|
При проверке операции по модернизации, реконструкции н дооборудованию основных средств, изучаются связанные с ними расходы. Основное внимание уделяется тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с последующей амортизацией. При решении данного вопроса следует руководствоваться действующими нормативными документами.
Необходимо обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы на реконструкцию, модернизацию и дооборудование основных средств, но и на операции, осуществленные в конце проверяемого отчетного и в начале следующего периода. Необходимо убедится в том, что данные расходы действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета
Таблица №3.7
|
|
Проверка расходов на ремонт основных средств. При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с
подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, пени работ, условия вы полнен ия работ, сроки одами работ и т,д, Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом вы полней пи х работ,
При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам, При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты /руда и других расходов.
Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам (дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете.
На заключительном этапе аудиторской проверки формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет.
По результатам анализа системы внутреннего контроля Общества Аудитор отмечает:
■ все протестированные хозяйственные операции санкционированы уполномоченными на то должностными лицами;
■ разделено выполнение следующих функций: санкционирование
f
проводимых Обществом операций, отражение их в бухгалтерском учете, контрольные функции;
■ инвентаризация учитываемых на балансе Общества основных средств, проводятся без нарушений нормативных требований;
■ в Обществе созданна постоянно действующая комиссия по инвентаризации имущества;
■ при выборочных тестовых процедурах ив было обнаружено наличие уМ1П111.1КМИИИ'О МИруШОМИМ системы внутреннего ко\проля,
По результатам работы необходимо определить долю иони ппелей ншкого и пижо сродного уровня инутроннсго контроля и бухгалтерского учет и общем, количество вопросов. Дни ЭТОГО был проявлен опрос г/шнного бухгалтера посредством тестов средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета, в случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля предварительно оцени вис геи как "высокая"; если менее 20% - как
"эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая* система контроля. Так, общее количество вопросов составило 31, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 1 и 2) - 1, то есть 3,2 %, Надежность контрольной среды в целях аудита оценена как «высокая)», что позволяет при планировании аудиторских процедур опираться на отдельные средства внутреннего контроля Общества и снизить долю проверок по существу, применяя выборочную проверку операций по учету движения основных средств.
При подготовке общего плана и программы аудита (см. Приложение 6, 7) следует установить приемлемые для Общества уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.
Порядок определения существенности регулируется Правилом (стандартом) №4 существенность в аудите.
Существенность определяется в период разработки плана и программы аудита наличия и движения основных средств, так как ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам работы проверки. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объема аудита.
№ | Бвюный ноюгни ель | Зимнеии*б пшшнн 1 шшншичш н т Hiet ffOPt (4f '# м*. | % |
Валовая прибыль | — | ж~ | |
Валовой объем реализации без НДС | ........ —~т' 1............... 126 316 | ||
Валюта баланса | ~ми7иГ~ | Г-11 11 и........... | |
Собственный mnwiwi | 161 116 | ||
Общие затраты предприятия | 66 337 | ц 1 \ С —I щ |
Определение уровня / ущес шве иноеню//м,/' |
I Яб/Щ/(Я //o'l //f (уммп ypItHHtt ®Пншмм<тщ *Ш. руft, i ш,т | (ЩШ (6 III/, I 626,74 |
1. Среднеарифметическое тначение
(1 498,95-^526,32+3 680,82+16 111,6+1 926,74)/5* 100%~4 749 тыс, руб.
2. Отклонение наименьшего от среднеарифметического значения *» (4749- 526,32)74749* 100%=*89%
3. Отклонение максимальное от среднеарифметического значения (16111,6-4749)7 4749* 100%=239,3%
Поскольку и то, и другое значение существенно отклоняется от среднего, отбрасываю 1 и 2 показатели.
4. Среднеарифметическое из 3-х - (1498,95+3680,82+1926,74)73-2369 тыс. руб.
Условно предположу, что если пропустить ошибку на 2369тыс.руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву на 1184,5 тыс.руб.).
После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным
весом в общем итоге.
Определение уровня существенности значимых статей баланса
(удельный вес > I)2
Таблица №3.9
1 см. Приложение 3, 4. см. Приложение 3
|
Отложенные налоговые активы | 1,9 | 22.5 | |
Затраты в незавершенном производстве | 5,9 | 69,8 | |
Готовая продукция товары для перепродажи | 1,15 | 13,6 | |
Расходы будущих периодов | 22,6 | 267г7 | |
Долгосрочная дебиторская задолженность | 6,26 | 74,15 | |
Краткосрочная дебиторская задолже н ноет ь | 450,11 | ||
Валюта баланса | 1184?5 | ||
Статьи пассива |
|
|
|
Уставный капитал | 79,7 | 944,05 | |
Нераспределенная прибыль | 7,3 | 86,5 | |
Отложенные налоговые обязательства | 5,7 | 67,5 | |
Поставщики и подрядчики | 2,1 | 24,9 | |
Задолженность перед персоналом организации | 2,2 | 26,06 | |
Задолженность по налогам и сборам | 1,8 | 21,3 | |
Валюта баланса | 1184,5 |
|
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Планирование аудиторской деятельности регулируется Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».
В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита (см. Приложение 6).
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (см. Приложение 7). Программа служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы.
Типичные ошибки
В ходе аудиторской проверки в Обществе существенных ошибок выявлено не было, однако следует, отметить типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам основных средств, представленные в таблице:
Типичные ошибки и их мшите на достоверность информации
Таблица №3.10
J41 | Основание | Чврвк'К'р ВОЗМОЖНЫХ нарушений | Иднинне нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдение законодател ьсгва | Возможные финансовые санкции |
~Г | п.2 ст. 9 Федерального закона Ш29-ФЗ «О бухгалтерском учете» | 1 Неверное оформление первичных документов | Боли организация не оформила необходимый первичный документ и этот факт обнаружила налоговая инспекция в ходе проверки, то на организацию могут быть наложены штрафные санкции. Организацию могут привлечь к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения. | I В течение одного налогового периода, организацию оштрафуют на 5 000 руб. (п. 1 ст.120 НК РФ). В случае грубого нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов или объектов налогообложения, если деяния совершены в течение одного налогового периода, но при отсутствии признаков налогового правонарушения штраф увеличится до 15 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ). |
п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.10 «Методических указаний по бухгалтереко м у учету основных средств» | 1!с правильно учитываются в бухгалтерском учете основные средства. | Не правильно формируется первоначальная стоимость объекта основных средств, не правильно начисляется сумма амортизации, и как следствие занижение налоговой базы по налогу на имущество организации. Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства». | Статья 15.11 КоАП Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представл е ния бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. | |
п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.2 статьи 259 11К РФ | 1!е правильно начисляют амортизацию по объектам основных средств | Начисляют сумму амортизации не в том месяце, как следствие недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства». Занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации, несоответствие налоговой базы по налогу на имущество организации. | ||
п. 3 статьи 258 НК РФ | Нс правильно определяют амортнзацнонны е группы по объектам основных средств. | Не правильно определяют срок 1 полезного использования, как следствие не правильно начисляют сумму амортизации по объектам основных средств, что приводит к недостоверности строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», недостоверности налоговой базы по налогу на имущество организации, по налогу на прибыль | ||
пп.1 п. 1 статьи 146 НК РФ | При безвозмездной передачи объекта основных средств не начисляют НДС | Недостоверность строки 220 бухгалтерского баланса «НДС по приобретенным ценностям», недостоверность налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. | ||
п. 2 статьи 257 НК РФ ____________ | Работы достройки. | Данные работы относятся на первоначальную стоимость |
|
объектов основных средств, как
следствие
недостоверность строки 120 в
бухгалтерском балансе
«Основные средства»,
занижение налоговой базы по
налогу на прибыль,
недостоверность налоговой базы
по налогу на имущество
организации.
Начисляют
амортизацию и
производят
расходы, на
содержание
недвижимого
имущества, с
включением на
затраты без
регистрации
права
собственности
на объекты
основных
средств, в случае
если это
установлено
законодател ьств
ом.
При планировании и проведении аудита основных средств в ООО «Славнефть-НПЦ» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в Обществе. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в Обществе масштабам и характеру его деятельности.
В ходе проверки Аудитором выполнены:
■ оценка состояния системы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
■ оценка состояния системы внутреннего контроля и эффективности средств контроля;
■ проверка соблюдения Обществом применимого законодательства и нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций и их отражении в бухгалтерском учете;
■ проверка соблюдения Обществом налогового законодательства;
■ проверка событий, произошедших после даты подписания бухгалтерской
отчетности.
При проведении аудиторской проверки предполагалось осуществление Обществом непрерывной деятельности в обозримом будущем.
Бухгалтерский учет в Обществе полностью автоматизирован и ведется с применением системы бухгалтерского учета «1C: Предприятие». Обществом создана надлежащая компьютерная среда, обеспечивающая надежность системы учета. Применяемая компьютерная техника соответствует выполняемым ей задачам. Обществом организован контроль за сохранностью баз данных учетной информации, ограничен допуск к системе и внесению изменений в базы данных. Автоматизированная система бухгалтерского учета
своевременно модертпнруотум и НвОТрвИМвВТСй и нагни в И1м«нмми«м действующих нормативных документов, pci мим*мммрукнпнк учащую нрмк|иму
По результатам анализа учетной поди мши Обнмнмвм л ни медвй бухгалтерского учета и части учета обвитой основных i радон», уыииомнино следующее:
В составе приложений к учетной поди гике дли целей Луммннерг кот уч«ни Обществом не утверждены порядок проведении и ним шири июни обмштн основных средств, график документооборота но учету движении основных средств, а также альбом первичных документов, форма которых не унифицирована <
В соответствии с требованиями п,3 от.б Федерального чакона от 21.11.1996г..№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п, Н Положении но ведонию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 №34п, принятии оргимичициеИ учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета it соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля та хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Аудитор рекомендует:
Утвердить все необходимые положения учетной политики соответствующим распорядительным документом руководителя Общества (приказ, распоряжение и т.п.) в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. В Приложении 8 аудитором предложен график документооборота по учету наличия и движения основных средств в Обществе.
В учетной политике Общества для целей налогообложения не раскрыта информация о способе распределения «входного» НДС.
Нарушения и риски:
Согласно ст.170 НК РФ «входной» НДС:
- учитывается в стоимости товаров (работ, услуг);
- принимается к вычету.
Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной налогообложения.
Аудитор рекомендует:
ftftXvV\n\4\N» I ЦЦ \
И \v\sw U|44№|4vH <\wft выборочно щч»йналми1|Ч'1«ш состав основных средств ц ччп^чоупп \ft\ nftftnvMWnnft^ амортизации, списанию и выбытию объектов ЧЧЧЬЧ*НЫХ ЧДЧЧЗч,' Vftv
Учог чЧ'^пчвпыч с\>од\ч\1\ ftcjftMv# Обществом в соответствии с требованиями UV\v^ws\Mft\u> шм от 2MU^ t\ № 129 - ФЗ «О бухгалтерском умете»,
IIKV МИ wVmcv основных сродстп». Методических указаний по учету основных сродсvn. уто. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. Ks 91н, и Других нормативных документа».
И ходе дуди тонкой проверки были выборочно проверены первичные «документы но учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств* утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. N7) и правильноетн оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа).
I to результатам проверки подтвердилось соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств в (>бщссгнс. что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бух\чштерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Проверка аналитического учета основных средств выявила пообъектный учет н инвентарных карточках и присвоение инвентарных номеров на весь период эксплуатации объектов основных средств.
I 1ннснтарные карточки основных средств содержат все справочные данные.
В Обществе отсутствуют объекты основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки.
Проверка синтетического учета движения основных средств не выявила расхождений с данными аналитического учета.
Выборочная проверка полноты и своевременности проведения
инвентаризации основных средств» инвентаризационных описей и
приложенных к иш заседав**#;т№*а?гадо2эдг»глшп€ юшияавх-
сличительной ведомости, реияеиий р^яьлггк. <>Cm№r$t як хглгък инвентаризации не выявила нарушений. с^детез£ст5**{т к j&&ezmx г. результатам внутреннего контроля. При ^л^к^чжМ Kzems?7gvms33?m. -исткетаж средств в Обществе было соотйетстгие вюь фзк?&жаадор аалют«*
бухгалтерским остаткам,
В ходе проверки был проведан %ы$г*ф'гтьл& осмотр отдезьгых. <з»?5«сгк® основных средств (в местах их постоянного хрзвав*Е£$> яаеявзве зе& ягх договоров купли-продажи, накладных, счсто^В'-фактур гзгзстзввшаяЕг ш ттрдчук документов подтверждаюншх права собственности щ. rjr/ъехтъ^ Harness* ше выявлены, на все осмотренные объекты были в h&jssf&sbl аоаъяеъгщжшяе документы,
В ходе проверки была установлена законность щтаобрстеагвж осасо^х средств, выявлена полнота и своевременность оприходаег&ия люечу ы***нжк з Общество основных средств, а также правильность дркуяшпэнышп» оформления посредством аудиторских процедур — инспектировав»*, шрз&гдкж записей, документов и наблюдения за процедурами выполняемые о^тгетщюм по учету операций с основными средствами. Своевременное оорепшдованае объектов основных средств способствует своевременному, в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начислению амортизации, что подтверждает правильный расчет остаточной стоимости объектов основных средств и финансовый результат деятельности Общества.
Полнота и своевременность оприходования основных средств установлена путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В ходе проверки движения основных средств, при передаче основных средств в качестве взносов в Уставный капитал Общества в наличии находились соответствующие товаросопроводительные документы, с указанием в них справочной информации, и приложенные к ним вторые
экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты.
Проверка выявила в наличие Приказа руководителя Общества о создании постоянно действующей комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию объектов основных средств.
Для начисления амортизации Общество использует линейный метод. Срок полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г. установлен в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.
Начисление амортизации по вновь поступившим объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем поступления объекта, что соответствует требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
Начисление амортизации по выбывшим и самортизированным объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта, что соответствует требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
В ходе проверки аудитор убедилсяся в следующем:
■ все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
- права Общества на основные средства не обременены;
■ основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой Общества;
■ приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств можно дать оценку амортизационной политике Общества, С помощью выбранной учетной политики Общество приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности Общества, 1 (елью Общества является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровни накопления амортизационных отчислений, поэтому линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям.
Проведу анализ процесса движения и обновления основных средств но квалификационным группам на основании данных формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2007 год раздела «Основные средства», на основании которого можно обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств в Обществе. [16]
Анализ состояния и эффективности использования основных средств Таблица №3.11
|
|
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 39 | Нарушение авторских прав
<== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |