Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Его первоначальная стоимость - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - от 5 до 7 лет. Срок полезного использования установлен "Активом" в 62 месяца. Амортизацию начисляют линейным методом.
В 2011 г. станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет. На момент проведения модернизации станок проработал 1 год и на него была начислена амортизация в сумме 46 452 руб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит:
100%: (7 лет - 1 год) = 16,667%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(300 000 руб. - 46 452 руб.) x 16,667% = 42 258 руб.
Ежемесячная сумма амортизации составит:
42 258 руб.: 12 мес. = 3521,5 руб.
Выбытие основных средств
Если ваша фирма ликвидировала, продала или передала другому предприятию основное средство, спишите его стоимость с баланса фирмы. Эту операцию отразите на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При списании с баланса основного средства сделайте проводку:
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, по дебету счета 01 сформируется остаточная стоимость выбывающего основного средства. Отнесите ее в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства.
Для операций по выбытию объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когдавыбытие основных средств происходит достаточно долго. Если ваша фирма решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса основных средств сделайте проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает основное средство, стоимость которого увеличилась в результате переоценки, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включите в состав нераспределенной прибыли. Эту операцию отразите проводкой:
Дебет 83 Кредит 84
- сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Продажа
Если фирма продает основное средство, сделайте следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражены доход от продажи основного средства и задолженность покупателя;
Дебет 51 (50...) Кредит 76
- поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)
- списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (на демонтаж
оборудования, разборку здания и т.п.);
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль
или
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток (по итогам месяца).
Пример. ЗАО "Актив" продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля - 118 000 руб., сумма начисленной к моменту продажи амортизации - 40 000 руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;
Дебет 51 Кредит 76
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";
Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 78 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета механика);
Дебет 91-9 Кредит 99
- 21 000 руб. (118 000 - 18 000 - 78 000 - 1000) - отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам месяца).
Безвозмездная передача
Фирма может безвозмездно передать основное средство гражданину или некоммерческой организации. При этом нужно списать с баланса его остаточную стоимость. С рыночной стоимости переданного имущества нужно начислить НДС. В учете отразите это проводкой:
Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС исходя из рыночной цены основного средства.
По итогам отчетного месяца определите финансовый результат:
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.
Налогооблагаемую прибыль фирмы этот убыток не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Пример. ЗАО "Актив" безвозмездно передает школе компьютер. Его первоначальная стоимость - 25 000 руб., сумма начисленной амортизации - 8000 руб. Предположим, что компьютер был передан по остаточной стоимости, которая соответствует его рыночной цене. Бухгалтер ЗАО "Актив" сделал такие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 25 000 руб. - списана первоначальная стоимость компьютера;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 8000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 17 000 руб. - списана остаточная стоимость компьютера;
Дебет 91-2, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 3060 руб. ((25 000 руб. - 8000 руб.) x 18%) - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 20 060 руб. (17 000 + 3060) - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Передача в уставный капитал другой фирмы
Если ваша фирма вносит основное средство как вклад в уставный капитал другого предприятия, сделайте следующие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражена передача объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия (по
остаточной стоимости);
Дебет 19-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС с остаточной стоимости основных средств;
Дебет 58-1, Кредит 19-1, субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановленный НДС отражен в стоимости финансовых вложений.
Если стоимость основного средства, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, сделайте проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость основного средства, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Передача имущества в уставный капитал другой фирмы не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).
В этом случае вам придется восстановить входной НДС.
Сумму налога рассчитайте пропорционально остаточной стоимости основных средств без учета их переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Убыток от этой операции налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).
Пример. ЗАО "Актив" передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимость компьютера - 30 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи - 12 000 руб.
По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 30 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 12 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 18 000 руб. - отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 19-1, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 3240 руб. ((30 000 руб. - 12 000 руб.) x 18%) - восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства;
Дебет 58-1, Кредит 19-1, субсчет "Расчеты по НДС"
- 3240 руб. - восстановленный НДС отражен в стоимости финансовых вложений;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- 14 240 руб. (18 000 + 3240 - 7000) - отражен убыток от передачи компьютера в уставный капитал другого предприятия.
Ликвидация
Если ваша фирма решила ликвидировать основное средство (вследствие его физического или морального износа), сделайте проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)
- списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, на
демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от ликвидации объекта основных средств (по итогам месяца).
Пример. На балансе ООО "Пассив" числился станок первоначальной стоимостью 360 000
руб. В 2009 г. станок был демонтирован и списан.
На момент списания по нему была начислена амортизация в сумме 90 000 руб.
Расходы по демонтажу станка составили 20 000 руб. Демонтаж произведен ремонтным цехом "Пассива".
После демонтажа и разборки станка были получены материальные ценности и запасные части, пригодные для дальнейшего использования. Их рыночная стоимость равна 50 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01
- 360 000 руб. - списана первоначальная стоимость демонтированного станка;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 90 000 руб. - списана амортизация по демонтированному станку;
Дебет 91-2, Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 270 000 руб. (360 000 - 90 000) - списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91-2 Кредит 23
- 20 000 руб. - списаны расходы по демонтажу и разборке станка;
Дебет 10 Кредит 91-1
- 50 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 240 000 руб. (270 000 + 20 000 - 50 000) - отражен убыток от списания станка.
Строка 130 "Незавершенное строительство"
По строке 130 баланса отразите расходы, которые относят к незавершенным капитальным вложениям.
Такими расходами считают:
- затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
- затраты на покупку нематериальных активов, не принятых к учету;
- затраты на покупку оборудования, требующего монтажа;
- затраты на покупку оборудования, переданного в монтаж, но не смонтированного;
- затраты по незаконченному капитальному строительству;
- затраты по законченным объектам капитального строительства, которые не прошли государственную регистрацию и право собственности на которые к вам не перешло;
- суммы авансов, выданных застройщику, а также другие авансовые платежи на капитальные вложения;
- затраты на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Указанные расходы учитывают на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", а также на счете 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", в сумме авансов на капвложения. В строке 130 укажите дебетовое сальдо этих счетов по состоянию на конец года.
Отражая расходы на незавершенное строительство, руководствуйтесь требованиями ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. Приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н) и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160).
Как учесть расходы на покупку основных средств и нематериальных активов
Основные средства и нематериальные активы отражают в учете по первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 08, субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" или 5 "Приобретение нематериальных активов".
Все затраты, связанные с покупкой основных средств и нематериальных активов, отразите так:
Дебет 08-4 Кредит 60
- учтены затраты на покупку основного средства;
Дебет 08-5 Кредит 60
- учтены затраты на приобретение нематериального актива;
Дебет 19 Кредит 60
- учтены суммы НДС по купленному имуществу.
До тех пор, пока основное средство не ввели в эксплуатацию (или объект не включили в состав нематериальных активов), его стоимость отражают в строке 130 баланса. При вводе основного средства в эксплуатацию (включении имущества в состав нематериальных активов) сделайте в учете проводки:
Дебет 01 Кредит 08-4
- введено в эксплуатацию основное средство;
Дебет 04 Кредит 08-5
- отражена стоимость нематериального актива.
После этого такое имущество учитывают уже не по строке 130, а по строкам 110 и 120 баланса.
Как учесть расходы на покупку оборудования, требующего монтажа
Оборудование, требующее монтажа, - это основное средство (станок, технологическая машина и т.п.), которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий.
Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств. Такое оборудование отражают в учете по первоначальной стоимости, то есть исходя из суммы всех затрат на приобретение основного средства.
Фирмы, которые отражают это оборудование в учетных ценах, применяют счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". На нем отражают разницу между фактической стоимостью приобретения оборудования и учетными ценами. Сальдо по счету 16 также указывают по строке 130 бухгалтерского баланса. При этом, если сальдо дебетовое, стоимость оборудования увеличивается, если кредитовое - уменьшается.
Имейте в виду, что на счете 07 "Оборудование к установке" не учитывают:
- транспортные средства;
- свободно стоящие станки;
- строительные механизмы;
- сельскохозяйственные машины;
- производственный инструмент;
- измерительные приборы;
- производственный инвентарь.
Все затраты, связанные с покупкой оборудования, отразите так:
Дебет 07 Кредит 60
- учтены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;
Дебет 19 Кредит 60
- отражены суммы НДС по купленному оборудованию.
После передачи оборудования в монтаж сделайте проводку:
Дебет 08 Кредит 07
- списано оборудование, переданное в монтаж.
Стоимость такого оборудования учитывают по строке 130 баланса до тех пор, пока оно не будет введено в эксплуатацию вместе со строительным объектом, где его установили.
Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" приобрело технологическую линию. Стоимость линии – 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Монтаж линии выполнила сторонняя организация. Ее услуги стоили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 07 Кредит 60
- 300 000 руб. - оприходована линия;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 08 Кредит 07
- 300 000 руб. - линия передана в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. - учтена стоимость работ по монтажу;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчика;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 72 000 руб. - принят НДС к вычету.
Если до 31 декабря 2011 г. линия не будет введена в эксплуатацию, то ее стоимость в размере 400 000 руб. (300 000 + 100 000) укажут по строке 130 баланса. Если до этой даты линию введут в эксплуатацию, то бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 01 Кредит 08
- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - введена линия в эксплуатацию.
В этой ситуации стоимость линии указывают в строке 120 баланса за 2011 г.
Как учесть расходы на строительство
Сумму расходов по незавершенному капитальному строительству отражают по строке 130 баланса. Такое строительство ваша организация может проводить двумя способами:
- подрядным;
- хозяйственным.
Подрядный способ
При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма-подрядчик.
По окончании работ оформляют акт, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства. На основании акта (ф. N КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3) расходы по строительству отразите так:
Дебет 08-3 Кредит 60
- учтена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.
Расходы по строительству укажите по строке 130 баланса, если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года. В противном случае укажите их по строке 120.
Если вы перечислили подрядчику аванс, то его сумму также отразите по строке 130 баланса.
После зачета аванса в учете сделайте проводку:
Дебет 60, Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- зачтена сумма аванса, относящегося к выполненным работам.
Пример. В 2011 г. ЗАО "Актив" строило подрядным способом административное здание.
Договорная стоимость работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.).
При подписании акта о выполнении работ бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 360 000 руб. - произведен вычет по НДС.
После государственной регистрации административное здание введено в эксплуатацию. Все
затраты, учтенные по дебету счета 08, списаны на счет 01.
Бухгалтер сделал проводку:
Дебет 01 Кредит 08
- 2 000 000 руб. - здание введено в эксплуатацию (построенный объект зачислен в состав основных средств).
Хозяйственный способ
При хозяйственном способе все строительные работы фирма выполняет сама, без привлечения подрядных организаций. В этом случае все затраты на строительство (стоимость строительных материалов, амортизацию основных средств, используемых для строительства, заработную плату рабочих и т.п.) также учитывают по дебету счета 08:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)
- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Расходы укажите в строке 130 баланса, если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года. В противном случае укажите их по строке 120.
Имейте в виду, что стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, облагают НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Сумму налога можно принять к вычету (п. 5 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2012 г. НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, принимают к вычету в момент начисления. Дожидаться перечисления налога для принятия его к вычету больше не нужно.
Пример. С апреля по июнь 2011 г. фирма строила хозяйственным способом производственный склад. Общая сумма затрат по строительству составила 1 190 000 руб., в том числе:
- материалы - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.);
- заработная плата работников с учетом ЕСН и взносов по травматизму - 400 000 руб.;
- амортизация основных средств, использованных при строительстве, - 200 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам;
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - оплачены материалы;
Дебет 08 Кредит 10
- 500 000 руб. - списаны материалы;
Дебет 08 Кредит 70, 69
- 400 000 руб. - начислены заработная плата, ЕСН и взносы по травматизму;
Дебет 08 Кредит 02
- 200 000 руб. - начислена амортизация основных средств, использованных при строительстве.
В конце июня на стоимость строительно-монтажных работ по возведению склада начислен НДС. Его сумма равна:
(500 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) x 18% = 198 000 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 19, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 198 000 руб. - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ для собственных нужд;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 198 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.
Дебет 01 Кредит 08
- 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) - введен склад в эксплуатацию;
С 1 июля 2011 г. по складу можно начислять амортизацию.
Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"
По этой строке баланса укажите остаточную стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.
Остаточная стоимость равна первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Ее определяют как разницу между счетами 03 и 02.
В бухгалтерском учете для такого имущества предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Здесь также учитывают объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. На этом счете материальные ценности отражают по первоначальной стоимости.
Если то или иное имущество, учтенное на счете 03, не используют для лизинга, аренды или сдачи в прокат, то его стоимость переносят с кредита счета 03 на счет 01 "Основные средства" или 10 "Материалы".
Тогда данные о стоимости такого имущества по строке 135 баланса не отражают.
К счету 03 можете открыть субсчета:
- 03-1 "Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;
- 03-2 "Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)" - для учета имущества, переданного во временное владение или пользование другой организации по договору.
При заполнении строки 135 руководствуйтесь Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".
Как учесть имущество для сдачи во временное пользование
Первоначальную стоимость ценностей, предназначенных для лизинга, аренды или проката, определяют в том же порядке, что и стоимость основных средств. То есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением. Так, в их первоначальную стоимость включают:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги по приобретению этого имущества, и т.д.
Все такие затраты учитывайте по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете сделайте записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи
во временное пользование (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по этому имуществу.
После ввода имущества в эксплуатацию сделайте проводки:
Дебет 68 Кредит 19
- принят НДС к вычету;
Дебет 03 Кредит 08
- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию.
Передачу имущества во временное пользование (владение) другим фирмам, а также возврат этого имущества отразите так:
Дебет 03-2 Кредит 03-1
- передано имущество во временное пользование (владение) другой фирме;
Дебет 03-1 Кредит 03-2
- возвращено имущество фирме.
Пример. Основной вид деятельности ООО "Пассив" - прокат строительных машин.
В 2011 г. "Пассив" приобрел кран за 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.).
За регистрацию крана было заплачено 1000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован кран;
Дебет 19 Кредит 60
- 72 000 руб. - учтена сумма НДС по крану;
Дебет 68 Кредит 19
- 72 000 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 71 Кредит 50
- 1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрации;
Дебет 08 Кредит 71
- 1000 руб. - учтена в балансовой стоимости крана плата за регистрацию.
Если в отчетном году кран не введут в эксплуатацию, то его стоимость нужно отразить по строке 130 баланса за 2011 г.
После ввода крана в эксплуатацию бухгалтер "Пассива" сделает проводку:
Дебет 03 Кредит 08
- 401 000 руб. (400 000 + 1000) - зачислен кран в состав доходных вложений.
В этой ситуации стоимость крана укажите в строке 135 баланса за 2011 г.
Амортизация имущества, которое сдается на время
Чтобы определить остаточную стоимость имущества, переданного в аренду (лизинг, прокат), вы должны уменьшить его первоначальную стоимость (дебет счета 03) на сумму амортизации, начисленной за отчетный период.
Имейте в виду: если по договору имущество учитывает на балансе лизингополучатель, то амортизацию должен начислять он.
Для учета амортизации на счете 02 можно открыть отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для сдачи во временное пользование".
Пример. В декабре 2011 г. лизинговая компания ООО "Пассив" приобрела оборудование для последующей передачи в лизинг.
Стоимость оборудования - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
"Пассив" заключил договор лизинга с ЗАО "Актив" и передал ему имущество.
Согласно договору оборудование числится на балансе "Пассива".
На него начисляют амортизацию в сумме 500 руб. в месяц.
В учете "Пассива" делают следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость оборудования, полученного от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по оборудованию;
Дебет 03-1 Кредит 08
- 100 000 руб. - учтено полученное оборудование в составе доходных вложений;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 18 000 руб. - произведен вычет по НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачено поставщику оборудование;
Дебет 03-2 Кредит 03-1
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 29 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |