Протоколы допроса свидетелей прилагаются к акту выездной налоговой проверки либо к акту, составляемому при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (см. комментарии к ст. 100 и 101.1 Кодекса).
Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
Комментарий к статье 91
1. Статья 91 Кодекса определяет порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки, полномочия должностных лиц налоговых органов при нахождении на территории или в помещении налогоплательщика, а также последствия воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения.
В пункте 1 комментируемой статьи установлены два условия, при одновременном выполнении которых должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, имеют право доступа на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента:
предъявление этими должностными лицами служебных удостоверений. Это означает, что представители проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента имеют право ознакомиться со служебными удостоверениями проверяющих, удостовериться в действительности удостоверений (не истекли ли сроки действия удостоверений, в наличии ли подпись руководителя налогового органа и печать налогового органа), сделать выписки из содержания удостоверений;
предъявление решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. О форме решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки см. комментарий к ст. 89 Кодекса. Следует отметить, что в указанном решении указываются фамилии, имена, отчества, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников органов внутренних дел, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке).
2. Пункт 2 ст. 91 Кодекса определяет полномочия должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, при нахождении на территории или в помещении налогоплательщика. Так, указанные должностные лица могут производить:
осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения налогоплательщика;
осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком.
По сути, в п. 2 комментируемой статьи идет речь о том, что посредством доступа на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки должностные лица налоговых органов реализуют цели инвентаризации имущества налогоплательщика, которыми, как говорилось выше (см. комментарий к ст. 89 Кодекса), являются:
выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок проведения осмотра определен ст. 92 Кодекса (см. комментарий к ст. 92 Кодекса).
3. В пункте 3 ст. 91 Кодекса определены последствия воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента - руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. Форма акта ни законодательно, ни иными нормативными правовыми актами не установлена.
При отказе налогоплательщика подписать указанный акт согласно п. 3 комментируемой статьи в нем делается соответствующая запись.
Составленный акт, как предусмотрено п. 3 комментируемой статьи, является основанием для самостоятельного определения налоговым органом сумм налогов, подлежащих уплате. При этом суммы налогов, подлежащие уплате, определяются на основании оценки имеющихся у налогового органа данных о налогоплательщике или по аналогии.
В подпункте 7 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Следует иметь в виду, что положения п. 3 ст. 91 Кодекса не распространяются на случаи воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения.
4. Пункт 4 ст. 91 Кодекса в ранее действовавшей ред. устанавливал, что незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение налогоплательщика признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 124 Кодекса.
Однако в связи с введением в действие КоАП РФ п. 4 ст. 91 и ст. 124 Кодекса в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 196-ФЗ утратили силу (см. комментарий к ст. 124 Кодекса).
5. В пункте 5 ст. 91 Кодекса содержится запрет на доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения.
Приведенное правило основано на следующих положениях ст. 25 Конституции РФ:
жилище неприкосновенно;
никто не вправе проникать в жилище против воли проживающих в нем лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения.
Разъяснения судам по поводу применения приведенных конституционных положений даны Постановлением Пленума ВС России от 24 декабря 1993 г. N 13 "О некоторых вопросах, связанных с применением статей 23 и 25 Конституции Российской Федерации" <*>.
--------------------------------
<*> Бюллетень Верховного Суда РФ. 1994. N 3.
Статья 92. Осмотр
Комментарий к статье 92
1. В соответствии с ч. 4 ст. 89 Кодекса при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 Кодекса (см. комментарий к ст. 89 Кодекса).
Право налоговых органов производить осмотр закреплено также в подп. 6 п. 1 ст. 31 Кодекса и п. 4 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Соответственно, п. 1 ст. 92 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Следует отметить, что в дополнение к приведенному положению ч. 4 ст. 89 Кодекса в п. 1 комментируемой статьи указано на право должностных лиц налогового органа в рамках выездной налоговой проверки производить осмотр документов и предметов.
Поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях.
Порядок доступа должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки определен ст. 91 Кодекса (см. комментарий к ст. 91 Кодекса).
2. Пункт 2 ст. 92 Кодекса предусматривает случаи, когда должностными лицами налогового органа может быть произведен осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки:
в случае, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;
в случае, когда получено согласие владельца этих предметов на проведение их осмотра.
Следует отметить, что возможность проведения должностными лицами налогового органа осмотра территорий, помещений налогоплательщика вне рамок выездной налоговой проверки не предусмотрена.
3. В пункте 3 ст. 92 Кодекса в качестве обязательного требования установлено проведение осмотра в присутствии понятых.
Порядок участия понятых при проведении действий по осуществлению налогового контроля определен ст. 98 Кодекса (см. комментарий к ст. 98 Кодекса).
В пункте 3 комментируемой статьи также определен круг лиц, имеющих право участвовать при проведении осмотра:
лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель. О представителях налогоплательщика см. комментарий к ст. 26 Кодекса;
специалисты. Порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля определен ст. 96 Кодекса (см. комментарий к ст. 96 Кодекса).
4. Пункт 4 ст. 92 Кодекса предусматривает примерный перечень действий, осуществляемых в необходимых случаях при осмотре:
проведение фото- и киносъемки;
проведение видеозаписи;
снятие копий с документов;
осуществление других действий.
Согласно п. 5 ст. 99 Кодекса фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия, прилагаются к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля.
5. Пунктом 5 ст. 92 Кодекса предусмотрено составление протокола осмотра.
Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, установлены ст. 99 Кодекса (см. комментарий к ст. 99 Кодекса).
Протоколы осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, прилагаются к акту выездной налоговой проверки (см. комментарий к ст. 100 Кодекса).
Статья 93. Истребование документов
Комментарий к статье 93
1. Согласно абз. 1 п. 1 ст. 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.
Право налоговых органов требовать и получать от проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента документы закреплено также в подп. 1 п. 1 ст. 31 Кодекса и п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
В абз. 2 п. 1 ст. 93 Кодекса установлено, что лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
В отношении исчисления срока для представления документов по запросу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, Минфин России письмом от 10 апреля 2003 г. N 04-01-10/2-23 "О сроках для представления документов по запросу налоговой инспекции" <*> разъяснял, что согласно ст. 6.1 Кодекса установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Вместе с тем, отметил Минфин России, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.
--------------------------------
<*> Нормативные акты для бухгалтера. 2003. N 10.
Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 89 Кодекса), в срок проведения проверки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии с комментируемой статьей и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.
Форма требования о представлении документов приведена в приложении N 2 к Инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".
В пункте 4 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 418-О "По жалобе гражданина Егорова Андрея Дмитриевича на нарушение его конституционных прав положениями статей 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 1995 года, статей 29 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации 2002 года" <*> отмечалось, что указанная форма требования о представлении документов не предусматривает подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в качестве обязательного реквизита. Подписание такого требования иными принимающими соответствующее решение должностными лицами налогового органа не меняет правовую природу этого акта как ненормативного, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности, и не может служить основанием для отказа суда от проверки законности и обоснованности данного решения, а значит, для ограничения прав налогоплательщика, гарантируемых ст. 45 и 46 (ч. 1 и 2) Конституции РФ.
--------------------------------
<*> Вестник КС РФ. 2004. N 2.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 93 Кодекса документы по запросу должностного лица, проводящего налоговую проверку, представляются в виде заверенных должным образом копий. Представляется, что под надлежащим заверением копий понимается указание на них текста "Копия верна", проставление подписи налогоплательщика или его представителя и заверение печатью или штампом (при их наличии).
2. Пункт 2 ст. 93 Кодекса предусматривает последствия отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки.
Прежде всего, отказ от представления документов или несвоевременное представление этих документов признается налоговым правонарушением и влечет налоговую ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса (см. комментарий к ст. 126 Кодекса).
В случае отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления документов у должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, возникает право произвести выемку необходимых документов. Порядок выемки документов определен ст. 94 Кодекса (см. комментарий к ст. 94 Кодекса).
Статья 94. Выемка документов и предметов
Комментарий к статье 94
1. В абзаце 2 п. 2 ст. 93 Кодекса установлено, что в случае отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Кодекса (см. комментарий к ст. 94 Кодекса).
Право налоговых органов производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента закреплено также в подп. 3 п. 1 ст. 31 Кодекса (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
О выемке документов говорится также и в ч. 5 ст. 89 Кодекса, согласно которой при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 Кодекса, по акту, составленному этими должностными лицами.
В пункте 8 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" также закреплено право налоговых инспекций изымать первичные учетные документы на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Там же, в п. 8 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", предусмотрено, что главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Согласно п. 1 ст. 94 Кодекса выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления, выносимого должностным лицом налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, и утверждаемого руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа.
Форма такого постановления приведена в приложении 1 к действующей до настоящего времени (разумеется, в части, не противоречащей Кодексу) Инструкции о порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан, утв. письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. N 16/176 <*>.
--------------------------------
<*> Экономика и жизнь. 1991. N 37.
2. В пункте 2 ст. 94 Кодекса установлен запрет на производство выемки документов и предметов в ночное время.
Представляется, что при применении приведенной нормы допустимо применять определение понятия ночного времени, данное в п. 21 ст. 5 УПК РФ: промежуток времени с 22 до 6 часов по местному времени. В ст. 96 Трудового кодекса РФ, кстати, также определено, что ночное время - это время с 22 часов до 6 часов.
3. В пункте 3 ст. 94 Кодекса в качестве обязательного требования установлено присутствие при производстве выемки документов и предметов понятых и лиц, у которых производится выемка.
Порядок участия понятых при проведении действий по осуществлению налогового контроля определен ст. 98 Кодекса (см. комментарий к ст. 98 Кодекса).
Согласно п. 3 комментируемой статьи в необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля определен ст. 96 Кодекса (см. комментарий к ст. 96 Кодекса).
4. Пункт 4 ст. 94 Кодекса предусматривает добровольный и принудительный порядок производства выемки документов и предметов.
В соответствии с п. 4 комментируемой статьи должностное лицо налогового органа обязано предложить лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их. В случае, если лицо соглашается с предложением, то имеет место добровольно проводимая выемка.
В случае же, если лицо отказывается выдать документы и предметы, выемка производится принудительно. При этом должностное лицо налогового органа вправе самостоятельно вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, но избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
5. В пункте 5 ст. 94 Кодекса установлен запрет изъятия документов и предметов, не имеющих отношения к предмету налоговой проверки.
6. В соответствии с п. 6 ст. 94 Кодекса о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол.
Статьей 99 Кодекса установлены общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля (см. комментарий к ст. 99 Кодекса). Комментируемая статья также предусматривает определенные требования к составлению протокола выемки.
По не вполне понятной причине положение п. 6 комментируемой статьи не согласуется с ч. 5 ст. 89 Кодекса, в соответствии с которой о производстве выемки составляется не протокол, а акт. При этом ч. 5 ст. 89 Кодекса также предусмотрены требования к составлению акта выемки документов:
в акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов;
налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт.
7. Пункт 7 ст. 94 Кодекса предусматривает перечисление и опись изъятых документов и предметов в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях. При этом подлежат точному указанию наименования, количество и индивидуальные признаки предметов, а по возможности - стоимость предметов.
Частью 5 ст. 89 Кодекса предусмотрено, что изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка.
8. В пункте 8 ст. 94 Кодекса предусмотрена возможность выемки подлинников документов, а не их копий. Такое право возникает у должностного лица налогового органа в тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.
Порядок выемки подлинников документов тот же, что установлен и для изъятия копий документов.
При изъятии подлинников документов должностное лицо налогового органа изготавливает с них копии, заверяет эти копии и передает лицу, у которого изымаются документы. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
9. Согласно п. 9 ст. 94 Кодекса все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, т.е. лицам, у которых производится выемка документов и предметов, а также приглашенным специалистам.
В случае необходимости изымаемые документы и предметы упаковываются на месте выемки.
10. Пунктом 10 ст. 94 Кодекса предусматривается вручение копии протокола о выемке документов и предметов под расписку лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. В случае невозможности вручения копия протокола высылается этому лицу.
Частью 5 ст. 89 Кодекса также установлено, что копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).
Статья 95. Экспертиза
Комментарий к статье 95
1. Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля экспертов закреплено подп. 12 п. 1 ст. 31 Кодекса (см. комментарий к ст. 31 Кодекса).
Правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве определяет Федеральный закон от 31 мая 2001 г. N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" <*>, о чем и указано в его преамбуле. Там же указано, что производство судебной экспертизы с учетом особенностей отдельных видов судопроизводства регулируется соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2001. N 23. Ст. 2291.
Кодекс назван в ст. 3 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" в качестве одного из законодательных актов, составляющих правовую основу государственной судебно-экспертной деятельности.
Как определено в ст. 9 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", судебная экспертиза - это процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем или прокурором, в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.
Приказом Минюста России от 20 декабря 2002 г. N 347 утверждена Инструкция по организации производства судебных экспертиз в судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации <*>.
--------------------------------
<*> Российская газета. N 14. 2003. 25 января.
В пункте 1 указанной Инструкции Кодекс также указан среди законодательных актов, в соответствии с требованиями которого Инструкция определяет условия и порядок организации производства судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Минюста России.
Статус экспертизы, предусмотренной ст. 95 Кодекса, представляется не вполне определенным. С одной стороны, исходя из положений ст. 3 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации" экспертиза, предусмотренная Кодексом, является судебной экспертизой (судебной в том смысле, что производится в рамках производства по делам о налоговых правонарушениях). С другой стороны, должностное лицо налогового органа, уполномоченное согласно п. 3 ст. 95 Кодекса назначать экспертизу, не указано в числе лиц и органов, которые ставят вопросы на разрешение судебной экспертизы (ст. 9 Федерального закона "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации").
При анализе положений Кодекса можно увидеть и другие несоответствия:
в пункте 1 ст. 95 Кодекса говорится о том, что экспертиза назначается только для разъяснения возникающих вопросов, требующих специальных знаний. О проведении исследований в рамках экспертизы, что и отличает экспертизу от привлечения специалиста, только лишь упоминается в п. 8 этой же статьи, и это при том, что ст. 96 Кодекса отдельно установлен порядок привлечения специалиста;
согласно п. 1 ст. 95 Кодекса эксперт может быть привлечен к участию в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок. Однако п. 3 этой же статьи предоставляет право назначения экспертизы только должностному лицу налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Неопределенность статуса экспертизы, предусмотренной комментируемой статьей, послужила поводом к тому, что зачастую различий между экспертом и специалистом, участвующими в проведении мероприятий налогового контроля, не выделяют.
Следует отметить, что в Постановлении Министерства труда и социального развития РФ от 18 февраля 2000 г. N 19 (см. комментарий к ст. 131 Кодекса) идет речь о следующих видах экспертиз, производимых в рамках налогового контроля:
идентификационная экспертиза по установлению принадлежности товара к однородной группе товаров или контролируемому перечню товаров;
экспертиза соответствия товара установленным качественным характеристикам и техническому описанию на него;
экспертиза определения места происхождения товара (в том числе в пределах субъекта Российской Федерации, в пределах Российской Федерации, за рубежом);
экспертиза по определению стоимости товара;
экспертиза по оценке стоимости недвижимого имущества, основных фондов;
экспертиза по оценке стоимости нематериальных активов;
экспертиза по оценке сметной стоимости строительства;
идентификационная экспертиза по установлению принадлежности исследуемых объектов к художественным ценностям, продукции народных промыслов, предметам религиозной утвари;
техническая экспертиза по определению норм выхода продуктов переработки при переработке определенного вида сырья, по определению расхода сырья при изготовлении определенного продукта;
технологическая экспертиза по идентификации сырья в продукте переработки;
технологическая экспертиза по установлению (уточнению или подтверждению) технологии производства представленного для исследования продукта (товара);
экспертиза по идентификации товара (вещества) по химическому составу и соотношению компонентов в нем, в том числе определение содержания в нем элементов, указывающих на принадлежность к определенным группам товаров, подлежащих особому контролю (драгоценные металлы, спирт этиловый и др.);
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |