метод таможенно-тарифного регулирования как один из методов
управления ВЭД в России.
Таможенно-тарифное регулирование представляет собой метод государственного
регулирования внешнеторговой деятельности, основанный
на применении таможенных пошлин, таможенных процедур
и правил. В более узком смысле таможенно-тарифное регулирование —
это метод государственного регулирования внешней торговли товарами,
осуществляемый путем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин
(ст. 2 ФЗ ≪Об основах государственного регулирования внешнеторговой
деятельности≫).
Функции таможенно-тарифного регулирования:
• регулятивная — управление импортно-экспортными потоками
материальных ресурсов для стимуляции производства и потребления,
• фискальная — обеспечение доходных поступлений в бюджет государства.
Таможенно-тарифное регулирование основано на использовании
обязательных платежей в качестве регулятора общественных отношений
в области перемещения товаров и транспортных средств международной
перевозки через таможенную границу. При этом государство
воздействует на экономические интересы субъектов ВЭД, сохраняя
их полную самостоятельность.1 Содержание регулятивной функции
определяет баланс стимулирующей составляющей (поощрение государством
вида деятельности либо сектора экономики) и дестимулирующей
составляющей (сдерживание развития отрасли производства).2
Однако в случае экономической интеграции (Таможенный союз, единое
экономическое пространство, экономический союз) оно становится
общим инструментом экономического взаимодействия с третьими странами.
В Таможенном союзе устанавливается единое таможенно-правовое
регулирование и дифференцирование мер таможенно-тарифного регулирования.
Таможенно-тарифное регулирование в Российской Федерации находится
в совместной юрисдикции России и Таможенного союза и регулируется:
• Таможенным кодексом Таможенного союза;
• международными соглашениями государств — членов Таможенного
союза;
• решениями Комиссии Таможенного союза;
• законодательством Российской Федерации.
Таможенно-тарифное регулирование в условиях существования Таможенного
союза обретает новые цели, связанные с формированием
единой таможенной территории, увеличением товарооборота и общего
объема импортно-экспортных операций между государствами —
членами ТС, насыщением их экономических потребностей за счет
перераспределения внутренней продукции.
Система таможенно-тарифного регулирования включает следующие
элементы:
• таможенный тариф;
• товарная номенклатура ВЭД;
• таможенная пошлина;
• таможенная стоимость товара;
• таможенные процедуры;
• таможенные льготы и преференции__
58.ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ И ИХ ВИДЫ
Фискальная функция таможенных органов связана с формированием
федерального бюджета Российской Федерации за счет взимания
таможенных платежей с участников ВЭД при перемещении товаров и
средств международной перевозки через таможенную границу Таможенного
союза, а также с аккумуляцией и распределением между сторонами
Таможенного союза бюджетных доходов от импорта товаров
на единую таможенную территорию.1
Таможенные платежи — это обязательные платежи, взимаемые таможенными
органами в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза.
Легальное определение таможенных платежей отсутствует, что порождает
большое количество споров о сущности данного понятия.
Более узкое понимание данного термина связано с отнесением к таможенным
только тех видов платежей, которые указаны в Таможенном
кодексе Таможенного союза.
Статья 70 Таможенного кодекса Таможенного союза предусматривает
следующие виды таможенных платежей:
• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров
на таможенную территорию Таможенного союза;
• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию
Таможенного союза;
• таможенные сборы.
В целях защиты экономических интересов России и Таможенного
союза могут применяться:
• специальная пошлина, предварительная специальная пошлина;
• антидемпинговая пошлина, предварительная антидемпинговая
пошлина;
• компенсационная пошлина, предварительная компенсационная
пошлина.
Специальная антидемпинговая и компенсационная пошлина взимаются
в порядке, предусмотренном для взимания ввозной таможенной
пошлины.
Особые признаки таможенных платежей:
• выполняют фискальные, регулятивные и протекционистские
функции;
• правовую основу регулирования взимания таможенных платежей
таможенными органами РФ составляет Таможенный кодекс
ТС (раздел 2),
•имеют фискальный характер, так как подлежат в установленном
порядке обязательному отчислению в бюджеты государств — участников Таможенного союза с предварительным распределением
ввозных таможенных пошлин и иных эквивалентных
платежей;
•имеют трансграничный характер, так как взимаются только
в случае перемещения товаров через таможенную границу Таможенного
союза и являются обязательным условием такого перемещения;
• правом взимания таможенных платежей наделены таможенные
органы государств — участников Таможенного союза;
• уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной
силой государств — членов Таможенного союза. За неуплату, нарушение
сроков уплаты, уклонение от уплаты таможенных платежей
виновное лицо привлекается к уголовной, административной,
финансово-правовой ответственности;
• имеют комплексный характер, так как включают фискальные
платежи: налогового (НДС, акцизы) и неналогового характера
(таможенные пошлины, сборы);
• порядок и правила уплаты таможенных платежей зависят от
вида таможенной процедуры, под которую помещается товар,
и направления перемещения товаров (импорт, экспорт, внутри
Таможенного союза).
Таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными
органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного
союза, а также в иных случаях, установленных таможенным
законодательством Таможенного союза и национальным законодательством
государств — участников Таможенного союза.
Таможенная пошлина занимает центральное место в системе таможенных
платежей, так как является основным инструментом таможенно-
тарифного регулирования ВЭД. Уплата таможенной пошлины
является неотъемлемым условием перемещения товара через
таможенную границу, носит обязательный характер и обеспечивается
мерами государственного принуждения. Нормативно-правовое регулирование
уплаты таможенной пошлины находится в совместном
ведении Таможенного союза и его сторон.
Вопрос о правовой природе таможенной пошлины остается открытым.
1 Являясь публично-правовым платежом, таможенная пошлина
проявляет отдельные признаки как налога, так и сбора, что не позволяет
отнести ее к конкретному виду фискальных выплат. Федеральный
закон от 29.07.2004 г. № 95-ФЗ исключил таможенную пошлину
из ст. 13 НК РФ, устанавливающей перечень федеральных налогов и
сборов. Бюджетный кодекс РФ определяет таможенную пошлину как
неналоговый доход федерального бюджета.2 От налога таможенную
пошлину отличают преобладание регулирующей функции таможенной
пошлины над фискальной, подзаконный характер установления
ставок таможенной пошлины.
Критерии классификации таможенных пошлин различны: направление
перемещения товаров, способ исчисления таможенной пошлины,
порядок введения таможенной пошлины и т. д.
По направлению перемещения товаров таможенные пошлины делятся
на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные), которые взимаются
соответственно при ввозе товаров на единую таможенную территорию
Таможенного союза и вывозе за ее пределы.
Таможенный тариф — это свод ставок таможенных пошлин. Представляет
собой нормативный документ, содержащий систематизированный
перечень товаров с указанием ставок таможенных пошлин,
взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу.
Ставка таможенной пошлины — это указанный в таможенном тарифе
установленный денежный размер платежа, используемый для расчета
размера таможенной пошлины, подлежащей взиманию таможенными
органами за перемещаемый через таможенную границу товар.
Единый таможенный тариф (ЕТГ) — свод ставок таможенных пошлин,
применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной
номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного
союза (ТН ВЭД ТС). Единый таможенный тариф Таможенного союза
применяется с 01.01.2010.
По своим характеристикам Единый таможенный тариф ТС является:
• ввозным, так как содержит ставки ввозных таможенных пошлин;
• автономно-конвенционным, так как ставки таможенных пошлин
устанавливаются как государством самостоятельно (автономно),
так и на основании международных соглашений;
• сложным (многоколоночным), так как предполагает установление
двух и более ставок по каждому товару в зависимости от
страны происхождения;
• гибким, так как государства — члены Таможенного союза могут
в исключительных случаях согласовывать применение одним из
участников Таможенного союза более высоких или более низких
ставок ввозных таможенных пошлин.
Единый таможенный тариф Таможенного союза строится в соответствии
с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической
деятельности Таможенного союза, полномочия по ведению которой
переданы Комиссии Таможенного союза.2 Единая товарная номенклатура
сформирована на основе Гармонизированной системы описания
и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой
Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Содружества
Независимых Государств.3
Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности
Таможенного союза (ЕТН ВЭД ТС) — это система группировки (классификации)
товаров внутри Единого таможенного тарифа Таможенного
союза, которая является товароведческой составляющей для публикации
таможенного тарифа и ведения таможенной статистики.
Установление ставок вывозных таможенных пошлин в рамках ТС
по-прежнему входит в юрисдикцию национальных систем государственного
регулирования. Для целей исчисления вывозных таможенных
пошлин применяются ставки, установленные законодательством
государств — членов Таможенного союза.
Российскую Федерацию, Республику Казахстан и Республику Беларусь, которые
при вывозе товара со своих территорий обязаны обеспечить взимание
вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государствах
происхождения товара.
По способу исчисления таможенные пошлины могут быть адвалорными,
специфическими и комбинированными, в зависимости от вида
применяемой ставки таможенной пошлины. Статья 71 ТК ТС устанавливает
три вида ставок таможенных пошлин:
1) адвалорные ставки таможенных пошлин — тарифные ставки, установленные
в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров',
2) специфические ставки таможенных пошлин — тарифные ставки,
установленные в зависимости от физических характеристик товара
в натуральном выражении (количества, массы, объема или
иных характеристик);
3) комбинированные ставки таможенных пошлин — тарифные ставки,
сочетающие специфический и адвалорный способ расчета таможенной
пошлины.
По своей природе НДС2 и акцизы являются косвенными налогами
и выполняют фискальные функции мобилизации доходов в федеральный
бюджет РФ.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, представляющий
собой форму изъятия в федеральный бюджет государства части
добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса
производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ.
Акциз — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно
на предметы массового потребления. Включается в цену товаров
и впоследствии уплачивается потребителем. Им облагаются только некоторые категории ≪подакцизных≫ товаров. Положения об акцизах
регулируются гл. 22 НК РФ. Статья 181 определяет исчерпывающий
список подакцизных товаров 10 видов, которые можно объединить
в четыре группы:
• спиртосодержащая продукция;
• табачные изделия;
• автомобили;
• горюче-смазочные материалы.
Таможенные сборы — обязательные платежи, взимаемые таможенными
органами за совершение ими юридически значимых действий, связанных
с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением
товаров. Таможенный сбор является фискальным сбором, выполняющим
компенсационные функции по возмещению затрат, произведенных
таможенными органами.
виды таможенных сборов:
• таможенные сборы за таможенные операции — уплачиваются за
таможенные операции при декларировании товаров, в том числе
при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации,
периодической таможенной декларации, временной
таможенной декларации, полной таможенной декларации;
• таможенные сборы за таможенное сопровождение — уплачиваются
при сопровождении транспортных средств, перевозящих
товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного
транзита;
• таможенные сборы за хранение — уплачиваются при хранении
товаров на складе временного хранения таможенного органа.
59. ИСЧИСЛЕНИЕ РАЗМЕРА
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
При перемещении конкретной партии товара через таможенную границу
Таможенного союза исчисляются все виды таможенных платежей,
подлежащих уплате: таможенные пошлины, налоги, сборы. Объектом
обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары,
перемещаемые через таможенную границу Таможенного союза (ст. 75
ТКТС). Объектом взимания таможенных сборов являются юридически
значимые действия таможенных органов по выпуску товаров, их хранению
и сопровождению.
Субъекты исчисления таможенных платежей:
• плательщики таможенных платежей — по общему правилу;
• должностные лица таможенных органов — в случаях, установленных
таможенным законодательством: при взыскании таможенных
платежей (п. 2 ст. 75 ТК ТС), при перемещении товаров
физическими лицами для личного пользования (п. 1 ст. 360
ТК ТС), при отказе декларанта скорректировать недостоверные
сведения о таможенной стоимости и произвести перерасчет таможенных
платежей (п. 3. ст. 68 ТК ТС), если в отношении товаров,
пересылаемых в международных почтовых отправлениях,
не требуется подача таможенной декларации (п. 1 ст. 316 ТК ТС).
Общие принципы исчисления таможенных платежей:
• самостоятельность исчисления таможенных платежей плательщиками
(п. 1 ст. 76 ТК ТС);
• производство контроля правильности исчисления таможенных
платежей и достоверности исходных сведений должностными
лицами таможенных органов;
• исчисление сумм таможенных платежей ведется в соответствии
с законодательством и в валюте государства — члена Таможенного
союза, на территории которого производится декларирование
и выпуск товара (п. 3 ст. 76 ТК ТС);
• для расчета таможенных платежей применяются ставки, действующие
на день регистрации таможенной декларации;
• для пересчета сумм таможенных платежей применяется курс
иностранной валюты к валюте государства — члена ТС, установленный
на день регистрации таможенной декларации;1
• установление ограничений максимального размера взимания
таможенных платежей: для ввозных таможенных пошлин и налогов
— не более суммы, взимаемой при помещении товара под
процедуру внутреннего потребления (без учета льгот, пеней и
процентов) п. 6 ст. 76 ТК ТС); для таможенных сборов — не более
примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение
действий, по которым установлен сбор (п. 3 ст. 72 ТК ТС);
• при помещении товара под процедуру таможенного транзита
исчисление таможенных платежей производится в соответствии
с законодательством государства — члена ТС, где был произведен
выпуск товара, а в случае установления нахождения выпущенного
товара на территории другого государства — члена
ТС — в соответствии с законодательством этого государства
(п. 2 ст. 84 ТКТС).
Правила исчисления таможенной пошлины в РФ устанавливаются
гл. 10 ТК ТС и гл. 12 ФЗ ≪О таможенном регулировании≫. Сумма таможенных
пошлин определяется путем применения базы для исчисления
таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных
пошлин.
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида
товаров и применяемых видов ставок может быть:
• таможенная стоимость товара в отношении товаров, облагаемых
таможенной пошлиной по адвалорным ставкам;
• физическая характеристика товара в натуральном выражении
(количество, масса, мощность и т. д.) в отношении товаров, облагаемых
таможенной пошлиной по специфическим ставкам;
• таможенная стоимость товара либо физическая характеристика
товара в натуральном выражении в отношении товаров, облагаемых
таможенной пошлиной по комбинированным ставкам.
При этом способе таможенная пошлина рассчитывается как по
таможенной стоимости товаров, так и по количественной характеристике
товара в натуральном выражении, затем эти суммы
сравниваются и уплачивается большая из них.__
Таможенная стоимость товара — это цена сделки, фактически уплаченная
за товар (либо подлежащая уплате) на момент пересечения им
таможенной границы. Субъектами исчисления таможенной стоимости
по общему правилу являются декларант, его представитель. В отдельных,
установленных законом случаях исчисление таможенной стоимости
производят должностные лица таможенных органов.
Заявляемая таможенная стоимость должна опираться на достоверные,
документально подтверждаемые сведения.
При исчислении размера таможенных платежей учитываетсяналичие
льгот, которые предоставляются в виде (ст. 74 ТК ТС):
• тарифных преференций;
• тарифных льгот (льготы по уплате таможенных пошлин);
• льгот по уплате налогов;
• льгот по уплате таможенных сборов.
Тарифная преференция — это тарифная льгота, предоставляемая
государством в отношении товаров, происходящих из отдельных стран.
Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством
и (или) международными договорами государств — членов
Таможенного союза.
Тарифная льгота (льгота по уплате таможенной пошлины) — предоставляемая
на условиях взаимности или в одностороннем порядке льгота в отношении
конкретного товара, перемещаемого через таможенную границу
Таможенного союза. Тарифная льгота устанавливаются в соответствии
с Таможенным кодексом Таможенного союза и международными договорами
государств — членов ТС.2 Тарифные льготы применяются
независимо от страны происхождения товаров в виде освобождения от
уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной
таможенной пошлины.
Льготы по налогам и таможенным сборам — это предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества
по сравнению с другими налогоплательщиками. Эти льготы могут
предоставляться в форме освобождения от уплаты налогов и сборов либо
снижения размера. Льготы по уплате налогов и таможенных сборов являются
разновидностью таможенных привилегий и устанавливаются
законодательством государств — членов ТС.1 Нормы законодательства
0 налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения
льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный
характер.
Исчисление акциза при ввозе товаров. Налоговая база для исчисления
акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию
Российской Федерации определяется в соответствии со ст. 191 НК РФ.
Порядок исчисления таможенных сборов, а также случаи, когда таможенные
сборы не подлежат уплате, определяются Таможенным кодексом
Таможенного союза и (или) законодательством государств — членов
Таможенного союза. Глава 14 Федерального закона ≪О таможенном
регулировании в Российской Федерации≫ гласит, что основанием для исчисления величины таможенного сбора являются ставки таможенных
сборов, которые устанавливаются Правительством Российской
Федерации.
60.ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
В связи с перемещение товара через таможенную границу Таможенного
союза возникают правоотношения, связанные с исполнением
обязанности по уплате таможенных платежей. Обязательными участниками
таможенных правоотношений в области взимания таможенных
платежей являются таможенные органы и плательщики таможенных
платежей.
Плательщики таможенных платежей — это субъекты (физические или
юридические лица), у которых в связи с перемещением товара через таможенную
границу Таможенного союза возникает обязанность по уплате
таможенных пошлин, налогов и сборов.
Плательщиками таможенных платежей являются лица, полный перечень
которых содержится в ТК ТС. К ним относятся:
• декларант;
• лица, участвующие в процессе незаконного перемещения товаров,
если они знали или должны были знать о незаконности
такого перемещения (ст. 81 ТК ТС);
• лица, оказывающие услуги в области таможенного дела;
• назначенный оператор почтовой связи государства — члена ТС
при недоставке международного почтового отправления;1
• лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно
ввезенные товары, если в момент приобретения они знали
или должны были знать о незаконности ввоза (ст. 81 ТК ТС).
Таможенные пошлины не уплачиваются, а обязанность по уплате таможенных
пошлин и налогов не возникает при условиях (п. 3 ст. 80 ТК ТС):
• помещения товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие
такую уплату, при соблюдении условий соответствующей
таможенной процедуры;
• ввоза товаров (за исключением товаров для личного пользования)
в адрес одного получателя от одного отправителя по одному
транспортному документу, общая таможенная стоимость которых
не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу
валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством
государства — члена Таможенного союза, таможенным органом
которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему
на момент возникновения обязанности по уплате таможенных
пошлин, налогов;
• перемещения товаров для личного пользования в случаях, установленных
международными договорами государств — членов
Таможенного союза;
• если в соответствии с ТК ТС, законодательством и международными
договорами государств — членов Таможенного союза товары
освобождаются от обложения таможенными пошлинами,
налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами)
и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено
такое освобождение.
Местом уплаты таможенных платежей является (ст. 84 ТК ТС):
• по общему правилу — государство, в котором товар выпускается
в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
• государство, на территории которого выявлен факт незаконного
перемещения товара через таможенную границу — при совершении
таможенного правонарушения;
• государство фактического нахождения товара, помещенного под
процедуру таможенного транзита, если это подтверждено в порядке, установленном международным договором государств —
членов ТС.1_
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства
— члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные
пошлины, налоги.
Отсрочка таможенного платежа — принятие решения таможенным органом
о перенесении уплаты таможенного платежа на более поздний срок.
Рассрочка таможенного платежа — принятие решения таможенным
органом об изменении способа уплаты, при котором таможенный платеж
производится не в полной сумме, а по частям и периодами.
Отсрочка и рассрочка уплаты налогов производится по одному из
оснований, установленных в ст. 134 ФЗ ≪О таможенном регулировании
в РФ≫:1
• причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической
катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
• задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета
или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
• если товары, ввозимые на территорию Российской Федерации,
являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
• осуществление лицом поставок по международному договору
Российской Федерации. Согласно ст. 5 Соглашения, установлены нормативы распределения
сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства — участника
Таможенного союза в следующих размерах:
• Республика Беларусь — 4,70%;
• Республика Казахстан — 7,33%;
• Российская Федерация — 87,97%.
таможенных
платежей, применяемые в области таможенных правоотношений,
имеют гражданско-правовую природу и выбираются плательщиком
таможенных пошлин и налогов самостоятельно. Уплата таможенных
пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:
• денежными средствами (деньгами);
• банковской гарантией;
• поручительством;
• залогом имущества.
Порядок изменения способа обеспечения уплаты таможенных пошлин,
налогов определяется законодательством государств — членов
Таможенного союза, в таможенный орган которого предоставляется
обеспечение.
Взыскание
производится с лиц, ответственных за уплату таможенных платежей,
и направлено на денежные средства и иное имущество в форме:
• излишне уплаченных сумм таможенных платежей;
• авансовых платежей;
• суммы обеспечения уплаты таможенных платежей;
• товаров, в отношении которых не уплачены пошлины и налоги.
К таможенным органам, осуществляющим взыскание неуплаченных
пошлин, налогов, относятся:
• по общему правилу — таможенный орган, который произвел
выпуск товаров;
• при неуплате платежей таможенным перевозчиком — таможенный
орган государства, где лицо было официально признано
в качестве таможенного перевозчика;
• в случае обнаружения факта незаконного перемещения товара —
таможенный орган государства — члена Таможенного союза, на
территории которого выявлен факт незаконного перемещения
товаров через таможенную границу.
Пункт 2 ст. 150 ЗТР предусматривает различный порядок принудительного
взыскания таможенных платежей с физических и юридических
лиц:
• в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
применяются меры административного принудительного
взыскания, которые осуществляются таможенными органами,
а также взыскание в судебном порядке;
• с физических лиц принудительное взыскание производится только
в судебном порядке.
Принудительное взыскание таможенных платежей не производится,
если:
• истек срок давности взыскания таможенных платежей: требование
об уплате таможенных платежей не выставлено в течение
трех лет со дня истечения срока их уплаты;
• у плательщика прекратилась обязанность по уплате таможенных
платежей в связи с тем, что размер неуплаченной суммы таможенных
пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную
5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии
с законодательством государства — члена Таможенного союза,
на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных
пошлин, налогов, действующему на момент возникновения
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 113 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |