Российский бухгалтер, 2011, N 11

"Российский бухгалтер", 2011, N 11

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С УЧЕТОМ ПБУ 23/2011

Одной из форм бухгалтерской отчетности является Отчет о движении денежных средств. О том, в каком порядке заполняется этот отчет, мы и расскажем в этой статье.

Для начала отметим, что с 2011 г. поменялись формы бухгалтерской отчетности организаций. Причиной тому стал Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н). Новые формы отчетности должны применяться начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Отчет о движении денежных средств является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н состав положений по бухгалтерскому учету дополнился новым ПБУ "Отчет о движении денежных средств" (далее - ПБУ 23/2011). Таким образом, в годовой финансовой отчетности за 2011 г. необходимо представить отчет о движении денежных средств, заполненный по новой форме в соответствии с новыми правилами.

Однако кардинального изменения порядка заполнения отчета о движении денежных средств не произошло, логика показателей осталась прежней. Отчет о движении денежных средств, как и раньше, является формой отчетности, в которой отражается информация о наличии денежных средств в организации. При этом под денежными средствами в организации считаются не только деньги, но и денежные эквиваленты.

В Отчете о движении денежных средств (форме ОКУД 0710004) отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации за год.

В форме ОКУД 0710004 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути".

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые практически не подвержены риску. Пример такого денежного эквивалента - банковский депозит до востребования.

Как и прежде, отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств и их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж. В п. 9 ПБУ 23/2011 приводятся примеры денежных потоков от текущих операций. В этом перечне необходимо обратить внимание на пп. "д", в котором говорится, что к денежному потоку от текущих операций относятся платежи налога на прибыль организаций, за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. В данном случае имеет смысл организовать на счете 99 "Прибыли и убытки" аналитический учет, выделив поступления по текущим операциям, инвестиционным операциям и финансовым операциям. Таким образом, при составлении отчета о движении денежных средств бухгалтер организации сможет определить суммы налога на прибыль организаций в разрезе видов операций.

Обратите внимание! В соответствии с п. 3 Приказа N 66н организациям разрешено самим детализировать показатели отчетов, включая отчет о движении денежных средств. Поэтому если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 г.

Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основание такому порядку - положения ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)". Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива, должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.

В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с:

- внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание, модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (п. 10 ПБУ 23/2011).

Денежные потоки от финансовых операций - это движение денежных средств и их эквивалентов, влияющее на величину и структуру капитала организации и заемных средств (п. 11 ПБУ 23/2011). Именно по этой причине в новой форме отчета о движении денежных средств статья "Направлено на выплату дивидендов" отнесена к поступлениям по финансовой деятельности. К финансовым статьям также могут быть отнесены:

- привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций);

- денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).

Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (п. 12 ПБУ 23/2011). Также необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления отчета о движении денежных средств.

Кроме того, на основании пп. "г" п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02", в форме ОКУД 0710004 организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Говоря об отражении денежных потоков в отчете необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (п. 15 ПБУ 23/2011).

В свернутом виде отражается движение денежных средств (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011):

- когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

- когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;

- когда они отливаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа. Ранее денежные средства в иностранной валюте пересчитывались в рубли на дату составления отчета о движении денежных средств (31 декабря). Поэтому если у организации на начало отчетного года имелась в наличии иностранная валюта, то показатель строки 1250 "Денежные средства" бухгалтерского баланса на начало отчетного года не совпадал с показателем отчета о движении денежных средств "Остаток денежных средств на начало отчетного периода".

Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.

Следует учитывать: если компания совершала конверсионные операции, например обменивала рубли на иностранную валюту для того, чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Обратите внимание! Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

Следует помнить, что если дополнительная информация по статье отчета о движении денежных средств содержится в пояснительной записке, то статья формы ОКУД 0710004 должна содержать ссылку. Также необходимо в пояснительной записке представить увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:

- используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений;

- используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011;

- способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;

- используемые подходы для свернутого представления денежных потоков;

- иные необходимые пояснения.

Также в пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об имеющихся на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных потоков, направляемых на расширение масштабов деятельности компании.

Рассмотрим порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004) за 2011 г. на примере.

Пример (цифры условные). ООО "Мир" создано 15 января 2011 г. Отчетность составляется по состоянию на 31 декабря 2011 г. Поскольку данных за предыдущий период, то есть за предыдущий отчетный год, нет, графа 4 организацией не заполняется.

Остатки денежных средств ООО "Мир" на указанную дату составили:

- на счете 50 "Касса" - 3000 руб.;

- на счете 51 "Расчетные счета" - 300 000 руб.

Следовательно, "Остаток денежных средств на начало года" будет равен 303 000 руб.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ООО "Мир" в течение 2011 г., составила 944 000 руб. (в том числе НДС 18% - 144 000 руб.). Кроме того, в 2011 г. на расчетный счет ООО "Мир" поступили авансовые платежи от покупателей в размере 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.).

Следовательно, "Поступило денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг" составит 1 062 000 руб. (944 000 руб. + 118 000 руб.).

В течение 2011 г. ООО "Мир" перечислило поставщикам сырья и материалов денежные средства в общей сумме 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.). Эта сумма будет отражена "На оплату товаров, работ, услуг".

Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, составила 500 000 руб. Она будет указана по строке "На оплату труда".

Сумма налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, перечисленных в бюджет в 2011 г., составила 300 000 руб. Эта сумма будет записана по строке "На расчеты по налогам и сборам".

Кроме того, в течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда) в общей сумме 50 000 руб. За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации были оплачены больничные сотрудникам ООО "Мир" в размере 10 000 руб. Общая сумма этих показателей будет отражена по строке "На прочие выплаты, перечисления" в размере 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб.).

Таким образом, "Поступило денежных средств, всего" составит: 978 000 руб. (118 000 руб. + 500 000 руб. + 300 000 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб.).

Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 84 000 руб. (1 062 000 руб. - 978 000 руб.). Эта разница будет отражена по строке "Результат движения денежных средств от текущей деятельности".

Раздел "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

В 2011 г. ООО "Мир" продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка будет отражена по статье "От продажи объектов основных средств и иного имущества".

Кроме того, ООО "Мир" продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость будет отражена по той же статье.

Следовательно, "Поступило денежных средств - всего" составит 2 180 000 руб. (1 180 000 руб. + 1 000 000 руб.).

В 2011 г. ООО "Мир" приобрело новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС 18% - 180 000 руб.). Эта сумма будет записана по статье "На приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов".

В этом же году ООО "Мир" предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма будет отражена по статье "На финансовые вложения".

Таким образом, "Направлено денежных средств - всего" составит 1 380 000 руб. (1 180 000 руб. + 200 000 руб.).

Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит 800 000 руб. (2 180 000 руб. - 1 380 000 руб.). Эта разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности".

Раздел "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

В 2011 г. ООО "Мир" получило заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Эта сумма займа будет отражена по статье "Поступило кредитов и займов".

Кроме того, организация получила и вернула в 2011 г. кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма будет указана по статьям "Поступило кредитов и займов" и "Направлено денежных средств на погашение кредитов и займов".

Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств от финансовой деятельности".

Разница между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой), составит 1 284 000 руб. (84 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Такая разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств за отчетный период".

Остаток денежных средств организации на 31 декабря 2011 г. составит 1 284 000 руб. Он будет отражен по статье "Остаток денежных средств на конец отчетного периода".

Заполненный Отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004) ООО "Мир" за 2011 г. будет выглядеть следующим образом:

Отчет о движении денежных средств

за _______________ 20__ г.

┌───────────┐

│ Коды │

├───────────┤

Форма по ОКУД │ 0710004 │

├──┬───┬────┤

Дата (число, месяц, год) │19│ 03│2012│

ООО "Мир" ├──┴───┴────┤

Организация ------------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 │

├───────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 7715213461│

полиграфическая ├───────────┤

деятельность │ │

Вид экономической деятельности ----------------------- по ОКВЭД │ 22.22 │

общество с ├────┬──────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности ------------- │ 66 │ 16 │

ограниченной ответственностью/частная │ │ │

------------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ │ │

├────┴──────┤

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное зачеркнуть) └───────────┘

┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│ Наименование показателя │ За ____ │ За ____ │

│ │ 11 │ 11 │

│ │20-- г. <1>│20-- г. <2> │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ Движение денежных средств │ │ │

│ по текущей деятельности │ │ │

│ │ │ │

│Поступило денежных средств - всего │ 1062 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │

│от продажи продукции, товаров, работ и услуг │ 944 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│арендные платежи, лицензионные платежи, │ │ │

│гонорары, комиссионные платежи и пр. │ - │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│прочие поступления │ 118 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Направлено денежных средств - всего │ (978) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │

│ на оплату товаров, работ, услуг │ (118) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на оплату труда │ (500) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на выплату процентов по долговым обязательствам│ (-) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на расчеты по налогам и сборам │ (300) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на прочие выплаты, перечисления │ (60) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Результат движения денежных средств от текущей │ 84 │ - │

│деятельности │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ Движение денежных средств │ │ │

│ по инвестиционной деятельности │ │ │

│ │ │ │

│Поступило денежных средств - всего │ 2180 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │

│ от продажи объектов основных средств │ │ │

│ и иного имущества │ 2180 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ дивиденды, проценты по финансовым вложениям │ - │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ прочие поступления │ - │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Направлено денежных средств - всего │ (1380) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │

│ на приобретение объектов основных средств │ │ │

│ (включая доходные вложения в материальные │ │ │

│ ценности) и нематериальных активов │ (1180) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на финансовые вложения │ (200) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на прочие выплаты, перечисления │ (-) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Результат движения денежных средств от │ 800 │ - │

│инвестиционной деятельности │ │ │

└────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘

Форма 0710004 с. 2

┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│ Наименование показателя │ За ____ │ За ____ │

│ │ 11 │ 11 │

│ │20-- г. <1>│20-- г. <2> │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ Движение денежных средств по финансовой │ │ │

│ деятельности │ │ │

│ │ │ │

│Поступило денежных средств - всего │ 680 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │

│ кредитов и займов │ 680 │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ бюджетных ассигнований и иного целевого │ - │ - │

│ финансирования │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ вкладов участников │ - │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ другие поступления │ - │ - │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Направлено денежных средств - всего │ (280) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ в том числе: │ │ │

│ на погашение кредитов и займов │ (280) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на выплату дивидендов │ (-) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ на прочие выплаты, перечисления │ (-) │ (-) │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Результат движения денежных средств от │ 400 │ - │

│финансовой деятельности │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Результат движения денежных средств за отчетный │ 1284 │ - │

│период │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Остаток денежных средств на начало отчетного │ - │ - │

│периода │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Остаток денежных средств на конец отчетного │ 1284 │ - │

│периода │ │ │

├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Величина влияния изменений курса иностранной │ - │ - │

│валюты по отношению к рублю │ │ │

└────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘

Иванов А.А. Иванов Главный Петров В.А. Петров

Руководитель --------- --------------- бухгалтер --------- ----------------

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

19 марта 12 подписи) подписи)

"--" -------- 20-- г.

--------------------------------

Примечания

<1> Указывается отчетный период.

<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

В.Авдеев

Эксперт журнала

Подписано в печать

10.11.2011

Дата добавления: 2015-08-29