Аудиторская проверка осуществлялась в соответствии с требованиями действующих нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а именно:
■ Федерального закона РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г.;
■ Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. №696.
Аудит состоял из:
■ планирования аудиторской проверки данного этапа;
■ получения аудиторских доказательств;
■ составления письменной информации (отчета) руководителю Общества;
■ передача руководителю Общества Аудиторского заключения.
Источниками информации по данному объекту проверки являются:
|
|
1. договоры купли-продажи; приказ об утверждении учетной политики, о формировании постоянно действующей комиссии, утверждающей операции по приобретению и списанию ОС;
2. первичные документы, предусмотренные Постановлением Госкомстата РФ от 21.0!.2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";
3. регистры при журнально-ордерной форме учета автоматизированным методом: журнал-ордер №13 (счет 01), журнал-ордер №16 (счет 08), журнал- ордер №10 (затраты, в том числе счет 02);
4. бухгалтерская отчетность: «Бухгалтерский баланс» ф. №1 — показатели об основных средствах сгруппированы в первом разделе актива баланса; «Отчет о прибылях и убытках» ф. №2 — «Прочие доходы и расходы»; «Отчет об изменении капитала» ф. №3 — результат от переоценки объектов основных средств; «Приложение к бухгалтерскому балансу» ф. №5 - информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период, о переданных в аренду и законсервированных основных средствах, полученных в аренду; декларации по НДС, по налогу на имущество организации, по налогу на прибыль организации; статистическая отчетность — форма статистического наблюдения №11 (ОС);
5. результаты опроса, прежде всего, материально ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии; бухгалтера, ведущего учет основных средств, персонала использующего соответствующую информацию, представителей администрации;
6. осмотр наиболее дорогих и существенных объектов основных средств.
|
3.2 Методика проведении аудиторской проверки наличии и
движения основных средств в ООО «С\!1!1ннефто~1 МЩ»
В соответствии с Правилом (стандартом) №5 «Аудиторские ДШШШЛШ(НШ/ аудитор должен получить достаточные надлежащие ДШШШШ!Ш(Ш в IWMO формулирования обоснованных выводов, на которых основывается ёШ мнение.
Аудиторские доказательства получают в результате проведении кОМПНёкГн тестов средств внутреннего контроля и необходимых нроцоОур протуши но существу.
Аудиторские доказательства - это информация, получением аудитором При проведении проверки, и результат анализа указанной информации, па ШУШрШ основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам ОТНОСЯТСЯ, а частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные рй&МШИеНИИ уполномоченных сотрудников аудируемого лица и Информация, НОЛуЧСИНЯЯ ИЗ различных источников (от третьих лиц).
Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерском учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получении аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под процедурами проверки понимают;
детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
аналитические процедуры.
При проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:
— проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пересчет);
|
— инспектирование;
— подтверждение;
— аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.
Последовательность работ при проведении аудита основных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки. [25, с Л 6]
Ознакомительный этап. Изучается состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) (см. Приложение 5). Проверяется соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94), утвержденному постановлением №359.
Результаты проверки отражаются в форме таблицы:
Таблица №3.2
По данным Общества | По данным аудита | |||||||
Наименование показателя | Остаток на начало отчетно го года | Пост упил О (введ ено) | Выбыл о | Остаток на конец отчетног о года | Остаток на начало отчетног о года | Пост упил о (введ ено) | Выбыл о | Остат ок на конец отчет ного года |
Основные средства Земельные участки и объекты природопользования | - | - | - | - | - |
|
| - |
Здания | - | (-) | - | (-) | ||||
Сооружения | - | - | (-) | - | - | - | (-) | - |
Машины и оборудование | (2480) | (2480) | ||||||
Транспортные средства | (256) |
|
| (256) |
| |||
Производственный и хозяйственный инвентарь | - |
| - | - | йй1 | - | - | - |
Рабочий скот | - | . | - | - | - | - | - | - |
Продуктивный скот | . | _ | - | - | - | - | - | - |
Многолетние насаждения | - | - | - | - | - | - | - | - |
Другие виды основных средств | (-) | (-) I | ||||||
Земельные участки и объекты природопользования | - | - | - | - | - | - | • | - |
Капитальные вложения на коренное улучшение земель | - | - | - | - | - | - | - | - |
Итого Г 99022 | (2736) | (2736) 1 |
|
При проведении аудита сохранности основных средств необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедится в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
Важное условие обеспечения сохранности основных средств — проведение их инвентаризации. Основное внимание уделяется качеству проведения, соблюдению сроков и оформлению результатов инвентаризации основных средств, оценивается качество подготовки инвентаризационных описей.
Изучаются решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверяется правильность отражения их в учете. При этом необходимо убедится в соблюдении норм положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций.
Также выясняется, анализируются ли результаты инвентаризации руководством организации, принимаются ли соответствующие меры в случаях выявленных излишек или недостач.
Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств в Обществе является тестирование по вопросам, приведенной в таблицах.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета
Таблица №3.3
№ | Содержанке исследования | О Да | тветы Нет | Вывод аудитора |
Аудит наличия и сохранности основных средств (код 001) | ||||
Определен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск ОС, правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность основных средств | + |
| Круг лиц определен Приказом руководителя Общества. Приказ отвечает установленным требованиям, в нем прописаны ответственные лица и занимаемые ими в Обществе должности | |
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС? | + |
| Договоры отвечают предъявляемым требованиям Риск контроля низкий | |
Согласовывается ли увольнение и перемещение материально ответственных лиц с главным бухгалтером Общества? | + |
| Риск контроля низкий | |
Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему-передаче ОС с указанием сроков их представления? |
| график документ ооборота Общество м не разработа н | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных Риск контроля высокий | |
Существует ли список лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение ОС, утверждаемый руководителем Общества по согласованию с главным бухгалтером | + |
| Риск контроля низкий | |
Имеются ли в бухгалтерии образцы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение ОС? | + |
| Риск контроля низкий | |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? | + |
| Выборочная проверка определенного количества ОС, подтвердила отражение в учете, наличие заведенных на них инвентарных карточек и присвоение инвентарных номеров. Затем была проведена обратная процедура: выборочная проверка по данным бухгалтерского учета определенного количества |
|
of/hCK ioii ОС улмсзонерили и
ТОМ) ЧТО ОМИ ИМСКЛСЯ и НаЛИЧИИ.
1'иок контроля НИЗКИЙ
('ИСК КОНфОЛЯ НИЗКИЙ
1I ОриДОК нропсдсния и
оформления результатов
и и нс I и приза ци и соотистстиуст
установленным правилам
Приказом Минфина РФ
от 13.06.1995 №49 «Об
утверждении методических
указаний имущества и
финансовых обязательств»
В Приказе по учетной политике Общества определены случаи ирсведения обязательной инвентаризации, плановой инвен таризации ОС, сроки проведения плановой инвентаризации ОС (на 1 ноября отчетного года), что утверждено графиком проведения инвентаризации руководителем Общества. В Обществе Приказом руководителя определена инвентаризационная комиссия. Приказ отвечает установленным требованиям Риск контроля низкий
Основной этап, 1IpOBO/дится оценки организации учета основных средств, осущосл илмемаи и двух направлениях проверки правильности отнесения имущества: для целой бухгалтерского и для целей налогообложения прибыли.
Результаты проверки организации учета основных средств оказывают существенное влияние на проведение последующих процедур, таких как проверка документального оформления и проверка правильности начисления амортизации основных средств.
11еобходимо убедился в лом, что:
все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
права организации на основные средства не обременены;
основные средства олиечают критериям, оговоренным в положениях
по бухгалтерскому учету;
основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с уютной политикой;
Приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в при пил I.ной оценке И в соответствующем отчетном периоде.
1'еснна проверни состой и пн систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета Ti«fl.iniiUi >№2
«Nli | < одгржниж- iKTJHMinnimmi | Ответы | Вывод аудитора | |
Да | Нет | |||
Оценке опгшш шшш | учета основных средств | |||
111 HI принятии к бух гил юрскому учету НКТИПОВ и качестве ОС выполняются ли единовременно условия, предусмотренные в нормативных актах? |
|
| Выборочная проверка выявила соответствие установленным условиям принятия активов в качестве ОС Риск контроля низкий | |
Див целей налогообложении прибыли имущество стоимостью до 20 000 руб, включительно учитывается ли в составе материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию? | £ |
| Выборочная проверка выявила соответствие установленным требованиям п. 1 статьи 256 НК РФ Риск контроля низкий | |
з | 11ервичные учетные документы, подтверждающие производственные расходы ПО приобретению и выбытию ОС, содержат ли 'вшолнепные общительные реквизиты? | + |
| Выборочная проверка первичных документов выявила наличие всех обязательных реквизитов предусмотренные статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ Риск контроля низкий |
А | Для учета ОС используются ли унифицированные формы учета? | + |
| Выборочная проверка выявила применение унифицированных первичных документов по учету ОС, утвержденные Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21.01.2003г. №7 Риск контроля высокий |
Ндиницей учета ОС является ли инвентарный ____________ объект? | + |
| Риск контроля низкий | |
б | Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит ли изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ? | + |
| Риск контроля низкий |
Данные аналитического учета ОС соответствуют ли оборотам и остаткам по счетам синтетического учета 01,02,03,08? | + |
| Риск контроля низкий | |
1) бухгалтерской отчетности раскрывается ли информация, предусмотренная положениями нормативных актов? | + |
| Риск контроля низкий |
|
11ри проверке документального оформления и учета движения основных средств, серьезное внимание уделяется экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты основных средств От результатов выполнения этой процедуры зависит порядок формирована
первоначальной стоимости основных средств и отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете.
В ходе проверки необходимо убедится в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, например таких, как экспертные заключения, справки организаций- нзготовителей. Обращается внимание на соответствие периода получения документа и даты принятия объекта к учету.
Правильность оценки основных средств проверяется посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по приобретению основных средств).
Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, одновременно проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
При проверке правильности отражения в учете и отчетности организации операций по приобретению и выбытию основных средств выборочно анализируются необходимые документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание основных средств и т.д.
При аудите операций по приобретению основных средств за плату обращается внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, в частности на правильное включение в первоначальную стоимость затрат на приобретение, сумм НДС, уплаченных при приобретении ОС.
При проверке операций по приобретению объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации, необходимо обратить внимание на наличие документов о государственной регистрации объекта либо документов, подтверждающих факт подачи документов на регистрацию указанных прав, а
'•**** и* *ттшпть тржтм* п учт* ршмпт т пщтрштт^
\*КПИ,ЦГлПИИ ЩГШ Ш o6b€#'tU ШрЩШПШШИ*
П(/И МАЛАШИ 0&МИСГОК 0&№ШШ% СрСДСТВ, синении И H'WH щ^ишшо и fyti'iWUiCWЯ О И'МОС'Л ЩХ/У/^/У/М <УЛ офЩШШИМ® ПЩ)ШЧИМ'Л JM)VytA<HiH)H
уктмтитяят причти списания, тжнт&жт шугтпт тпЩтт Фыжтк,)\;\'л о4хгрм;№нт птртшшти фттт тттт% средств, нш/тм//шти или и«г>ффстимикпи проведения их ухгтттотттг^т frttuott tfi, и ТШЖ& ДЛЯ &ф&рМ$ШИЛ% НОДбДОДИМОЙ)ШКу\ЛС1ГГ&ПИИ по списанию И ifpi апи'улиии роя м па, Спаи/ соз/шна шмуюянпо леРку t иу кипах комиссия»
Гисты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета
Таблица №3,4
1 *** 1-------- 1 | dm(s\fM а и и«нгхле;ит'л и ил | Ц» кегм УЬ | Hr# | Им иол аудитора | |
Луоит очижении осшжнмх срелстм (код 002) | ||||
\ | Ишш ЛИ /ИНОВОра Щ/ШММ1рО;Ш/М, ЖШ прием к тпсрслач и, протоколы на опенку 1 4 СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СрСДСТВ? |
| Рис*' юлпроля НИЗКИЙ | |
\ (равиявио ли onред&яя&гея и оценивается перввп&ншьшя стоимость <Klf? | * |
| Выборочная проиерка договоров купли-нролажи, накладных, счетов- фактур ностав/няков, акты приема- передачи ОС Риск контроля низкий | |
Своевременно ли протнолтш / ocy/iapci венная per истрапия основных средств, если она требуется и соответствии с такоиодатслсст лом | л- |
| Риск кот роля иичкий | |
Имек/тся ли документы о государственной pciист ранни о&ьекта основных средств, поллежыпиу г осударствеиной рсг истра/ши? | + |
| Выборочная проверка на наличии догуметов подтверждающих государственную ре/ истрапяю Риск КШГфОЛЯ низкий | |
СООТВСТСТВуЮТ ЛИ НОЛОЖСИИЯМ нормативных 8ХТОЛ бух/алтсрский учет и налогообложение операняй по поступлению ОС в нанести: вклада в уставный каптал'? | -f |
| Риск котроля ниткий | |
Контролируется ли списание ОС, оприходование материалов? | + |
| Выборочная пронерка операций по списанию объектов ОС нс выявила нарушения Риск контроля низкий | |
Имеется ли приказ о сотдании комиссии по списанию основных средств | -в |
| Приказ отвечает установленным требованиям Риск контроля низкий |
|
I Гроверяется соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета требованиям ПБУ 6/01 и выясняется, на каком
счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Анализируется учетная политика организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедится в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.
Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты оформлены таблицей:
Сводная таблица на основе данных регистров бухгалтерского учета по
начислению амортизации
Таблица №3.5
Дата ввода в эксплуа тацию | Инвента рный номер | Наимено ванне объекта | Первонача льная стоимость | Согласно форме №ОС-1 | Бжемеся | Бжемеся ч ные амортиза ц ионные отчислени я по данным аудита | ||
срок | норма | Бжемеся чные амортиза ционные отчислен ИЯ | чиыс амортиза ционные отчислен ИЯ согласно ведомост и | |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных
бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.
При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, решаются следующие задачи:
— анализ объектов амортизации;
контроль та правильностью расчета норм амортизационных отчислений;
— оиеика аморпшдионнои политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.
В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определенна норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Необход имо убедится в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Затем проверяется определение срока полезного использования объекта основных средств.
ГГри проверке начисления амортизации в налоговом учете решаются два принципиальных аспекта методики:
— проверка формирования состава амортизируемого имущества;
— проверка расчета сумм амортизационных отчислений.
Проверяются, соблюдены ли все условия для начисления амортизации в
налоговом учете и обеспечивает ли этот учет каждому объекту амортизируемого имущества верное отражение в регистре следующих показателей;
— амортизационная группа объекта;
— срок полезного использования;
— первоначальная или остаточная стоимость;
— выбранный метод амортизации;
— норма амортизации;
— сумма начисленной амортизации.
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета
Таблица №3.(
1 ш | Ответы |
| |
Содержание исследования | Да | Нет | Вывод аудитора |
Хт |
___________________ Лудит правильности начисления амортизации (код 003)__________________ 1 / Соответствует ли положениям нормативных 1 + 1 1 Риск контроля низкий ~ |
| актов порядок начисления амортизации? |
|
| 1 ■... |
Вес ли объекты принят w расчет для начисления амортизационных отчислений? | я- | _____ | Гнск контроля низкий | |
Соответствует ли требованиям законодательства корреспонденция счетов по смету 02 «Амортизация основных средств»? |
| ______ _____! | РИСК конгроля низкий | |
1 to включается ли амортизация по ОС не относящимся к промытленно- иротподстпснным в себестоимость продукции? |
| ГЛ | Риск контроля низкий | |
Не продолжается ли начисление амортизации по ОС, уже нмекмцнм полный нзмос? |
| - | Рнек котроля низкий |
|
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 38 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
