- 100 000 руб. - передано оборудование "Активу" по договору лизинга.
Каждый месяц бухгалтер "Пассива" будет делать запись:
Дебет 20 Кредит 02
- 500 руб. - начислена амортизация по оборудованию.
За 2009 г. по оборудованию начислена амортизация в сумме 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.).
В бухгалтерском балансе за 2009 г. по строке 135 должна быть указана остаточная стоимость оборудования в сумме 94 000 руб. (100 000 - 6000).
Доходные вложения списывают со счета 03 в том же порядке, что и основные средства.
Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"
В строке 140 баланса укажите приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги за минусом резерва под обесценение финансовых вложений.
Также отразите здесь вклады в уставные или складочные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ) в совместную деятельность (простое товарищество) и суммы выданных займов. Кроме того, по строке 140 следует указать депозитные вклады в банках и дебиторскую задолженность, приобретенную по договору об уступке права требования (цессии).
При этом финансовые вложения должны быть долгосрочными (произведены на срок более года).
Если этот срок составляет год и меньше, то их сумму отразите по строке 250 баланса.
Для включения ценных бумаг и иных активов в состав финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право фирмы на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов от этих вложений;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск
изменения цены, риск ликвидности, риск неплатежеспособности должника и т.д.);
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02).
К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимают по первоначальной стоимости.
Она зависит от способа приобретения вложений. Согласно ПБУ 19/02, финансовые вложения могут быть:
- куплены за собственные деньги;
- куплены за счет заемных средств;
- внесены в ваш уставный (складочный) капитал другой фирмой;
- получены безвозмездно;
- внесены в счет вклада по договору простого товарищества;
- приобретены по бартеру.
Как учесть ценные бумаги
Ценные бумаги - это наиболее часто встречающийся вид финансовых вложений.
На их примере рассмотрим формирование первоначальной стоимости финансовых вложений.
Первоначальная стоимость ценных бумаг - это сумма фактических затрат на их приобретение. Если ваша фирма создавала резерв под обесценение ценных бумаг, то в балансе укажите их первоначальную стоимость за вычетом суммы резерва.
Ценные бумаги отражают по строке 140 баланса, только если фирма получила их в собственность.
Право собственности подтверждают первичные документы, к которым, в частности, относят:
- договор купли-продажи;
- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);
- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).
Договор, по которому передают ценные бумаги, может предусматривать особую дату перехода права собственности на них (например, дату поступления оплаты на счет продавца).
В этом случае ценные бумаги можно отразить в балансе по строке 140 только после перечисления денег продавцу.
Ценные бумаги куплены за деньги
Ценные бумаги вы можете купить либо на собственные деньги, либо на заемные средства.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы на покупку. Такими расходами являются:
- суммы, уплаченные продавцу;
- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по покупке ценных бумаг;
- затраты на услуги нотариуса по регистрации договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Если какие-либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма может их учесть как прочие расходы.
Все перечисленные затраты соберите на счете 58 "Финансовые вложения" по субсчетам:
- 58-1 "Паи и акции";
- 58-2 "Долговые ценные бумаги";
- 58-3 "Предоставленные займы";
- 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
Чтобы иметь данные о срочности вложений, откройте к этим субсчетам субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".
При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:
Дебет 58-1-2 (58-2-2) Кредит 60 (71, 76...)
- учтены затраты по покупке ценных бумаг.
Таким образом, в строке 140 баланса укажите дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по тсчету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на конец года.
Если по расходам на покупку ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то принять его к вычету нельзя. Налог включите в стоимость ценных бумаг.
Пример. В декабре 2011 г. ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Стройинвест".
Стоимость акций - 100 000 руб.
Расходы на консультационные услуги при покупке акций составили 11 800 руб. (в том числе
НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 100 000 руб. - оприходованы акции;
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;
Дебет 76 Кредит 51
- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.
В бухгалтерском балансе за 2009 г. по строке 140 указана сумма 111 800 руб. (100 000 + 11 800).
Если акции или облигации вы купили на заемные средства, то за пользование такими средствами вы заплатите проценты.
Проценты, начисленные по ценным бумагам, отражают в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа (ПБУ 15/2008).
Вклад ценных бумаг в уставный капитал
Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерных обществах согласованную стоимость ценных бумаг должен подтвердить независимый оценщик. В обществах с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают, если их стоимость превышает 20 000 руб.
Пример. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" по согласованию с другими учредителями внес в уставный капитал "Инвеста" акции ОАО "Газстрой". Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб. Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 1 000 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 58-1-2 Кредит 75-1
- 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал.
В балансе "Инвеста" за 2009 г. по строке 140 указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб.
Ценные бумаги вам подарили
Если ваша фирма получила ценные бумаги в подарок (безвозмездно), то их стоимость определите, исходя:
- из текущей рыночной цены (если акции котируются на бирже);
- из суммы денег, которую можно получить от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).
Обратите внимание: подарки на сумму более 3000 руб. между коммерческими фирмами запрещены (ст. 575 ГК РФ). Поэтому ваша фирма может безвозмездно получить ценные бумаги дороже 3000 руб. только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных органов.
Пример. В декабре 2009 г. ЗАО "Актив" получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 58-1-2 Кредит 98-2
- 1 600 000 руб. - оприходованы акции "Газа" по рыночной цене.
В балансе "Актива" за год по строке 140 отражена рыночная стоимость акций - 1 600 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций учитывают во внереализационных доходах.
Учет котирующихся акций
Акции, которые котируются на фондовой бирже, являются исключением из общего правилатопределения их первоначальной стоимости. В строке 140 баланса их отражают по рыночной цене, если она ниже первоначальной стоимости. Для этого на разницу между первоначальной и рыночной стоимостью таких акций фирма должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Это отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 59
- образован резерв под обесценение финансовых вложений.
Резерв создают по каждому виду котирующихся ценных бумаг. В пассиве баланса сумму резерва не указывайте. А данные об акциях отразите в балансе за вычетом суммы созданного резерва.
Пример. По состоянию на 31 декабря 2011 г. на балансе ЗАО "Актив" числятся акции ОАО "Газ" на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на эту дату - 130 000 руб. Так как первоначальная (балансовая) стоимость акций выше их рыночной цены, то в балансе их указали по рыночной цене. Для этого "Актив" создал резерв под обесценение вложений в данные акции в размере 20 000 руб. (150 000 - 130 000). Бухгалтер "Актива" сделал запись:
Дебет 91-2 Кредит 59
- 20 000 руб. - образован резерв под обесценение финансовых вложений.
В балансе "Актива" за 2009 г. по строке 140 отражена их стоимость в размере 130 000 руб.
Как учесть выданные займы
Деньги, переданные другим фирмам по договору займа на срок более года и не возвращенные вам по состоянию на конец отчетного периода, также отражайте по строке 140 баланса. Договор займа заключают в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). При этом ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты по договору займа, выданного в денежной форме, налогом на добавленную стоимость не облагают (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Если ваша фирма выдала долгосрочный заем, в учете сделайте такие проводки:
Дебет 58-3 Кредит 51 (50...)
- предоставлен заем;
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены проценты по договору займа за период;
Дебет 51 (50...) Кредит 76
- получены проценты по договору займа.
Обратите внимание: по строке 140 нужно отразить не только сумму займа, но и начисленные по нему проценты.
Пример. В январе 2011 г. ООО "Пассив" предоставило ЗАО "Актив" заем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. За пользование займом "Актив" должен уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. Бухгалтер "Пассива" отразит это так:
Дебет 58-3 Кредит 51
- 500 000 руб. - предоставлен заем.
Ежемесячно на последнюю дату месяца бухгалтер ООО "Пассив" будет делать следующую проводку:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 8333,33 руб. (500 000 руб. x 20%: 12 мес.) - начислены проценты за январь, февраль,
март... 2011 г.
В балансе "Пассива" за 2011 г. по строке 140 указана сумма займа и процентов по нему в размере 600 000 руб. (500 000 + 100 000).
Как учесть вклад в совместную деятельность
Документом о совместной деятельности является договор простого товарищества. По этому договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и, не образовывая юридического лица, действуют вместе с целью получения прибыли.
Взаимоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 Гражданского кодекса.
Вкладом в договор простого товарищества могут быть не только деньги, но и любое другое имущество: нематериальные активы, основные средства, ценные бумаги и т.д. Такие вклады учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". По строке 140 годового баланса отразите дебетовое сальдо по этому счету на конец года.
Сделайте в учете запись:
Дебет 58-4 Кредит 50 (51, 52)
- внесен деньгами вклад в простое товарищество.
Если вклад вносят имуществом, его оценивают по стоимости, согласованной между товарищами. Эта оценка может быть выше, ниже или равна балансовой стоимости передаваемого имущества. При этом в балансе участника, передающего имущество, делают проводки:
Дебет 02 (05) Кредит 01 (04)
- сформирована остаточная стоимость основного средства (НМА), передаваемого по договору простого товарищества;
Дебет 58-4 Кредит 01 (04)
- отражен вклад в простое товарищество основными средствами (НМА);
Дебет 58-4 Кредит 07 (08, 10, 41, 43, 58...)
- отражен вклад в простое товарищество прочим имуществом фирмы;
Дебет 58-4 Кредит 91-1
- отражено превышение денежной оценки вклада над его балансовой стоимостью;
Дебет 91-2 Кредит 58-4
- отражено превышение балансовой стоимости переданного имущества над его денежной оценкой по договору.
При прекращении договора простого товарищества выбывший участник получает вложенное ранее имущество назад. В учете он отражает это проводкой:
Дебет 01 (04, 10...) Кредит 58-4
- отражен возврат имущества при прекращении договора простого товарищества.
Строка 145 "Отложенные налоговые активы"
Сумму таких активов учитывают на одноименном счете 09.
По строке 145 баланса за прошедший год укажите сальдо по этому счету на конец года.
Заполняя строку 145, руководствуйтесь ПБУ 18/02.
Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.
Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.
Такие ситуации могут возникать:
- если фирма, использующая кассовый метод, не оплатила признанные расходы (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения их не учитывают);
- если сумма начисленных расходов в бухучете больше, чем в учете налоговом. Например, амортизацию в бухгалтерском учете начисляют методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;
Вычитаемые временные разницы отражают на специальных субсчетах тех счетов, по которым они возникли.
Строка 190 "Итого по разделу I"
В данной строке приведите общую стоимость всех внеоборотных активов фирмы. Для этого
сложите показатели по строкам:
- 110 "Нематериальные активы";
- 120 "Основные средства";
- 130 "Незавершенное строительство";
- 135 "Доходные вложения в материальные ценности";
- 140 "Долгосрочные финансовые вложения";
- 145 "Отложенные налоговые активы";
- 150 "Прочие внеоборотные активы".
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 31 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |