Таким образом, контроль за привлеченными от субинвестора средствами на финансирование долгосрочных инвестиций организуется с применением счета 76.
Средства государственной помощи
Для финансирования капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов в качестве привлеченных средств могут выступить средства государственной помощи.
Бухгалтерский учет получения и использования бюджетных средств осуществляется на основании ПБУ 13.06 "Учет государственной помощи".
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету отражаются как целевое финансирование. Аналитические счета целесообразно открывать по видам государственной помощи. Основанием для бухгалтерской записи является уведомление казначейства о выделении этих средств.
Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются или списываются со счета целевого финансирования по мере их использования на увеличение финансовых результатов организации.
Отражение в учете операций приобретения основных средств с использованием бюджетных ассигнований не является в настоящий момент единообразным. К учету таких операций существует два подхода:
1) Подход с позиции капитала:
Государственные субсидии рассматриваются как источники формирования деятельности компании. Субсидии отражаются непосредственно по кредиту счета капитал.
Аргументами такого варианта учета является безвозвратность субсидий и то, что они не заработаны компанией, не несут в себе связанных с ними затрат, а следовательно, не являются доходом организации;
2) Подход с позиции дохода:
Государственные субсидии отражаются в качестве дохода компании.
Аргументы: субсидии не связаны с акционерами компании, зарабатываются тем, что компания выполняет определенные условия и обязательства, а значит, косвенно сопряжены с теми или иными расходами.
Российское ПБУ 13 однозначно придерживается варианта отражения в учете таких операций с позиции дохода.
Эти подходы рассмотрены в МСФО №20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи».
Организация имеет право принимать выделенные бюджетные средства к учету после того, как принято решение о предоставление субсидии, о чем организация получает уведомление.
Бюджетные средства, принятые к учету, отражаются, согласно п.7 ПБУ 13, как возникновение целевого финансирования и одновременно задолженности по этим средствам.
Делается запись:
Д 76 – расчеты с бюджетом, К 86 – целевое финансирование.
При поступлении средств бюджетного финансирования делается запись:
Д 51 К 76 - полная аналогия того, как формируется уставный капитал. [1]
При вводах объектов в эксплуатацию, бюджетное финансирование учитываются в качестве доходов будущих периодов, при этом делается запись:
Д 86 К 98.
По мере начисления амортизации по основным средствам, приобретенным с использованием средств бюджетного финансирования, доходы будущих периодов относятся на финансовые результаты как прочие доходы:
Д 20 К 02 - начислена амортизация;
Д 98 К 91 - часть доходов будущих периодов признана прочими доходами текущего периода. [2]
В соответствии с п.10 ПБУ 13 бюджетные средства, предоставленные на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение прочих доходов организации, Д 76, К 91. А по мере фактического получения средств уменьшается задолженность бюджета и увеличиваются счета учета денежных средств, Д 51, К 76. В данном случае счет 86 не задействуется. Надо понимать, что второй вариант, здесь ключевые слова, что средства приходят в компенсацию расходов прошлых лет, совсем другое дело, когда вы уже построили и подали заявку, что это социально значимое дело.
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 ОПРЕДЕЛЕНИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Методологическая основа учета основных средств:
ПБУ 6.01 «Учет основных средств»
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина от 13.10.2003 №91н.
Активы признаются ОС если одновременно выполняются условия, предусматривающие что объект:
1. Предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение или пользование;
2. Предназначен для длительного использования (более 12 месяцев);
3. Не должен быть предназначен для продажи;
4. Способен приносить экономические выгоды организации в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в учетной политике, но не более 40 тысяч рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.
В ФЗ от 27.07.2010, №229 ФЗ внесено изменение, вступившее в силу с 1.01.2011, в соответствии с которым амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимость более 40 тысяч руб. (абзац 1, п.1 ст. 256 НК РФ).
Группировка основных средств по их видам установлена общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).[3]
Срок полезного использования – период, в течение которого ОС призваны приносить доход.
В налоговом учете, согласно п.1 ст.258 НК РФ, организация устанавливает СПИ самостоятельно с учетом классификации основных средств, утверждаемой правительством. В настоящее время применяется так называемая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утверждена постановлением правительства от 01.01.2002 №1.Эта классификация применяется и для целей бухгалтерского учета.
Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если объект основных средств состоите из различных частей, имеющих разный срок полезного использования, то необходимо руководствоваться п.6 ПБУ 6, в соответствии с которым, если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать как единый объект.[4]
Основными средствами не являются:
~ предметы, сданные в монтаж, подлежащие монтажу, а также находящиеся в пути;
~ капитальные и финансовые вложения;
~ машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся в качестве готовой продукции на складах организации производителей или как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность.
В зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства, их подразделяют на:
~ ОС, принадлежащие на праве собственности;
~ ОС, полученные в аренду;
~ ОС, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;
~ ОС, полученные в безвозмездное пользование;
~ ОС, полученные в доверительное управление.
Объект ОС может находиться в собственности двух или нескольких организаций. В этом случае он отражается в учете каждой организации соразмерно её доле в общей стоимости. Это относится к неделимым объектам или к объектам, которые не могут быть разделены из-за ограничений, установленных законодательством. Основное средство может оказаться в собственности нескольких организаций в случаях долевого участия в строительстве объектов либо в приобретение в результате деятельности простого товарищества (договор простого товарищества – совместная деятельность).
По степени использования ОС они подразделяются на находящиеся в:
~ Эксплуатации;
~ Ремонте;
~ Запасе (резерве);
~ Консервации;
~ Стадии достройки;
~ Дооборудования;
~ Реконструкции;
~ Модернизации;
~ Частичной ликвидации.
По назначению ОС подразделяются на:
~ Производственные:
Часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных целей организации. Без этой группы активов производство какой либо продукции или оказание услуг невозможно для данной организации в принципе;
~ Непроизводственные:
Группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (детские сады, поликлиники).
Оценка ОС.
В текущем учете выделяют 3 вида оценки:
1) Первоначальная:
ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости зависит от способа поступления ОС в организацию (см. ниже п.2);
2) Восстановительная:
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (подробности в переоценке ОС);
3) Остаточная:
Остаточная стоимость определяется как разность между его первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации.
2.2 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.2.1 ФОРМИРОВАНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИСТОЧНИКОВ ПОСТУПЛЕНИЯ
Приобретение основных средств по договору купли-продажи.
Большую часть ОС организация покупает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки (разновидность договора купли-продажи).
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумма (ст. 454 ГК РФ).
Договор поставки предполагает, что поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок производимое или закупаемые товары для использования в предпринимательской деятельности.
Кроме того, приобретение ОС возможно в результате строительства, которое осуществляет сторонняя специализированная организация, с которой заключается договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить указания другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать её заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.702 ГК РФ).
В соответствии с п.8 ПБУ 6 фактическими затратами на приобретение ОС являются:
~ Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику или продавцу;
~ Суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его состояние, пригодное для использование в запланированных целях;
~ Суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ строительного подряда;
~ Суммы, уплачиваемы организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ос;
~ Таможенные пошлины и таможенные сборы;
~ Невозмещаемые налоги и гос. Пошлины;
~ Вознаграждения посреднику.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Если стоимость основного средства при приобретении выражена в иностранной валюте, то объект оценивается в рублях на дату затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Пересчет стоимости актива, выраженного в валюте, в рубли, производится по курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.
В налоговом учете, в целях налогообложения прибыли проценты по кредиту, в том числе полученному для приобретения внеоборотных активов, всегда включаются в состав нереализационных расходов и не увеличивают первоначальную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете в соответствии с п.23 ПБУ 15 в случае если полученные заемные средства используются для приобретения инвестиционного актива, затраты по ним должны включать в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации..
Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени и финансовых затрат.[5]
Если объект является инвестиционным активом, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, относятся в дебет счета 08, при этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат:
1) с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к БУ в качестве объекта ОС (после записи Д 01 К 08);
2) с 1 числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта ОС).
После этой даты проценты по полученным заёмным средствам включаются в состав операционных расходов организации. Д 91 К 66, 67.
Отражение в учете:
Вся информация о поступлении ОС в организацию первоначально отражается на счете 08.
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию, списывается записью Д 01 К 08. При этом для подтверждения поступления основного средства должны быть в наличии следующие документы:
~ Акты о приеме-передаче объектов ОС (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);
~ Инвентарные карточки учета объектов ОС (ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);
~ Счета и счета-фактуры, выставленные поставщиками ОС;
~ Счета и счета-фактуры, выставленные другими организациями по расходам, которые отнесены на увеличение стоимости основного средства.
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении ОС, в общем порядке подлежат к вычету. При этом делается запись Д 68 К 19, однако в п.2 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда входной НДС не подлежит налоговому вычету и учитывается в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС.
Такими случаями являются:
– ОС приобретено для производства и реализации продукции, не подлежащее обложению НДС;
– Сама организация-покупатель освобождена от уплаты НДС;
– ОС приобретено для производства продукции, местом реализации которой не признается территория России;
– ОС приобретено для осуществления операций, которые согласно НК РФ не признаются реализацией.
Бывают ситуации, когда ОС используется при изготовлении продукции как облагаемой, так и не облагаемой НДС.
ПРИМЕР:
Организация приобрела производственное оборудование. По документам стоимость 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. Кроме того, при покупке оборудования фирма понесла следующие расходы:
– оплатила счет транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4 720 рублей, в точим числе НДС 720,
– оплатила счет фирмы, оказавшей посреднические услуги на сумму 9 440, в том числе НДС 1440.
Ситуация 1: производственное оборудование будет использоваться для производства продукции, облагаемой НДС.
Ситуация 2: производственно оборудование будет использоваться для производства продукции, не облагаемой НДС.
Ситуация 3: производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции А, облагаемой НДС и продукции Б, не облагаемой НДС. При этом: объем выручки от продажи продукции А в текущем месяце составил 1 500 000 (без НДС), а от продажи продукции Б – 1 000 000.
Решение:
Ситуация 1:
1) | Д 08 К 60 | 100 000 | Отражена покупная стоимость производственного оборудования |
2) | Д 19 К 60 | 18 000 | Отражена сумма входного НДС по счету-фактуре поставщика |
3) | Д 08 К 60, 76[6] | 4 000 | Отражена стоимость услуги по доставке производственного оборудования |
4) | Д 19 К 60, 76 | Отражена сумма входного НДС по счету-фактуре | |
5) | Д 08 К 60, 76 | 8 000 | Отражена стоимость услуг посредников по приобретению производства оборудования |
6) | Д 19 К 60, 76 | 1 440 | Отражена сумма входного НДС по счету-фактуре посредника |
7) | Д 60 К 51 | 118 000 | Перечисленные денежные средства поставщику |
8) | Д 60 К 51 | 4 720 | Перечислены денежные средства транспортной организации |
9) | Д 60 К 51 | 9 440 | Перечислены денежные средства посреднику |
10) | Д 01 К 08 | 112 000 | Оборудование поставлено на учет и введено в эксплуатацию |
11) | Д 68 К 19 | 20 160 | Предъявлена к вычету сумма входного НДС по всем счетам-фактурам |
Ситуация 2:
Все операции по формированию дебета счета 08 и дебета счета 19 аналогичны 1 ситуации.
10) | Д 08 К 19 | 20 160 | Отражено включение входящего НДС в первоначальную стоимость оборудования |
11) | Д 01 К 08 | 132 160 | Отражена постановка на учет приобретенного оборудования и его ввод в эксплуатацию |
Ситуация 3:
Все операции по формированию дебета счета 08 и дебета счета 19 аналогичны 1 ситуации.
В данной ситуации сумма входного НДС делится на 2 части: частично НДС будет взят к вычету, частично пойдет на увеличение первоначальной стоимости.
Для того, чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащую вычету, необходимо определить удельный вес выручки от продажи продукции А (облагаемой НДС) в общей стоимости реализованной продукции. Удельный вес = 1 500 000/(1 500 000+1 000 000) = 60%.
Сумма НДС равна 20 160*60% = 12 096.
10) | Д 68 К 19 | 12 096 | Предъявлена к вычету часть входного НДС по всем счетам-фактурам |
11) | Д 08 К 19 | 8 064 | Отражено включение входящего НДС в первоначальную стоимость оборудования |
12) | Д 01 К 08 | 120 064 | Отражена постановка на учет приобретенного оборудования и его ввод в эксплуатацию |
Государственной регистрации подлежат все сделки с землей и недвижимым имуществом, а также сделки с некоторыми видами движимого имущества в случаях, предусмотренным законодательством, например, при приобретении транспортных средств. Кроме того, в ряде случае государственной регистрации подлежит сам договор купли-продажи и иной договор, на основании которого происходит переход права собственно от одного владельца к другому.
Договоры купли-продажи жилых помещений (ст. 558 ГК РФ) и договорыа купли-продажи предприятия как имущественного комплекса (ст. 560 ГК РФ) подлежат гос. регистрации. При этом государственная регистрационная палата взимает за регистрацию прав собственности и договоров купли-продажи гос. пошлину. НК РФ п.1 подп.22 ст. 333.33 установлена плата за регистрацию права собственности на недвижимое имущество для организации в размере 15 000 рублей.
Порядок гос. регистрации недвижимости установлен ФЗ от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
П. 11 ст. 258 НК РФ установлено, что ОС, права на которые подлежат гос. регистрации в соответствии с законодательством РФ включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтверждённого факта подачи документов на регистрацию.
Д68 – расчеты с органами гос. регистрации, К51 – перечислены с расчетного счета гос. пошлины и сборы за регистрацию;
Д08 К68 – расчеты с органами гос. регистрации – отражено начисление гос. пошлины за регистрацию объекта.
Согласно п.2 ст.149 НК РФ регистрационные сборы и государственные пошлины НДС не облагаются.
В бухгалтерском учете расходы на регистрацию включаются в первоначальную стоимость в качестве затрат на приведение объектов основных средств в состояние, пригодное для использования по назначению.
В налоговом учете возможны варианты, либо включить расходы по регистрации в первоначальную стоимость на основании п. 1 ст. 257 НК РФ либо отнести на затраты в соответствии с подп.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Внесение в уставный капитал объектов основных средств.
В соответствии с действующим законодательством, оплата доли уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью или оплата стоимость акций участникам акционерного общества может быть произведена не только денежными средствами, но и ценными бумагами, имущественными правами и различными товарно-материальными ценностями.
Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта ОС, внесенного в счет вклада в уставный капитал, являются:
~ Решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
~ Акт независимого оценщика об оценке объекта ОС;
~ Акт приёмки-передачи объекта ОС по форме ОС-1.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. В соответствии с п. 3, ст. 34 ФЗ «Об акционерных обществах» для определения стоимости имущества, вносимого в счет оплаты акций должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенной учредителями, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.[7] Кроме того, в первоначальную стоимость включаются фактически затраты организации на доставку таких объектов и приведение их в состояние, готовое для использования.
Для целей исчисления налога на прибыль имущество, внесенное учредителем в качестве вклада в уставный капитал, оценивается на момент перехода права собственности по остаточной налоговой стоимости по данным передающей стороны (п/п2 п1 ст277 НК). При этом стоимость вклада можно увеличить на сумму расходов, понесенных учредителем при условии, что такие расходы признаны частью его взноса в уставный капитал учреждаемой организации.
Таким образом, для налоговой амортизации необходимо получить от учредителя документы, подтверждающие остаточную налоговую стоимость переданного имущества на момент его передачи. Если такого документа и налогоплательщика не будет, то основное средств, внесенное в качестве вклада в уставный капитал придется отразить в налоговом учете в нулевой оценке.
При поступлении на уставный капитал в виде основных средств производится запись Д 08 К 75, принятие Д 01 К 08.
ПРИМЕР:
ООО и два физических лица учреждают ЗАО с уставным капиталом 1,5 миллиона рублей, при этом ООО вносит свою долю основными средствами на сумму 100 тысяч и денежными средствами на сумму 900 тысяч рублей, физические лица вносят свою долю денежными средствами, по 250 тысяч каждый. Балансовая стоимость объекта основных средств, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, составляет 120 тысяч рублей. Независимым оценщиком определена стоимость данного объекта в размере 100 тысяч рублей.
Решение:
В учете ЗАО операции по формированию уставного капитала:
1) | Д 75 – расчеты с учредителями К 80 | 1 500 000 | Отражена регистрация уставного капитала |
2) | Д 50 К 75 | 500 000 | Физическими лицами-учредителями внесены средства в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал |
3) | Д 51 К 75 | 900 000 | Внесены денежные средства на расчетный счет учредителем в счет погашения задолженности по вкладам |
4) | Д 08 К 75 | 100 000 | Внесен объект основных средств в качестве погашения задолженности по взносу в уставный капитал |
5) | Д 01 К 08 | 100 000 | Введены в эксплуатацию объекты основных средств |
В соответствии с п. 3 ст. 173 НК РФ передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет. Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету, если будет использовать этот объект в деятельности облагаемой НДС. Передающая сторона указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал.[8]
Возможны два варианта отражения в учете НДС по основном средству, поступившему от учредителя:
1) В учредительном договоре учредители указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены основного средства и восстановленного по нему НДС, т.е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал.
4) | Д 08 К 75 | Отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств |
5) | Д 19 К 75 | Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем И принятая в качестве взноса в уставный капитал |
6) | Д 01 К 08 | Отражена постановка на учете основного средства |
7) | Д 68 К 19 | Принят к вычету НДС |
2) В учредительном договоре учредителем указывается размер взноса, который определяется только стоимостью собственно ОС без учета восстановленного НДС.[9]
4) | Д 08 К 75 | Отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств |
5) | Д 19 К 83 | Отражена сумма НДС, восстановленная учредителем |
6) | Д 01 К 08 | Отражена постановка на учете основного средства |
7) | Д 68 К 19 | Принят к вычету НДС |
Безвозмездное получение основных средств.
ОС могут поступать в организацию в качестве подарка, безвозмездно. При этом подарки между коммерческими организациями допустимы только в пределах 5 МРОТ. (ст.575 ГК РФ). В связи с этим организация, не нарушая ГК РФ, может получить ОС безвозмездно либо от некоммерческой организации, либо от физического лица. Если стоимость подарка превышает 5 МРОТ, то в соответствии со ст. 574 ГК РФ Договор дарения следует оформлять письменно.
Договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации.
Первоначальная стоимость:
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 23 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |