Бухгалтерский учет и отчетность
1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: 1) федеральные стандарты; 2) отраслевые стандарты; 3) рекомендации в области бухгалтерского учета; 4) стандарты экономического субъекта.
1) федеральные стандарты;
Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности
(ПБУ???)
- определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к бухгалтерскому учету и списания из бухгалтерского учета;
- допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
- порядок перерасчета стоимости объектов бухгалтерского учета в валюту РФ для целей бухгалтерского учета, если они были выражены в иностранной валюте;
- требования к учетной политике, в частности, к условиям ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, видам электронных подписей;
- План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (кроме кредитных организаций);
- состав, содержание и порядок формирования информации, которая раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности, образцы форм такой отчетности, состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
- условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств;
- состав первой и последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок составления такой отчетности и денежного измерения указанных в ней объектов;
- упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность для субъектов малого предпринимательства;
- федеральные стандарты могут устанавливать дополнительные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы или ведущим некоторые виды экономической деятельности.
- Федеральные стандарты не должны противоречить ФЗ № 402-ФЗ. До того момента как этот вид стандартов будет разработан и вступит в силу экономические субъекты должны применять Правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Минфином до 2013 г.
2) отраслевые стандарты;
Пункт 5 ст. 21 ФЗ № 402-ФЗ устанавливает, что отраслевые стандарты определяют особенности применения федеральных стандартов в условиях осуществления организациями отдельных видов экономической деятельности. Этот вид стандартов не должен противоречить федеральным стандартам и ФЗ № 402-ФЗ. Также как и в случае с федеральными стандартами, пока не появятся отраслевые, следует применять Правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Минфином до 2013 года.
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.
4) стандарты экономического субъекта.
Разработка и применение этого вида стандартов –право, а не обязанность, экономического субъекта.
Если организация решает, что стандарты ей нужны, то сначала она должна разработать Порядок их разработки, утверждения, изменения и отмены. Потом уже приступать к написанию самих стандартов.
Если в экономическом субъекте разработаны и применяются стандарты бухгалтерского учета, то он обязательны для всех его подразделений, филиалов и представительств. Если у экономического субъекта есть дочерние общества, то целесообразно разработать общие стандарты бухгалтерского учета для них и головной организации.
Стандарты бухгалтерского учета экономического субъекта не должны противоречить ФЗ № 402-ФЗ, федеральным и отраслевым стандартам.
2. Основные положения федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402 ФЗ
В главе 1 «Общие положения» определены цели ФЗ «О бухучете», дается определение бухгалтерского учета, а так же оговариваются сфера действия настоящего Федерального закона, Основные его понятия, и состав Законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Целями настоящего Федерального закона являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.
Глава 2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ.
Объекты, обязанности ведения б/у, организация ведения б/у, учетная политика, первичные учетные документы, регистры б/у, инвентаризация, денежная оценка.
Общие требования к бух отчетности, ее состав, особенности, отчетные период и дата, внутренний контроль.
Глава 3. РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.
Принципы, субъекты, органы и документы регулирования б/у.
Глава 4. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Порядок хранения документов б/у, особенности применения ФЗ «О б/у».
3. Учет кассовых операций.
Для учета о наличии и движении ден.ср-в в кассе предназн.счет 50(А).
Первич. докумен.: ПКО; РКО; журнал регистрации прих, расх касс. ордеров и платежных ведомостей; кассовая книга. Первичн. касс.док-ты оформ-ся в бухгал-рии в 1 экз. чернилами, шарик.ручкой или на машинке. Помарки, исправления не допуск-ся. Суммы указ-ся цифрами и прописью с загл.буквы и сначала строки. Прием наличн. денег в кассу производится по прих.касс.ордерам, кот.подписывает гл.бух. и рук-ль либо лица ими уполномоч-ые. После полного заполн-ия прих.касс.ордера и квитанции к нему, бухг-тер регистрирует его в журнале регистрации. На прилагаемых к приходному касс.ордеру док-тах ставится штамп «получено» или «погашено». Для получения ден.ср-в с расч.счета банк выдает предпр-ию чек.книжку. Чеки заполн-ся ручкой в соотв. с правилами, указанными на 2 стр.чековой книжки, поправки и помарки не допуск-ся. Одновр-но с заполн-ем чека его реквизиты перен-ся в корешок. Чеки прин-ся банком в течении 10 дней со дня их выписки. На основ. корешка составл-ся прих.кассовый ордер. Выдача наличных ден.ср-в оформ-ся расх.кассовым ордером с прилож-ем. Передача денег из кассы инкассаторам для послед-го зачисления на расч.счет оформл-ся копией препроводительной ведомости, прикладываемой к расх.касс.ордеру. При выдаче денег отдельному лицу кассир имеет право потребовать паспорт, данные из занос-ся в расх.касс.ордер.
В платежные ведомости против каждой невыданной суммы кассир пишет «депонировано» Лицам, не сос-тоящим в списке предпр-я ден.ср-ва выд-ся только по расх.кас.ордерам. Сдача ден.наличности в банк оформл-ся объявлением на взнос наличных денег. Оно состоит из 3 частей: объявление, квитанция и ордер на принятую по данн. док-ту сумму банк выдает квитанцию. Журнал регистра-ции прих. и расх.касс. ордеров и плат.ведом-тей открыв-ся на год, их нумерация производ-ся раздельно. Предпр-е ведет только одну касс. книгу кот.д.б. прошнурована, пронумерована и закреплена печатью. На посл. странице указывается кол-во пронум.страниц, заверенное руков. предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах ч/з копирку. Ежедневно, в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток на след день. Первый экземпл. ост-ся в касс.книге, второй явл-ся отчетом кассира и вместе с приложенными док-ми перед-ся на проверку гл.бухгалтеру под его расписку.
К счету 50 д.б. открыты соответствующие субсчета.
По Дт50: К51- с расч. сч. поступили налич. деньги в кассу; К90 – пост-ла выручка от продажи прод., работ и услуг; К71 – в кассу поступил ост-к неизр-х подотч.сумм; К 732 – в кассу пост-ла сумма в счет возм мат. ущерба;
По Кт50: – выдача денег из кассы; Д 51 – сданы нал.деньги из кассы на расч.счет; Д 70 – из кассы выдана з/пл, стипендия, отпускные; Д 691- из кассы выдано пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособия на погребение; Д 71 – из кассы выданы ден.ср-ва в подотчет.
При ж-о форме учета, регистром синт. учета явл. журнал-ордер №1. Его используют для отражения КТ оборотов по счету 50. На оборотной стороне журнала-ордера отражают ДТ обороты. Основа-нием для запол-ия ж-о явл. проверенные отч. кассира. Каждому отчету в ж-орд. отводится отд. строка независимо от периода его составления. Общий кредитовый оборот переносится в гл.книгу.
В сроки, установл.руков-м пред-я, а также при смене кассира провод-ся инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом ден.наличности и проверкой др.ценностей, находящихся в кассе. Остаток ден.ср-в сверяется с данными по касс.книге. Для провед-ия инвент-ции руков-ль назначает приказом комиссию. Хранение в кассе ден.ср-в, не принадл.предприятию запрещается, При их обнаружении счит-ся излишками. Рез-ты инвент-ции оформл.актом инвент-ции наличн.ден.ср-в. Составл-ся в 2-х экземп., подпис-ся всеми членами комиссии и кассиром: 1экз.в бухг, 2-у кассира. При обнаруж. недостачи или излишка в акте указ-ся их сумма и причина возникн-ия. На обор.стороне акта кассир пишет о причинах расхождения. Излишки оприход-ся как доход предпр-тия, недостача на 94 счет: Д 94 / К 50 – обнаруж. недостача;
Д 732 / К 94 – расчеты по возмещ-ию; Д 50 / К 73.2 – возмещена недостача; Излишки: Д 50 / К 91.1- оприходуем ден.ср-ва
4. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках.
Для обобщения инф-и о наличии и движении ден.ср-в в валюте РФ на расч.счетах орг-ции явл. р/сч 51. На терр.России большинство платежей осуществл-ся в безналичной форме. Для этого организации открывают в банках расч.счета. при этом необходимо представить ряд документов: заявл.на открытие расч.счета; нотариально заверенные карточки с образцами подписей гл.бухг. и руковод. и оттиском печати организации; нот.заверенные копии учредит-х док-в и свид-ва о гос.регистрации предпр-я; нот.завер.копию св-ва о постановке на учет организ-ции в нал.инспекции; копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов; справки о предоставлении в банк, выданная пенс.фондом; извещение о поставке на учет, выданное фед.фондом обяз.мед.страх.
О том, что организ-я открыла расч.счет необх.сообщить в налог.инспекцию в течение 10 дней. Ср-ва, положенные на банковский счет клиента следует рассматривать как вклады до востребования. Банк может использовать эти ср-ва по своему усмотрению, за что клиенту данный банк выплачивает проценты. При выполнении поручений клиента от перечисления ср-в и их зачислении банк снимает со счета клиента % за расчетно-касс.обслуживание. Расторжение договора банковского счета явл.основанием для закрытия счета. Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор, предоставив в банк заявление в произвольной форме. Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случае: 1) когда сумма ден.ср-в на счете окажется ниже мин.размера в соотв.с договором. 2) при отсутствии операций по счету в течении года. Остаток ден.ср-в на счете выдается клиенту либо по его распоряжению перечисляется на др.счет в течение 7 дней после получения письмен.заявления клиента. В течение 5 дней организ-я должна известить нал.инспекцию о закрытии счета.
Банк осуществляет операции по счетам на основании первичных расчетных документов. Расч.документ – это оформленное в виде документа распоряжение плательщика о списании ср-в со счета и их перечислении получателю. Списание ден.ср-в со счета осуществл.банком на основании распор-я клиента. В соотв.с п.2 ст.854 списание нах.на счете сре-в без распоряж.клиента допускается только по решению суда при наличии на счете ден.ср-в, сумма кот.достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету. Списание этих ср-в осуществляется в порядке поступл-я распоряж-я клиента.
Для контроля за движ.ден.ср-в на счетах в банках и для отражения этих операций на счетах бух.учета предприятия периодически получают из банка выписки с расч.счетов. Указывается остаток ср-в на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, списанные суммы и ост-к на дату выписки.
При Жур-орд. форме учета регистром синтет.учета явл.журн-орд.№ 2 основанием для его заполнения явл.выписки, на каждую выписку отводится отд.строка. Данные из ж-орд. переносятся в гл.книгу.
По Дт 51- на р/сч. зачислена выручка: К 62 – от покупателей; К 66 – краткосрочные кредиты; К 67 – долгосрочные кредиты; К 731- возвращен ранее предоставленный займ; К 751 – на р/сч пост.ден.ср-ва в кач-ве вклада в уст. кап.; К 91 – зачислены проценты за использ.ден.ср-в;
По Кт 51: Д 60 – оплачено поставщиком; Д 66 – уплачены % кр.ср.кредита; Д 67 –уплачены проценты долгср.кредита; Д 68 – уплачены налоги; Д 69 – фонды мед., соц.страх-я; Д 912- сняты ден.ср-ва за расч-касс.обслуживание
Валютные счета. Учет вед.на сч.52(А). Открыты субсчета: 52.1 валют.счета внутри страны и 52.2 валют.счета за рубежом. Для открытия валютн.счета в банк нужно предоставить док-ты: заявление об открыт.валютн.счета; нотар-но-заверен.копии учередит-ых док-тов и свид-ва о гос.регистрац.орг-ции; справка о пост-ке на учет в налог.инспекцию; справка о статистич-их кодов; карточка с образцами подписей рук-ля и гл.бух с оттиском печати. После этих док-тов банк откроет неск-ко валютн.счетов: 52.1.1. текущий валютн.счет- для учета валюты, нах.в распор.орг-ции; 52.1.2.транзитный вал.счет- для учета поступившей валютной выручки; 52.1.3.спец.банк.валютн.счет – для зачисления инностран.валюты, котор.банк покупает по распоряж. орг-ции. Док-ты ПБУ3/2006. Для покупки валюты орг-ция должна перечислить банку опред.сумму в руб. 57/51.
После преобрет-ия банком безналичн.инностран.валюты и зачисления ее на текущ.валютн.счет 52.1.1/57. За провед-ие операций по покупке валюты банк удержив.комиссию, комиссион.вознаграждение относят на увелич. стоим-ти преобрет-ых материальн.ценностей 08,10,41/51,52,57. Купленную валюту необх.учесть по офиц.курсу ЦБ, действ.на дату ее поступления. Если офиц.курс меньше, чем курс, по кот. валюта куплена банком, то сумму разницы относим на увел. стоим-ти приобр.ценностей 08,10,41/57. Если офиц.курс больше, сумму разниц отражаем в составе прочих доходов 57/91.1.
- перечисл. денежн.ср-ва на покупку валюты 57/51; приобр.банком валюта зачислена на текущ.вал.счет 52.1/57; удержано банком комисс.вознагражд.912/51,52,57; опред.фин.рез-т от покупки валюты: 912/57- если офиц.курс вал.меньше, чем курс от покупки, то в прочих расходах; если офиц.курс больше, то сумму разницы учитываем в составе прочих доходов 57/91.1; если орг-ция получ.валюту от инностран.покупателя в оплату товаров, то она зачисл-ся на транзитн.валютн.счет 52.1.2/62,76. Приобретен.валюту можно использовать на: *оплату контрактов с инностр.партнер.-60,76/52; *оплату командировочн.расходов работник.за границу-50/52получение валюты, 71/50выдача валюты; *погаш-ие кредитов и займов получ-ых в валюте-66,67/52. Продажа валюты в Добров.порядке: *валют-ых ср-в направл-ых на продажу-57/52; *ден.ср-ва от продажи вал.зачисл.на расч.сч. 51/911;*списана продан.валюта-91.2/57; *отражаем расходы связ-ые с продажей валюты-91.2/51,52,57. В конце мес.отражаем фин.рез. от продажи валюты: если получ.прибыль 919/99, если убыток 99/919.
Ден.ср-ва на вал.сч.отраж.в бухучете и отчетности в рублях, поэтому необх.пересч.валюту в рубли по офиц.курсу ЦБ, действующему на дату пересчета. Такой пересчет проводят: 1.на дату зачислен.или списания валютн.ср-в с банковск.счетов; 2.на дату составл.бух.отчетности; 3.по мере изм-ия курсов инностран-х валют. В рез-те такого пересчета в учете возникают курс.разницы, кот.отраж-ся в составе прочих доходов или расходов. Если курс валюты увел., то по остатку ср-в на валютн.счете возник.полож.курс.разница-52/91.1. если курс валюты уменьш-ся, то возник.отрицат.курс.разница-91.2/52.
Синт.учет сч.52 ведется в ж-о № 2, кот.заполняется на основании выписок банка, Кт оборот перено-ся в гл.книгу.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Аккредитив – это способ безналичного расчета. Плательщик предоставляет аккредитивное заявление, и банк плательщика поручает банку получателя выплатить требуемую сумму в указанный срок.
Аккредитив открывается по поручению плательщика в банке, обслуживающем контрагента, отгружающего товары, оказывающего услуги и др. Открытие аккредитива создает для контрагента возможность получить на условиях, указанных в аккредитивном поручении, платеж за товар, работы, услуги немедленно по исполнении обязательства. Аккредитив представляет собой именной денежный документ, в котором содержится поручение о выплате определенной суммы денег какому-либо лицу (юридическому или физическому) по условиям, которые указаны в этом документе. Сумма, указанная в аккредитиве, может быть получена полностью или частями в течение определенного периода времени.
Аккредитивная форма расчетов обладает определенными преимуществами. Во-первых, подобная форма расчетов гарантирует поставку необходимого количества продукции в сроки, указанные в аккредитиве. Если же сделка сорвется ипоставка продукции не состоится либо состоится не в полном объеме, то аккредитив гарантирует возвращение средств покупателю на сумму непоставленного или недопоставленного товара. Во-вторых, использование аккредитивной формы расчетов обеспечивает гарантию всем участникам того, что банк-эмитент выполнит свои платежные обязательства при выполнении всех условий аккредитива.
К недостаткам же аккредитивной формы расчетов можно отнести, во-первых, то, что из оборота покупателя товаров выводится часть денежных средств, так как для оплаты счетов поставщика до отгрузки товаров необходим резервопределенной суммы денежных средства. Во-вторых, на оформление аккредитива затрачивается много времени, и, в-третьих, стоимость аккредитива достаточно высока.
Существуют аккредитивы подтвержденные и неподтвержденные, отзывные и безотзывные, покрытые и непокрытые, и т.д.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Отметим, что в соответствии со статьей 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При этом в качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.
Чек должен содержать следующие реквизиты: 1) наименование «чек», включенное в текст документа; 2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму; 3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; 4) указание валюты платежа; 5) указание даты и места составления чека; 6) подпись лица, выписавшего чек, – чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя. Указание о процентах считается ненаписанным. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (статья 878 ГК РФ). Чек оплачивается за счет средств чекодателя.
В случае депонирования средств порядок и условия депонирования средств для покрытия чека устанавливаются банковскими правилами.
При этом чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом.
Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом.
Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены.
Обращаем ваше внимание на то, что лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа (статья 879 ГК РФ).
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. Для этого у чекодателя к нему открываются аналитические счета: «Выданные в оплату чеки», «Неиспользованные чеки» и «Аннулированные чеки».
Чекодержатель также ведет аналитический учет по полученным от чекодателя чекам. Для этого к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» он открывает специальные субсчета, например «Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил, «Расчеты по чекам, переданным на инкассо» и «Расчеты по чекам, не оплаченным в срок».
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельныехозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Основанием для учета денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» являются квитанции почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в рублях и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Сдача денежных средств инкассаторам или в кассы почтовых отделений отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 50 «Касса».
Зачисление денежных средств на расчетный или иной счет организации отражается по кредиту счета 57 «Переводы в пути» и дебету счетов, на которые зачисляются находившиеся в пути денежные средства (счета 51, 52 и др.).
5. Учет поступления основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств.
При принятии к бух.учету активов в кач-ве осн.ср-в необх..выполнение условий: 1.использ-е в произ-ве продукции при выполн. работ или оказ-ия услуг или для управленческих нужд орг-ции; 2.использование в течение длит.времени; 3.организацией не предполаг-тся последующая перепродажа данных активов; 4.способ-сть приносить орг-ции экономич. выгоды в будущем.
К ОС относятся: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, вычислит.техника, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, производ-й и хоз.инвентарь.
Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях: от учредителей в счет вклада в уставный капитал; в результате строительства; путем приобретения за плату; путем безвозмездной передачи; по договору мены.
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: N ОС-1, N ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), N ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: N ОС-6, N ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме N ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Единицей учета ОС явл. инвентарный объект. Каждому объекту, при принятии его к учету, присв.инвент.номер. Инвент.номера списанных с учета объектов не присваив-ся вновь принятым объектам в течение 5 лет. ОС принятые к учету отражаются по первонач.стоим-ти. - Изменение первонач.стоим-ти осн.ср-в допускается в случаях: достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки объектов осн.ср-в.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - таможенные пошлины и таможенные сборы; - невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 41 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |