В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В первоначальную стоимость также включаются дополнительные затраты организации по доставке этих основных средств и приведению их в состояние, пригодное для использования.
В налоговом учете первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается сумма, в которую это имущество оценено (п. 1 ст. 257 ГК РФ). Оценка осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем документально или путем проведения независимой оценки.
Отражение в учете операций по безвозмездному поступлению ОС:
Д 08 к 98 | Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств |
Если принимающая сторона несет дополнительные затраты по доставке, наладке, монтажу и т.д.: | |
Д 08 К 10, 70, 69, 76 и т.д. | Отражены дополнительные затраты |
Д 01 к 08 | Отражена постановка на учет основного средства и его ввод в эксплуатацию |
Первичными документами для подобных сделок и отражения их в учете являются:
~ договор дарения;
~ акт о приемке-передаче основных средств;
~ акт независимого оценщика об оценке основных средств;
~ платежно-расчетные документы, подтверждающие дополнительных расходы, связанные с безвозмездным получением.
Амортизация:
В бух учете безвозмездно полученные ОС признаются амортизируемым имуществом на общих основаниях. Д20,23,25,26…К02 – отражено начисление амортизации по безвозмездно полученному ОС. Согласно ПБУ 9-99 «Доходы организации» стоимость безвозмездно полученных ОС относится к прочим доходам, поэтому одновременно с начислением амортизации в учете делается запись Д 98 К 91 – отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода[10].
Д 08 К 98 – 1 000 000 – подарили нам ОС;
Д 08 К 60,76,70,69,… - 200 000 – расходы на самовывоз и прочие штуки;
Д 01 К 08 – 1 200 000 – оприходовали ОС;
Д 20 К 02 – 120 000 – амортизация за год (СПИ 10 лет);
Д 98 К 91 – 100 000 – признаем доход буд. периодов (одновременно с амортизацией)[11].
В целях налогового учета доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества (п.8 ст. 250 НК РФ) признаются внереализационными доходами. При этом согласно п/п11 п.1 ст. 251 если имущество передается учредителям, имеющим более 50% уставного капитала принимающей стороны, то полученное имущество не признаётся доходом, но только в том случае, если в течение одного года с момента получения это имущество не передаётся третьим лицам.
Организации, которые определяют свои доходы и расходы методом начисления, датой получения внереализационного дохода признают дату подписания сторонами акта приемки-передачи ОС (п/п1 п.4 ст.271 НК РФ). Таким образом, в бухгалтерском учете возникнет разница с налоговым учетом, во-первых, по времени признания дохода, а в некоторых случаях и по сумме признаваемого дохода.[12]
Получение основных средств в обмен на другое имущество.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой (ст.567 ГК РФ).
Товары, подлежащие, обмену, считаются равноценными. Однако если сторонами в договоре установлено иное, то одна из сторон доплачивает разницу.
В Товарообменных операциях очень важным моментом является определение порядка перехода права собственности на обмениваемые товары. По умолчанию, согласно ст570 ГК РФ, право собственности на обмениваемые товары переходит одновременно после исполнения обязательств по передаче товаров, вместе с тем сторонами в договоре может быть определен и иной порядок перехода права собственности.
Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, признаётся стоимость[13] ценностей, переданных организацией. Стоимость ценностей, переданных организацией, устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Схема отражения в учете товарообменных операций на примере поступления объекта основных средств в обмен на готовую продукцию:
1) Операции, связанные с реализацией:
Д 62 К90 | Отражена выручка от реализации готовой продукции, исходя из цены, за которую в обычных условиях организация реализовала эту продукцию |
Д 90 К 43 | Списана фактическая себестоимость готовой продукции, переданной по договору мены |
Д 90 К 68 | Отражен НДС с выручки от продажи |
2) Операции, связанные с покупкой:
Д 08 К 60 | Отражено поступление основного средства в оценке по продажной стоимости готовой продукции на сумму без НДС[14] |
Д 19 К 60 | Отражена сумма входного НДС оп поступившему основному средству |
Д 01 К 08 | Постановка на учет основного средства |
3) Производится взаимный зачет
Д 60 К 62 – Отражен зачет взаимных требований[15].
Поступление ОС по договору мены подтверждается документами:
~ Договор мены;
~ Акт о приемке-передаче ос;
~ Счет-фактура на поступивший объект ос;
~ Акт о зачете взаимных требований.
Необходимо отметить, что согласно п2 ст40 НК налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям. Если указанная в договоре цена будет отклоняться от рыночной более, чем на 20%, то налоговые органы, возможно, будут настаивать на дополнительных уплатах налога на прибыль и НДС.[16]
Создание основных средств организацией.
Первоначальной стоимостью объектов основных средств, произведенных в самой организации, определяется исходя из суммы фактических затрат, связанных с производством объекта (его изготовлением). Это п.8, ПБУ 6-01. Подробно будет рассмотрено в той части темы, которая посвящена строительству.
Кроме того, возможно поступление на баланс ОС в результате их выявления по итогам инвентаризации (см. ниже инвентаризация ОС).
2.2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА, НАЛИЧИЯ И ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Синтетически учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет 01 предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или сданных в аренду. Счет активный, сальдовый, инвентарный. Оборот по дебету показывает поступление основных средств, а оборот по кредиту - их выбытие по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты различные субсчета в зависимости от специфики деятельности организации:
01-1 - собственные основные средства;
01-2 - арендованные по договору лизинга основные средства;
01-3 - основные средства, переданные в аренду;
01-9 - выбытие основных средств.
Систем построения аналитического учета на счете 01 является абсолютной прерогативой бухгалтерии.
Аналитический учет по счет 01 ведется по отдельным инвентарным объекта основных средств.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской или внутренней аналитической отчетности (по видам, по местам нахождения и так далее).
Основной формой аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (форма ОС-6).
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-10). Если организация учитывает основные средства в инвентарной книге, то опись можно не составлять.
На основе инвентарной карточки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (форма ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сведения о начисленной амортизации и затратах на капитальный ремонт.
Формирование системы аналитических счетов учета основных средств на практике зависит от множества факторов: величины предприятия, специфики его деятельности, отрасли, организационно-правовой формы.
Все формы первичного наблюдения за основными средствами утверждены в постановлении Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21.01.2003, № 7.
2.2.3 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОСТУПЛЕНИЕМ, НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для организации учета и контроля сохранности ОС каждому объекту при принятии его к бух. учету присваивается его инвентарный номер. Если инвентарный объект состоит из разных частей, имеющих разные сроки полезного использования, то каждой части присваивается свой инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту ОС, сохраняется в течение всего срока полезного использования организацией. Если объект ОС списывается с учета, то его инвентарный номер в течение 5 лет не присваивается вновь поступившим в организацию ОС.
Утвержденные Госкомстатом формы первичной учетной документации распространяются на организации всех форм собственности, за исключением кредитных и бюджетных учреждений.
В организации может возникнуть ситуация, когда ни одна из унифицированных форм не подходит, например, когда лизингополучателю поступает основное средство, учет которого ведется на балансе лизингодателя. Поступление такого основного средства не может быть оформлено ни одной из унифицированных форм. В таких случаях необходимо самостоятельно формировать первичный документ в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, предусмотренных ФЗ от 21.11.96, № 129 "О бухгалтерском учете". В соответствии с этим нормативным документом самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
~ Наименование;
~ Дату составления;
~ Наименование организации, от имнеи которой составлен документ;
~ Содержание хозяйственной операции;
~ Измерители в натуральном и денежном выражении;
~ Наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции;
~ Личные подписи указанных лиц.
Кроме того, в унифицированные первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции.
2.3 УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.3.1 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СПОСОБЫ, ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УЧЕТ
Большинство основных средств под влиянием временных, природных, экономических и иных факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов:
1) Моральному:
Возникает в связи с появлением на рынке более совершенных и рентабельных активов, аналогичного рода и назначения, что приводит к обесцениванию имеющихся менее совершенных и производительных.
2) Физическому:
Связан с утратой основными средствами первоначальной стоимости вследствие старения и изнашивания материалов, из которых они изготовлены
Следствием как морального, так и физического износа является утрата ОС своих свойств и снижение их первоначальной стоимости. Источником возмещения средств, потраченных организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов ОС является выручка организации от продажи продуктов и товаров, а также поступление связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна закладывать расходы на возмещение затрат на замену существующих и приобретение новых ОС при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции. Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации.
Амортизация (в БУ) – процесс ежемесячного отнесения части стоимости ОС на затраты текущего периода, т.е. стоимость объекта ОС через начисление амортизации постепенно переносится на стоимость изготавливаемой продукции. ОС амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта ОС к учету.
Согласно ПБУ 6, СПИ устанавливают на основании информации имеющейся в технической документации. Если такая информация отсутствует, то исходят из следующих критериев:
~ ожидаемого срока полезного использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
~ ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия эксплуатации, условия и влияние агрессивной среды, система проведение ремонтно-профилактических работ);
~ нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
Основные средства, подлежащие амортизации: объектами амортизации являются все Основные средства коммерческих организаций, находящиеся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, в безвозмездно е пользование или в доверительное управление. Амортизационные отчисления начисляются не только по действующим объектам, но и по объектам, находящимся в запасе, а также принятым к учету, но фактически неиспользуемым.
Не подлежат амортизации:
~ Объекты основных средств некоммерческих организаций.
По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Для обобщения информации от движении сумм износа по объектам основных средств некоммерческих организаций предназначен счет 010, который называется износ основных средств.
~ Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Начисление амортизации может приостанавливаться для следующих объектов:
~ Переведенные по решению руководства на консервацию на срок более 3х месяцев;
~ Направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств, и производится до полного погашения стоимости или иного момента списания с учета. Амортизация начисляется вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности организации.
Начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС, либо его списания с бухгалтерского учета.
Способы начисления амортизации:
~ Линейный способ;
~ Способ уменьшаемого остатка;
~ Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
~ Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Начисление амортизационных начислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно.
Линейный способ.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Линейный способ целесообразно применять для тех объектов основных средств, которые характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых периодически работ.
При этом способе амортизации ежемесячные отчисления производятся равномерно в одинаковых размерах в течение срока полезного использования.
ПРИМЕР:
Организация с 2007 года амортизирует основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 тысяч рублей. Установленный СПИ - 5 лет. Организация применяет линейный способ начисления амортизации.
Год | Расчет | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации | Остаточная стоимость на конец года |
150000*20% | ||||
150000*20% | ||||
150000*20% | ||||
150000*20% | ||||
150000*20% |
Способ уменьшаемого остатка.
При этом способе годовая сумма амортизационных начислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, а также коэффициента не выше трех, установленного организацией.
В учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации, но и применяемый коэффициент ускорения.
Применение способа уменьшаемого остатка оправдано в тех случаях, когда условия эксплуатации или иные факторы будут способствовать более быстрому использованию объекта (повышенная интенсивность использования, быстрое моральное устаревание и так далее).
ПРИМЕР:
Организация с 2007 года амортизирует ОС с первоначальной стоимостью 150000 рублей, СПИ – 5 лет. Применяется способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.
Год | Расчет | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации | Остаточная стоимость на конец года |
150000*60% | ||||
60000*60% | ||||
24000*60% | ||||
9600*60% | ||||
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка возникает проблема списания суммы в последнем месяце. Существует несколько подходов к решению данной проблемы:
~ В последний год не производится расчет, а списывается остаточная стоимость;
~ 5 год – 60%*3840=2304, 392 в месяц. В результате к концу срока полезного использования останется недоамортизированная сумма, равная 1536 рублей, которую предлагается списать одномоментно при списании ОС с баланса.
Кроме того, применение способа уменьшаемого остатка имеет ещё одну тонкость: расчет годовой суммы амортизации зависит не просто от остаточной стоимости, а что крайне важно, от остаточной стоимости на начало отчётного года.
ПРИМЕР:
Организация приобрела оборудование, первоначальная стоимость которого 96000. Приняла его в эксплуатацию в марте 2009 года. СПИ – 4 года. Применяется способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 3.
Решение:
Норма амортизации равна 100%/4года*3=75%.
Т.о. годовая сумма амортизации для первого отчетного года равна 96000*75%=72000.
Ежемесячная сумма амортизации для первого отчетного года равна 72000/12=6000 в месяц.
Амортизация в 2009 году начисляется в течение 9 месяцев (апрель – декабрь) Сумма амортизации равна 6000*9=54000. Тогда остаточная стоимость оборудования на 31 декабря 2009 года составляет 42000 (96000-54000).
Годовая сумма амортизации в 2010 году будет равна 42000*75%=31500.
… все как в предыдущем примере …
В последнем году остаточная стоимость на 31 декабря 2012 года 656 рублей. Амортизация в течение 2013 года будет начисляться в течение 3 месяцев. Тогда ежемесячно расписывать 656/13=219.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
При применении данного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и соотношения в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.
Применительно к данному способу начисления амортизации законодательно не отрегулирована ситуация, при которой СПИ представляет собой нецелое число лет.
ПРИМЕР:
Организация с 2007 года амортизирует ОС с первоначальной стоимостью 150000 рублей, СПИ – 5 лет.
Год | Расчет | Годовая сумма амортизации | Ежемесячная сумма амортизации | Остаточная стоимость на конец года |
150*5/15 | ||||
150000*4/15 | ||||
150000*3/15 | ||||
| ||||
|
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
При применении данного способа начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объёма продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования.
Это единственный способ, который не предполагает исчисления годовой суммы амортизации. Для объектов ОС, которые амортизируются таким способом, нет также необходимости определять срок полезного использования.
ПРИМЕР:
Организация в сентябре 2010 года приобрела штамповочное оборудование с первоначальной стоимостью 400 тысяч рублей и в тот же месяц ввела в эксплуатацию. В соответствии с технической документацией ресурс данного оборудования определен в 1 миллион штампов. Показатели выхода продукции в октябре 10го года - 80 тысяч штук, в ноябре - 40 тысяч штук, в декабре - 200 тысяч.
Решение:
Сумма амортизации в эти месяцы рассчитывается след. Образом: за октябрь 400000*80000/1000000=32000. Аналогичным образом в ноябре 400000*40000/1000000=16000. В декабре 400000*200000/1000000=80000 и т.д.
Учет начисленной амортизации.
Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02, пассивный. Кредитовое сальдо показывает сумму накопленной амортизации.
Если объект ОС используется при производстве продукции, то начисленная амортизация начисляется до дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02
Д 20, 23, 25, 26, 97 К 02 – отражено начисление амортизации по ОС, используемым в процессе производства.
Если ОС используется организацией (кроме строительных) при осуществлении капитальных вложений, то начисление амортизации отражается записью Д 08 К 02.
Основные средства, используемые в обслуживающих производства и хозяйства, амортизируются Д 29 К 02.
Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС т.о., чтобы можно было получить информацию об амортизации ОС, необходимую для управленческих нужд и целей составления отчетности. Кроме того, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество.
Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. СПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию в соответствии с положениями ст.258 НК РФ с учетом классификации основных средств, утвержденных постановлением правительства РФ от 01.01.2002 №1.
Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп. Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ.
Ст.259 НК РФ определены 2 метода начисления амортизации:
1) Линейный:
идентичен линейному методу, используемому дл целей бухгалтерского учета. при этом установлено, что здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в группы с 8й по 10ю, должны амортизироваться исключительно линейным методом.
2) Нелинейный:
Установлен ст.259.2 НК РФ.
Характерной особенностью применения нелинейного метода является: амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе, т.е. амортизация начисляется не по каждому отдельному объекту основных средств, а по всей амортизационной группе. Необходимо для каждой амортизационной группы определить так называемый суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число каждого месяца.
Имеется возможность в течение срока полезного использования переходить с линейного метода на нелинейный. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода, но при этом переходить с одного метода на другой можно не чаще 1го раза в 5 лет.
Нелинейный метод.
Если организация применяет нелинейный метод, то ей необходимо для каждой амортизационной группы определить так называемый суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на первое число каждого месяца.
Величина балансовой амортизационной группы непостоянна. Ст.259.2 НК РФ приводит случаи его изменения:
~ начисление амортизации (суммарный баланс каждой группы ежемесячно изменяется на сумму амортизации);
~ ввод объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию (первоначальная стоимость вводимого в эксплуатацию объекта увеличивает суммарный баланс первого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию);
~ достройка, дооброрудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и частичная ликвидация объекта (суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость, учитываются в балансе соответствующей амортизационной группы);
~ выбытие объектов амортизируемого имущества (суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость таких объектов).
Когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за достижением этого рубежа, если суммарный баланс не увеличится за счет ввода новых объектов, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу. При этом списанное значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы.
Формула, по которой рассчитывают сумму ежемесячных отчислений в налоговом учете: А=В*(К/100)
В – суммарный баланс группы на начало месяца;
К – норма амортизации для каждой амортизационной группы, установленная НК РФ.
10 амортизационных групп:
14,3% | 8,8% | 5,6% | 3,8% | 2,7% | 1,8% | 1,3% | 1% | 0,8% | 0,7% |
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 31 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |