогообложению компенсации за неиспользованный отпуск только в связи с увольнением работника.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2009 N Ф03-3910/2009 по ОАО "Арсеньевская авиационная компания "Прогресс"

Суд пришел к выводу, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организациями работникам, призванным на военные сборы, из средств федерального бюджета, не относятся к выплатам, производимым работодателем по трудовым договорам. Они не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и выплачиваются не из средств работодателя, а из средств федерального бюджета и, соответственно, не облагаются ЕСН.

Постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 по ООО "Коммунально-строительный сервис"

Суд указал, что налоговый орган неправомерно доначислил обществу ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм премий и материальной помощи работникам. Премии выплачивались ко дню рождения сотрудника, в связи с рождением ребенка, к новогодним праздникам, Дню строителя, Дню защитника отечества, Международному женскому дню. Выплаты производились в разных суммах независимо от результатов труда, не были регулярными и не рассчитывались пропорционально отработанному времени. Материальная помощь выплачивалась работникам по различным основаниям, связанным с обстоятельствами их жизни, а не с выполнением трудовых функций. Такие выплаты не были предусмотрены коллективным договором. Общество в проверяемом периоде имело нераспределенную прибыль после уплаты налогов по результатам деятельности прошлых лет. Налоговый орган не представил доказательств того, что выплаты произведены не за счет нераспределенной прибыли.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А65-5908/2008 по ООО "Управление механизации и специального транспорта - НК"

Деятельность общества, связанная с заключением с организациями, специально созданными и применяющими упрощенную систему налогообложения, договоров найма персонала, который, находясь в трудовых отношениях с организациями, фактически выполняет трудовые обязанности в обществе, квалифицируется как направленная на получение необоснованной налоговой выгоды уменьшением налоговой обязанности по ЕСН. Об этом свидетельствуют следующие обстоятельства: наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций-контрагентов; нахождение всех организаций-контрагентов по одному адресу; формальность трудовых отношений работников и созданных организаций, а также фактическое исполнение работниками организаций трудовых обязанностей в обществе; ограниченность среднесписочной численности рабочих мест у каждого контрагента для применения особого налогового режима; отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности организаций.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4341/2009(10885-А45-49) по ЗАО "Монтажное управление N 1 "СЭМ"

Налоговый орган посчитал, что оказание услуг по подбору и предоставлению персонала обществу контрагентами, применяющими упрощенную систему налогообложения, направлено на уклонение от уплаты ЕСН. Суд указал, что налоговый орган не выявил работников общества, предоставленных через контрагентов, и, соответственно, достоверно не определил занижение базы ЕСН и суммы, подлежащие доплате. Налоговый орган доначислил ЕСН только на основании справок о доходах контрагентов и о движении денежных средств на их расчетных счетах. Доначисление ЕСН исходя из общего количества предоставляемого персонала неправомерно. Суд также отметил, что не весь предоставляемый персонал ранее работал в обществе, контрагенты дополнительно нанимали персонал, не связанный с обществом, и не весь персонал контрагентов был предоставлен обществу.

Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А41/4840-09 по ООО "МОСС-4"

По мнению налогового органа, общество, применяя упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения "доходы"), не признается плательщиком налога на прибыль, а поэтому на него не распространяется норма п. 3 ст. 236 НК РФ. Таким образом, вознаграждения работникам облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ вне зависимости от того, что они начислены из средств, оставшихся после уплаты обязательных платежей. Суд установил, что работникам выплачивались премии в связи с Новым годом и 8 Марта, материальная помощь в связи с удорожанием коммунальных услуг и повышением стоимости потребительской корзины по положению об оплате труда из фонда потребления. Выплаты производились после уплаты единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты их средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога. Согласно положениям п. 3 ст. 236 НК РФ законодатель, освободив выплаты и вознаграждения, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль от учета для исчисления ЕСН, исходил из того, что эти выплаты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика (чистой прибыли). В рассматриваемом случае общество после исполнения своих налоговых обязательств распорядилось оставшимися в его распоряжении денежными средствами. Правовых оснований для начисления на эти выплаты взносов на обязательное пенсионное страхование у налоговой инспекции не имелось.

Дата добавления: 2015-08-28