Второй же экземпляр, выписанный по такой сделке, в обычной ситуации подлежал бы регистрации в книге продаж. Однако посредник, не являвшийся собственником реализованного товара, такого права не имеет.
Поэтому он только подшивает такой счет-фактуру в журнал учета выставленных счетов-фактур, но не регистрирует его в книге продаж. Добавим от себя, что по факту реализации товаров (работ, услуг) комиссионер (агент) направляет комитенту (принципалу) извещение, авизо или отчет. Это предусмотрено статьей 999 Гражданского кодекса РФ. Как правило, к этому отчету прилагаются документы, подтверждающие исполнение комиссионного поручения, хотя напрямую такого требования ГК РФ не содержит. Однако применительно к порядку оформления документов для целей исчисления налога на добавленную стоимость у комиссионера появляется обязанность, как минимум, проинформировать комитента (принципала) о том, какие показатели им включены в счет-фактуру, выставленный конечному покупателю.
Данное требование непосредственно Правилами не установлено, но вытекает из имеющегося в них положения о том, что комитент (принципал) должен зарегистрировать в своей книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выданных комиссионером (агентом) покупателю. Следовательно, комитент (принципал) должен предварительно выдать комиссионеру (агенту) упомянутый счет-фактуру, для формирования которого ему надлежит иметь полную информацию о содержании счета-фактуры, полученного от комиссионера (агента) покупателем.
Таким образом, получив отчет и всю необходимую информацию от комиссионера (агента), комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника в соответствии с собственной хронологией и нумерацией счетов-фактур.
Счет-фактура, выставленный комитентом (принципалом) посреднику, регистрируется в книге продаж у комитента (принципала). В то же время, как уже отмечалось, он не регистрируется комиссионером (агентом) не в книге покупок, а только в журнале учета полученных счетов-фактур.
Таким образом, мы рассмотрели процедуру, с помощью которой стороны "разбираются" с движением собственно предмета договора комиссии. Однако для завершения расчетов и документирования сделки остается еще отразить вознаграждение посредника.
Для этого комитент (агент) или поверенный (поскольку данная операция применима к обоим видам договоров) выставляет комитенту (принципалу, доверителю) отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по соответствующему договору.
Этот счет-фактура является самым обычным, поскольку регистрируется в стандартном порядке - в книге продаж комиссионера (поверенного, агента) и в книге покупок комитента (доверителя, принципала). Ведь "продавцом" (исполнителем) услуг по посредническому договору, безо всякого сомнения, является посредник, а "покупателем" (получателем) этих услуг - соответственно комитент, принципал или доверитель.
Для посреднического договора, построенного по модели "договора поручения" на продажу товара все значительно проще. Получив полномочия на заключение договора (совершение сделки) от имени доверителя (принципала), посредник на основании оформленной на его имя доверенности подписывает соответствующий договор и устраняется из взаимоотношений доверителя (принципала) и третьей стороны. Теперь ему причитается только вознаграждение, оформляемое счетом-фактурой, как любая обычная услуга.
Внешний контрагент прекрасно осведомлен о том, что лицо, подписавшее договор, не является настоящим поставщиком (исполнителем), поскольку об этом недвусмысленно написано в договоре. Ведь формулировка преамбулы такого договора такова, что в ней указан и доверитель (принципал), и то, что данный договор заключается поверенным (агентом) на основании доверенности (со ссылкой на ее реквизиты). Подпись и печать на договоре также ставит поверенный (агент). Он же, в принципе, может упоминаться и в первичном документе (акте или даже накладной), правда, только как представитель доверителя (принципала), и то лишь в случае, если такие полномочия прямо предусмотрены в доверенности.
Однако аналогичные "вольности" со счетом-фактурой не пройдут. Максимум, что может быть делегировано сотрудникам посредника - это подписать (по доверенности) счет-фактуру за руководителя и (желательно по другой доверенности) - за главного бухгалтера доверителя (принципала). А все реквизиты на счете-фактуре должны принадлежать исключительно доверителю (принципалу), но ни в коем случае не поверенному (агенту).
И, кстати, распространенной ошибкой в таком случае является указание в графе "Грузоотправитель" адреса и наименования поверенного. Ведь по данной сделке посредник выступает только от имени доверителя (принципала), следовательно, даже непосредственно осуществляя отгрузку, он все равно не действует сам, и грузоотправителем, следовательно, считается также доверитель (принципал).
Так что, у посредника по такой сделке не образуется никаких документов, за исключением им же выставленного счета-фактуры на вознаграждение. Доверитель (принципал) выставляет и регистрирует сначала в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж счет-фактуру на имя покупателя. Покупатель же, соответственно, регистрирует свой экземпляр этого счета-фактуры в своем журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Аналогичный (но "наизнанку") порядок документального оформления применяется и для договоров комиссии (агентских по типу комиссии), заключенных на покупку товаров (работ, услуг) посредником для комитента (принципала).
В этом случае опять-таки продавец не обязан знать (и, как правило, не знает), что его покупатель является посредником и действует в интересах иного лица (комитента, принципала). Так что продавец обычным порядком выставляет счет-фактуру на имя комиссионера (агента). Посредник в этой ситуации обязан позаботиться о документальном обеспечении права комитента (принципала) сформировать вычет по налогу на добавленную стоимость в части приобретенного таким образом товара. Для этого комиссионер (агент) от своего имени формирует счет-фактуру с "зеркальным" отражением показателей из счета-фактуры, полученного от продавца, и выставляет его на имя комитента (принципала).
При этом посредник регистрирует первый из упомянутых счетов-фактур в журнале полученных счетов-фактур, а второй - в журнале выставленных счетов-фактур, но не в книге покупок или книге продаж.
Комитент (принципал), напротив, имеет полное право зарегистрировать полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок. О счете-фактуре, полученном посредником от поставщика товаров комитент (принципал) может лишь получить информацию в отчете комиссионера (агента), который, кстати, в этом случае также является обязательным.
Если же посреднический договор "на покупку" заключен по типу договора поручения, то порядок оформления счетов-фактур совсем простой. Посредник обязательно указывает при подписании договора, что договор фактически заключен доверителем (принципалом), чьи реквизиты и должны быть указаны в таком договоре в качестве реквизитов покупателя. Так что продавец (поставщик) попросту оформляет счет-фактуру на имя доверителя (принципала) в обычном порядке, а последний регистрирует данный счет-фактуру в своем журнале полученных счетов-фактур и книге покупок. Единственное, что в этом случае может сделать посредник - это по доверенности подписать акт или накладную и передать доверителю (принципалу) полученный для него счет-фактуру, как говорится, "из рук в руки".
И, наконец, порядок оформления счета-фактуры на вознаграждение по посредническим договорам "на покупку" абсолютно ничем не отличается от такового при договоре "на продажу".
При всем своем старании сохранить логику и стройность изложения, автор прекрасно отдает себе отчет в том, что такого рода информация в виде "гладкого" текста воспринимается гораздо хуже, чем любого рода схемы и таблицы. Поэтому, как представляется, и схемы, и таблицы здесь будут совсем не лишними.
Условные сокращения в схемах и таблицах:
ЖУВС - журнал учета входящих счетов-фактур
ЖУИС - журнал учета исходящих счетов-фактур
КПро - книга продаж
КПок - книга покупок
Схема 1 и Таблица 1
Договор Комиссии на Продажу
СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)
СФ2 - 150 рублей (стоимость товара)
СФ3 - 30 рублей (вознаграждение посредника)
┌──────────┐ СФ3 ┌───────────────────────┐ СФ1 ┌────────────┐
│ Комитент ├───────────┤Посредник (комиссионер)├────────┤ Покупатель │
└────┬─────┴───────────┴────────────┬──────────┘ └────────────┘
СФ2 │
└───────────────────────────────┘
Отчет с показателями СФ1
┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐
│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Комитент │ СФ3 │ СФ2 │ СФ2 │ │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Комиссионер │ СФ2 │ СФ1, СФ3 │ СФ3 │ │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Покупатель │ СФ1 │ │ │ СФ1 │
└──────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘
Схема 2 и Таблица 2
Договор Поручения на Продажу
СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)
СФ2 - 30 рублей (вознаграждение посредника)
┌──────────┐ СФ2 ┌───────────────────────┐ ┌────────────┐
│Доверитель├───────────┤Посредник (поверенный) │ │ Покупатель │
└────┬─────┘ └───────────────────────┘ └──────┬─────┘
│
└───────────────────────────────────────────────────────────┘
СФ1
┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐
│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Доверитель │ СФ2 │ СФ1 │ СФ1 │ СФ2 │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Поверенный │ │ СФ2 │ СФ2 │ │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Покупатель │ СФ1 │ │ │ СФ1 │
└──────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘
Наконец, нельзя не добавить, что в своем письме от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 МНС России предложило также вариант, позволяющий "сэкономить" один счет-фактуру, когда комиссионер (агент) приводит сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) - отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС. Также единый счет-фактуру посредник может выставить, если он одновременно реализует одному и тому же покупателю товаров (работ, услуг) комитента (принципала) и свои собственные.
Схема 3 и Таблица 3
Договор Комиссии на Продажу
СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)
СФ2 - 150 рублей (стоимость товара)
СФ3 - 30 рублей (вознаграждение посредника)
┌──────────┐ СФ1 ┌───────────────────────┐ СФ3 ┌────────────┐
│ Комитент ├───────────┤Посредник (комиссионер)├────────┤ Покупатель │
└──────────┘ └───────────┬───────────┴────────┴──────┬─────┘
│ СФ2 на сумму СФ1
└────────────────────────────┘
Отчет с показателями СФ1
┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐
│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Комитент │ │ СФ1 │ СФ1 │ │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Комиссионер │ СФ2, СФ3 │ │ │ СФ2, СФ3 │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Покупатель │ СФ1 │ СФ2, СФ3 │ СФ3 │ │
└──────────────────┴────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘
Схема 4 и Таблица 4
Договор Поручения на Продажу
СФ1 - 150 рублей (стоимость товара)
СФ2 - 30 рублей (вознаграждение посредника)
┌──────────┐ ┌───────────────────────┐ СФ2 ┌────────────┐
│ Продавец │ │Посредник (поверенный) ├────────┤ Доверитель │
└────┬─────┘ └───────────────────────┘ └──────┬─────┘
│
└───────────────────────────────────────────────────────────┘
СФ1
┌──────────────────┬────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┐
│ │ ЖУВС │ ЖУИС │ КПро │ КПок │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
│Продавец │ │ СФ1 │ СФ1 │ │
├──────────────────┼────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 25 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |