--------------------------------
<*> Вестник ВАС РФ. 2004. N 5.
Ссылку заявителя на подп. 7 п. 1 ст. 32 и подп. 9 п. 1 ст. 21 ВАС России посчитал неосновательной, т.к. в них предусмотрено право налогоплательщика получать копию акта налоговой проверки и обязанность налогового органа направлять ее налогоплательщику. При обращении налогоплательщика к налоговому органу за копией акта проверки последний обязан ее выдать (направить).
5. В соответствии с п. 5 ст. 100 Кодекса налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих имеет право представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
Налогоплательщик согласно п. 5 комментируемой статьи также имеет право приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
Срок, в течение которого налогоплательщик вправе представить письменные объяснения (возражения) по акту выездной налоговой проверки, как установлено п. 5 комментируемой статьи, составляет две недели со дня получения акта проверки.
Пленум ВАС России в п. 29 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 указывал, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 Кодекса.
6. В пункте 6 ст. 100 Кодекса установлен срок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки, т.е. акта налоговой проверки и приложений к нему, а также документов и материалов, представленных налогоплательщиком.
Материалы налоговой проверки подлежат рассмотрению в течение не более 14 дней по истечении срока, установленного п. 5 комментируемой статьи для представления налогоплательщиком объяснений (возражений) по акту проверки.
Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки определен ст. 101 Кодекса (см. комментарий к ст. 101 Кодекса).
Статья 101. Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки)
Комментарий к статье 101
1. Пунктом 1 ст. 101 Кодекса установлено, что материалы налоговой проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Материалы налоговой проверки - это акт налоговой проверки и приложения к нему, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком в обоснование возражений по акту проверки или мотивов неподписания акта проверки.
Срок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговой проверки установлен п. 6 ст. 100 Кодекса: не более 14 дней по истечении срока, установленного п. 5 ст. 100 Кодекса для представления налогоплательщиком объяснений (возражений) по акту проверки (т.е. двух недель со дня получения акта проверки) (см. комментарий к ст. 100 Кодекса).
В случае, если налогоплательщик представил письменные объяснения или возражения по акту налоговой проверки, то согласно п. 1 комментируемой статьи материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 101 Кодекса о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. В случае же, если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.
Как указал КС России в Определении от 18 января 2005 г. N 130-О <*>, Кодексом не предусмотрено составление акта налоговой проверки в случае, когда налоговое правонарушение выявляется не в ходе такой проверки, что само по себе не лишает налогоплательщика, нарушившего установленный срок подачи заявления о постановке на учет, возможности одновременно с представлением необходимых документов привести доводы и указать обстоятельства, которые при принятии решения о привлечении его к налоговой ответственности должны быть, по его мнению, приняты во внимание органом, на который возложена обязанность по налоговому контролю: в силу п. 3 ст. 101 Кодекса в данном решении излагаются обстоятельства совершенного налогового правонарушения, указываются документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты их проверки. Названная норма предполагает, таким образом, извещение налогоплательщика о выявленном налоговом правонарушении, связанном с несоблюдением сроков постановки на учет, и принятие во внимание представленных им объяснений или возражений.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
2. Пункт 2 ст. 101 Кодекса предусматривает вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки одного из следующих решений:
1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В соответствии с п. 3.1 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 по результатам рассмотрения актов налоговых проверок, в которых указано на отсутствие выявленных в ходе проверки налоговых правонарушений, решение не выносится, за исключением случаев, когда руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В приложениях к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 приведены примерные формы предусмотренных п. 2 комментируемой статьи решений:
в приложении N 4 - примерная форма решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
в приложении N 5 - примерная форма решения об отказе в привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения;
в приложении N 6 - примерная форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
3. В пункте 3 ст. 101 Кодекса установлены требования к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Так, в решении излагаются:
обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой;
документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;
доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;
решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.
В пункте 10 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений Кодекса, приведен пример, когда неуказание в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности характера и обстоятельств допущенного налогового правонарушения явилось основанием для отказа судом налоговому органу в удовлетворении требования о взыскании с налогоплательщика штрафа.
В данном примере в решении налогового органа о привлечении общества к ответственности вместо упомянутых выше сведений указано лишь, что руководитель налогового органа, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, "установил факты нарушения Инструкции N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" и Инструкции N 39 о НДС". На основании изложенного руководитель налогового органа постановил привлечь налогоплательщика (ответчика) к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса.
Согласно п. 3.2 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 (далее - Инструкция) решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.
Вводная часть решения должна содержать: номер решения, дату его вынесения; наименование населенного пункта, на территории которого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН/код причины постановки на учет.
В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.
Резолютивная часть решения должна содержать: ссылку на ст. 101 Кодекса, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов); суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов); указания на статьи Кодекса, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.
В пункте 3.3 Инструкции установлено, что решение налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно содержать:
во вводной части - данные, аналогичные указанным в абз. 2 п. 3.2 Инструкции;
в описательной части: изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств, содержащих признаки налоговых правонарушений, а также установленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
в резолютивной части: решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соответствующие положения ст. 109 Кодекса; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет, суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов), суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов), предложения по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты приводятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью уплаченных) сумм налогов (сборов)).
В соответствии с п. 3.4 Инструкции при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Указанное решение должно содержать:
во вводной части - данные, аналогичные указанным в абз. 2 п. 3.2 Инструкции;
в описательной части - изложение обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля;
в резолютивной части - решение о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля.
С 1 января 2006 г. п. 3 комментируемой статьи в соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ дополнен положениями, согласно которым в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения наряду с изложенным выше должны быть указаны:
срок, в течение которого лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения, вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд, арбитражный суд;
порядок обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу);
наименование вышестоящего налогового органа, его местонахождение, другие необходимые сведения.
Включение приведенных положений в п. 3 комментируемой статьи направлено на создание реального механизма гарантий прав налогоплательщика.
Следует отметить, что изменения, внесенные Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, несколько сближают порядок производства по налоговым правонарушениям с порядком производства по делам об административных правонарушениях. Так, согласно п. 7 ч. 1 ст. 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны срок и порядок его обжалования. Указание на срок и порядок обжалования предусмотрено для судебных решений: в ч. 5 ст. 170 АПК РФ - для судебных решений арбитражных судов, в ч. 5 ст. 198 ГПК РФ - для судебных решений судов общей юрисдикции.
4. Пункт 4 ст. 101 Кодекса устанавливает, что вынесенное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки по налогу и пени.
О порядке и сроках направления налогоплательщику требования об уплате налога см. комментарии к ст. 69 и 70 Кодекса.
5. В пункте 5 ст. 101 Кодекса предусмотрено, что копия решения налогового органа и требование об уплате налога должны быть вручены налогоплательщику либо его представителю под расписку.
Копия решения налогового органа и требование об уплате налога могут быть переданы налогоплательщику либо его представителю иным способом, но при этом должна быть подтверждена дата получения копии решения и требования.
В случае, если указанными способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, то оно согласно п. 5 комментируемой статьи отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки.
6. Пунктом 6 ст. 101 Кодекса установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований комментируемой статьи, т.е. установленного порядка вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Как разъяснено в п. 30 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5, по смыслу п. 6 ст. 101 Кодекса нарушение должностным лицом налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным.
В данном случае, указал Пленум ВАС России, суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения. В частности, при оценке судом соблюдения налоговым органом требований к содержанию решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренных в п. 3 ст. 101 Кодекса, необходимо иметь в виду, что в таком решении непременно должен быть обозначен его предмет, т.е. суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью гл. 16 Кодекса.
КС России в Определении от 18 января 2005 г. N 130-О в отношении п. 6 ст. 101 Кодекса указал, что буквальный смысл содержащейся в нем нормы является ясным и однозначным: решение налогового органа может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом в случае несоблюдения должностными лицами налоговых органов требований данной статьи; иными словами, условия, необходимые для четкого и непротиворечивого определения оснований возможной отмены решения налогового органа в данном случае законодателем соблюдены.
7. В случае выявления налоговым органом нарушений, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, в соответствии с п. 7 ст. 101 Кодекса уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении.
Приказом ФНС России от 2 августа 2005 г. N САЭ-3-06/354@ <*> утвержден Перечень должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях.
--------------------------------
<*> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2005. N 35.
Как следует из п. 7 ст. 101 Кодекса, рассмотрение дел об административных правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с законодательством об административных правонарушениях, т.е. КоАП РФ и принимаемых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.
В пункте 34 Постановления Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 дано следующее разъяснение в отношении применения п. 7 ст. 101 Кодекса:
согласно п. 1 ст. 108 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые установлены Кодексом;
следовательно, при решении вопросов о разграничении налоговой и иной ответственности физических лиц (п. 7 ст. 101 Кодекса) судам следует исходить из того, что одно и то же правоотношение не может одновременно квалифицироваться как налоговое и иное, не являющееся налоговым, в связи с чем налогоплательщик - физическое лицо за совершенное им деяние не может быть одновременно привлечен к налоговой и иной ответственности;
поэтому, если выявленное налоговым органом деяние совершено налогоплательщиком - физическим лицом в рамках налоговых правоотношений, определение которых дано в ст. 2 Кодекса, вопрос о квалификации этого деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с Кодексом;
при решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (п. 4 ст. 108, п. 7 ст. 101 Кодекса) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с Кодексом;
названные лица при наличии оснований могут быть привлечены к уголовной или административной ответственности. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщиков, и не может быть расширен.
8. Положения ст. 101 Кодекса, как установлено в ее п. 8, распространяются также на плательщиков сбора и налоговых агентов.
Статья 101.1. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами
Комментарий к статье 101.1
1. В пункте 1 ст. 101.1 Кодекса установлено, что в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа должен быть составлен соответствующий акт.
Лицами, о которых идет речь в комментируемой статье, являются:
банки в случае совершения ими правонарушений, предусмотренных соответствующими статьями гл. 18 Кодекса (см. комментарий к ст. 106 Кодекса);
свидетели, эксперты, переводчики и специалисты, а также органы, учреждения, организации и должностные лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков (см. комментарий к ст. 107 Кодекса).
Акт составляется по установленной форме (см. ниже) и подписывается должностным лицом налогового органа, его составившим, и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах.
В случае отказа лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт об этом делается соответствующая отметка в этом же акте.
2. Пункт 2 ст. 101.1 Кодекса устанавливает требования к содержанию акта. Так, в акте должны быть указаны:
документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах;
выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах.
3. Согласно п. 3 ст. 101.1 Кодекса форма акта и требования к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма акта о нарушении законодательства о налогах и сборах приведена в приложении N 7 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60.
В соответствии с п. 4.2 Инструкции при подготовке акта должностное лицо налогового органа обязано руководствоваться общими требованиями к составлению и содержанию акта выездной налоговой проверки (см. комментарий к ст. 100 Кодекса).
Пунктом 4.3 Инструкции предусмотрено, что к акту прилагаются:
копии документов (при их наличии), подтверждающих отраженные в акте факты нарушения законодательства о налогах и сборах;
протоколы допроса свидетелей;
расчеты сумм пени;
иные материалы, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам рассмотрения акта.
4. Пункт 4 ст. 101.1 Кодекса предусматривает, что акт должен быть вручен лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, под расписку.
В случае, когда указанное лицо уклоняется от получения акта, это согласно п. 1 комментируемой статьи должно быть отражено в акте.
Акт также может быть передан лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, иным способом, но при этом должна быть подтверждена дата получения акта этим лицом. При этом для случая направления акта по почте заказным письмом п. 4 комментируемой статьи установлено, что датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.
5. В соответствии с п. 5 ст. 101.1 Кодекса лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
Лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, согласно п. 5 комментируемой статьи также имеет право приложить к письменным объяснениям (возражениям) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки.
Срок, в течение которого лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, вправе представить письменные объяснения (возражения) по акту, как установлено п. 5 комментируемой статьи, составляет две недели со дня получения акта.
Представляется, что на применение срока, установленного п. 5 ст. 101.1 Кодекса, распространяется разъяснение, данное Пленумом ВАС России в п. 29 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5, т.е. что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах, в обоснование своих возражений по акту, независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 Кодекса (см. комментарий к ст. 100 Кодекса).
6. В пункте 6 ст. 101.1 Кодекса установлен срок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа акта, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документов и материалов, представленных лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах: в течение не более 14 дней по истечении срока, установленного п. 5 комментируемой статьи для представления лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах, объяснений (возражений) по акту.
7. В случае, если лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, представило письменные объяснения или возражения по акту, то согласно п. 7 ст. 101.1 Кодекса материалы проверки рассматриваются в присутствии этого лица или его представителей.
При этом в соответствии с п. 7 комментируемой статьи о времени и месте рассмотрения материалов налоговый орган обязан известить лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. В случае же, если лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, несмотря на извещение, не явилось, то акт и приложенные к нему материалы рассматриваются в его отсутствие.
8. Пункт 8 ст. 101.1 Кодекса предусматривает вынесение руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов одного из следующих решений:
1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В приложениях к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 приведены примерные формы предусмотренных п. 8 комментируемой статьи решений:
в приложении N 8 - примерная форма о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
в приложении N 9 - примерная форма об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
в приложении N 6 - примерная форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
9. В пункте 9 ст. 101.1 Кодекса установлены требования к содержанию решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Так, в решении излагаются:
обстоятельства допущенного нарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;
доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;
решение о привлечении лица к ответственности за конкретные нарушения законодательства о налогах и сборах с указанием статей Кодекса, предусматривающих данные нарушения и применяемые меры ответственности.
В соответствии с п. 4.10 Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 требования к содержанию решения об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля аналогичны требованиям, установленным указанной Инструкцией к содержанию решения налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, выносимого по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки (см. комментарий к ст. 101 Кодекса).
10. Пункт 10 ст. 101.1 Кодекса устанавливает, что вынесенное решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является основанием для направления этому лицу требования об уплате пеней.
О порядке и сроках направления требования об уплате пеней см. комментарии к ст. 69 и 70 Кодекса.
С 1 января 2006 г. в п. 10 комментируемой статьи в соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ внесено изменение, согласно которому вынесенное решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является также основанием для направления этому лицу требования об уплате штрафов. Речь идет о направлении этому лицу требования об уплате суммы налоговой санкции в порядке, предусмотренном ст. 103.1 Кодекса, также включенной в Кодекс в соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ и вступившей в силу с 1 января 2006 г. (см. комментарий к ст. 103.1 Кодекса).
Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ п. 10 комментируемой статьи также дополнен положением, вступившим в силу с 1 января 2006 г. и устанавливающим последствия неуплаты или неполной уплаты пеней и штрафов в срок, указанный в требовании. В этом случае налоговый орган принимает решение о взыскании причитающихся к уплате пеней и штрафов. Порядок принятия такого решения, как установлено п. 10 комментируемой статьи, аналогичен порядку, предусмотренному ст. 46 - 48 Кодекса, т.е.:
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 21 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |