Тема 1. Облік грошових коштів

Тема 1. Облік грошових коштів

Надійшли кошти з поточного рахунку:

Д 301 К 311

Виручка від реалізації за готівку

Д 301 К 701

Залишок невикористаних підзвітних сум

Д 301 К 372

Кошти по відшкодуванню завданих збитків

Д 301 К 375

Повернення позики працівником підприємства, яка раніше була йому видана за рахунок коштів підприємства

Д 301 К 377

Від покупців погашення дебіторської заборгованості за реалізовані товари, роботи та послуги

Д 301 К 361

Надлишок коштів, виявлений при інвентаризації

Д 301 К 719

Надійшли до каси внески засновників до статутного капіталу

Д 301 К 46

Видано із каси кошти до банку для зарахування на поточний рахунок

А) самостійно підприємством

311 301

Б) Через інкасатора

333 301

В) кошти під звіт

372 301

Г) позика працівнику підприємства

377 301

Д) оплата праці

661 301

Е) допомога з тимчасової непрацездатності, матеріальна допомога

663 301

Ж) депонована зарплата

662 301

З) аліменти видані з каси

685 301

И) виплачені з каси дивіденди

671 301

І) інші виплати власникам підприємства

672 301

Відображається нестача коштів у касі

947 301

1. Отримано готівкову валюту з валютного рахунку на 1000$, валютний курс НБУ 7,9

Д 302 1000 Дол.

К 312 7900.00

2. Видано валютні кошти під звіт на службове закордонне відрядження:

Д 372 1000 Дол.

К 302 7900.00

У зв’язку зі зміною валютного курсу НБУ виникає необхідність відображення курсових різниць. При цьому позитивна курсова різниця відображається як доходи, від’ємна курсова різниця – як витрати:

Залишок коштів у касі станом на 14 січня = 100 дол. По курсу 7,9, а станом на 15 січня – 7,95, отже курсова різниця дорівнює 5 грн.

Д 302 К 714 5

Станом на 18 січня курс 7,8 грн.

Д 945 К 302 15

Кошти з каси здані самостійно підприємством

311 301

Готівка здана до банку через інкасатора

311 333

Кошти закритого депозитного рахунку або акредитиву

311 313

Внески заступників до статутного капіталу

311 46

Платежі покупців за реалізовані товари, роботи та послуги

311 361

Платежі за одержаним векселем

311 341

Зараховані кошти із бюджету

311 641

Отримані аванси від покупців

311 681

Кредити банку

311 601

Відсотки банку по залишках коштів на поточному або депозитному рахунку

311 733

Кошти від продажу іноземної валюти

311 701

Нараховані доходи по відсотках за облігаціями за фінансовою орендою

311 373

Задоволені претензії

311 374

Платежі від різних кредиторів

311 377

Одержані штрафні санкції

311 715

Списано кошти з поточного рахунку

Готівка до каси

301 311

Кошти на відкриття депозитного, карткового рахунку або каредитиву

313 311

На придбання іноземної валюти

333 311

Поточні фінансові інвестиції

35 311

Довгострокові фінансові інвестиції (придбання акцій, внески до статутного капіталу іншого підприємства)

14 311

Постачальникам за отримані запаси, основні засоби, товари

631 311

Перераховані аванси постачальникам

371 311

Платежі по за виданими векселями

621 311

Погашені кредити банку

601 311

Податки до бюджету

641 311

Оскільки сплата кожного податку контролюється окремо, то до субрахунку 641 відкриваються субрахунки другого порядку для обліку зобов’язань за окремими податками

Платежі до пенсійного фонду

651 311

До фонду соціального страхування тимчасової непрацездатності

652 311

До фонду страхування на випадок безробіття

653 311

До фонду страхування професійних захворювань

656 311

Дивіденди засновникам, власникам

671 311

Інші платежі власникам підприємства

672 311

Платежі за нарахованими відсотками (за операціями з фін оренди)

684 311

Платежі різним кредиторам

685 311

Банку за розрахунково-касове обслуговування

92 311

Відсотки банку за користування кредитом

951 311

Якщо підприємство спочатку нарахувало зобов’язання за цими відсотками Д 951 К 684, а потім погашаються ці зобов’язання Д684 К 311.

Сплачені санкції, в тому числі фінансові

948 311

1. Внески іноземних інвесторів до статутного капіталу:

312 46

2. Кредити банку в іноземній валюті

312 602

3. Надходження експортної виручки від іноземних покупців

312 362

Надійшла експортна виручка в сумі 10000 дол. За умов курсу 7,9.

312/аналітичний розподільчий рахунок 10000

362 79000

Кошти перераховані з розподільчого рахунку на поточний

312 10000

312 79000

На підставі заявки підприємства валютні кошти відправлені на продаж:

334 10000

312 79000

На поточний рахунок в національній валюті зараховані кошти від продажу експортної виручки за вирахуванням комісії банку

311 711 78600

Списується собівартість реалізованої іноземної валюти

942 334 79000

Одержано аванс від іноземного покупця

312 681

Зарахована готівково-іноземна валюта, що надійшла із каси

312 302

Надійшли кошти в іноземній валюті, придбані на міжбанківському валютному ринку

Перерахування зазначеної суми коштів до банку на підставі виписки банку з поточного рахунку в національній валюті.

333 311 50350

На підставі виписки з поточного рахунку в іноземній валюті відображається зарахування придбаної іноземної валюти

312 333 5000

Відображається сума витрат пов’язаних з придбанням іноземної валюти, а саме внесок до пенсійного фонду + комісія

92 333 350

Списано з валютного рахунку:

1. Кошти для погашення зобов’язань перед іноземними постачальниками

632 312

2. Аванси іноземним постачальникам

371 312

3. Кошти до каси на службове відрядження за кордон

302 312

4. Кошти для продажу іноземної валюти

334 312

5. Погашення кредиту в іноземній валюті

602 312

6. Проведення розрахунків з іноземними учасниками (дивіденди)

671 (672) 312

7. Оплата послуг банку з переказу валюти

92 312

8. Відсотки банку за користування кредитом в іноземній валюті

951 312

Перераховано кошти на відкриття карткового, депозитного рахунку або акредитиву

a) В національній валюті

313 311

b) В іноземній валюті

314 312

Кошти з карткового рахунку використовуються на:

a) Виплату оплати праці та інших витрат персоналу

661 (662, 663) 313

b) Підзвіт на відрядження та господарські потреби

372 313

Використання акредитиву для розрахунків:

1. З вітчизняними постачальниками

631 313

2. З іноземними постачальниками

632 314

Зараховано на поточний рахунок залишки короткострокового рахунку, невикористаний акредитив, закритого депозитного рахунку

311 313

Іноз. 312 314

Придбано грошові документи:

a) У безготівковому порядку

331 371

b) За рахунок підзвітних сум

331 372

Використані грошові документи на оплату господарських потреб

91 (92, 93, 949) 331

Видані путівки персоналу підприємства

a) Безкоштовно

949 331

b) З частковою оплатою

301 331

Тема 2. Дебіторка

В бухгалтерському обліку нарахування резерву сумнівних боргів відображається одночасно зі збільшенням інших витрат операційної діяльності.

944 38 7000,00

У звітному періоді виявлена безнадійна дебіторська заборгованість покупців у сумі 6 000, яка списана за рахунок створеного резерву сумнівних боргів:

38 361 6000,00

Якщо підприємством не створювався резерв сумнівних боргів, то безнадійна заборгованість списується безпосередньо на інші витрати операційної діяльності:

944 36 (37)

На підставі накладних на відпуск покупцям готової продукції, товарів визнається дебіторська заборгованість:

· Вітчизняних покупців за реалізовану готову продукцію

361 701

· Реалізовано товари

361 701

На підставі актів приймання-здачі виконаних робіт, послуг визнається дебіторська заборгованість замовників (клієнтів) за реалізовані роботи, послуги

361 703

А у випадку реалізації іноземним клієнтам

362 703

На підставі вантажної митної декларації, контракті та інвойсу (рахунок-фактура) визнається дебіторська заборгованість іноземних покупців

· За реалізовану на експорт готову продукцію

· За реалізовані на експорт товари

362 702

Погашення дебіторської заборгованості вітчизняними покупцями, замовниками:

· Готівкою на підставі ПКО (прибуткового касового ордеру) та звіту касира

301 361

· В безготівковому порядку на підставі виписки банку з поточного рахунку

311 361

· ШЛЯХОМ ЗАЛІКУ Заборгованості за бартерним контрактом

631 361

· Шляхом одержання від покупця векселя в рахунок забезпечення дебіторської заборгованості

341 361

Погашення заборгованості іноземними покупцями:

· В безготівковому порядку на підставі виписки з валютного рахунку

312 362

· Шляхом заліку заборгованості за бартерним контрактом

632 362

· Шляхом одержання векселя в іноземній валюті

342 362

Списання безнадійної дебіторської заборгованості:

· За рахунок резерву сумнівних боргів

38 361 (362)

· При відсутності резерву або його недостатності

944 361 (362)

Відображається курсова різниця у випадку переоцінки дебіторської заборгованості іноземних покупців:

· Позитивна курсова різниця

362 714

· Від’ємна к.р.

945 362

Одержано вексель в рахунок забезпечення дебіторської заборгованості:

· Вітчизняного покупця

341 361

· Іноземного покупця

342 362

За надане розстрочення платежу дебітор може сплачувати відсотки на умовах, визначених в договорах на видачу і одержання векселя. Ці відсотки збільшують фінансові доходи. Нарахування дебіторської заборгованості за відсотками по одержаному векселю відображається записом:

373 732

Погашення дебіторської заборгованості:

· За одержаним векселем

311 341

312 342

· За нарахованими відсотками

311 (312) 373

Підприємство може погасити вексель у банку, якщо кошти необхідні до моменту їх надходження від дебітора. Банк, звичайно, погашає з дисконтом, сума якого відноситься на інші витрати операційної діяльності. Отже на суму коштів отриманих від банку по проданому векселю:

311 341 90 000

На суму дисконту

949 341 10 000

На підставі виписки з поточного рахунку перераховано аванс

· Вітчизняному постачальнику

371 311

· Іноземному постачальнику

371 312

На підставі накладних відображається оприбуткування цінностей, які визнані активами підприємства, в тому числі оплачені авансом:

· Основні засоби

152 371

(10 152)

· Нематеріальних активів

154 371

· ІНМА

153 371

· Виробничих запасів

20 371

· МШП

22 371

· Товари

28 371

На підставі акту приймання-передачі виконаних робіт, послуг оплачених авансом

· Загальновиробничого призначення

91 371

· Загальногосподарського

92 371

· Пов’язані зі збутом

93 371

Примітка:

Можливий варіант, коли бухгалтерія у випадку придбання цінностей, робіт, послуг спочатку відображає зобов’язання перед постачальником Дебет 15, 20, 28… Кредит 631, а потім відображається залік перерахованого авансу Д 631 К 371.

Списання дебіторської заборгованості за виданим авансом, якщо підприємство не отримало оплачені цінності, роботи, послуги.

38 371

При відсутності резерву

944 371

1. Видано кошти під звіт:

· З каси в національній валюті

372 301

· З каси в іноземній валюті

372 302

· З карткового рахунку в національній валюті

372 313

· З карткового рахунку в іноземній валюті

372 314

2. На підставі звіту про використання коштів виданих під звіт відображається погашення дебіторської заборгованості підзвітної особи з одночасним збільшенням активів підприємства або витрат:

· Придбано необоротні активи за рахунок підзвітних сум

15 372

10 (11, 12) 15

· Визнано активом придбані запаси

20 (22, 28) 372

· Відображаються загальновиробничі витрати за рахунок підзвітних сум, наприклад, службове відрядження управлінців цеху

91 372

· Відображаються адміністративні витрати за рахунок підзвітних сум

92 372

· Нараховуються витрати на збут за рахунок підзвітних сум

93 372

3. Зараховується до складу податкового кредиту сума ПДВ, сплачена або нарахована у складі підзвітної суми

641 372

4. Відображається повернення невикористаних підзвітних сум:

· Готівкою до каси

301 (302) 372

· Шляхом утримання із заробітної плати

661 372

5. Відображається погашення зобов’язань перед підзвітною особою у зв’язку з перевитратою коштів

372 301

6. Відображається курсова різниця, якщо дебіторська заборгованість підзвітної особи в іноземній валюті:

· Позитивна різниця

372 714

· Від’ємна різниця

945 372

Примітка

Перерахування підзвітних сум в іноземній валюті в національну валюту здійснюється за валютним курсом НБУ на дату видачі авансу.

7. Списується безнадійна:

· Дебіторська заборгованість підзвітної особи (резерв сумнівних боргів)

38 372

· Дебіторська заборгованість підзвітної особи (за відсутності резерву)

944 372

· Безнадійна кредиторська заборгованість перед підзвітною особою

372 717

1. Нарахована дебіторська заборгованість:

· За дивідендами, які підлягають отриманню

373 731

· За відсотками, які має сплатити орендар за операцією фінансової оренди

373 732

· За відсотками, що підлягають отриманню за облігації

373 732

· За іншими фінансовими доходами

373 733

2. Погашення дебіторської заборгованості

· В безготівковому рахунку в національній валюті

311 373

· В іноземній валюті:

312 373

3. Списання безнадійної дебіторської заборгованості

38 (944) 373

Приклад:

Підприємство перерахувало постачальнику попередню оплату за матеріали у сумі 60 000. При прийманні матеріалів, які оплачені авансом – була виявлена нестача матеріалів за цінами без ПДВ 5 000, крім того ПДВ 1 000. Отже, загальна сума 6 000 грн.

У зв’язку з нестачею, постачальнику пред’явлена претензія. Задоволення претензії могло відбутися таким чином:

1. Постачальник повернув кошти у сумі 6 000;

2. Постачальник здійснив до поставку матеріалів, яких не вистачало.

Зазначені операції відображаються наступною кореспонденцією рахунків:

1. На підставі виписки банку з поточного рахунку відображається перерахування постачальнику авансу

371 311 60000,00

2. На підставі податкової накладної, яку виписав постачальник за першою подією, а саме одержання оплати від покупця відображається податковий кредит з ПДВ

641 644 10000,00

3. На підставі накладної постачальника та акту про встановлення розбіжностей, які складаються комісією, створеною на підприємстві покупця при необхідності залучення представника постачальника. Відображається оприбуткування матеріалів, які фактично надійшли на підприємство

201 371 45000,00

4. Відображається сума ПДВ, яка відноситься до вартості матеріалів, що фактично надійшли

644 371 9000,00

5. Відображаються пред’явлені претензії постачальнику, на підставі претензійного листа

374 371 6000,00

6. Відображається задоволення претензії:

· Грошовими коштами на поточний рахунок

311 374 6000,00

· На підставі розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної зменшується сума податкового кредиту у зв’язку зі зменшенням суми компенсації придбаних матеріалів

641 644 [1000,00] – червоне сторно

· Постачальник в рахунок задоволення претензії здійснив до поставку матеріалів, які оприбутковуються на підставі накладної

201 374 5000,00

· На суму ПДВ

644 374 1000,00

· У випадку незадоволення претензії, безнадійна заборгованість списується наступною проводкою

38 (944) 374

Наприклад

Інвентаризацією виявлена нестача об’єкта основних засобів, первісна вартість якого 1000, знос 900, індекс інфляції – 120%, коефіцієнт 2. Для поновлення активу, придбаний актив вартістю 2000.

((1000 - 900) *1,2 + 200) * 2 + 2000 = 2640

Кореспонденція рахунків:

1. Списується балансова вартість суб’єкта, якого не вистачає

976 10 100

2. Списується сума зносу

131 10 900

3. Відображається нарахування дебіторської заборгованості по відшкодуванню завданих збитків

375 716 2640

4. З відшкодуванням суми збитків Д 301 К 375, сума перевищення відшкодування над балансовою вартістю активу з урахуванням витрат на поновлення підлягає перерахуванню до бюджету 540 (200 ПДВ і 340 як обов’язкові платежі). Отже, нарахування зобов’язань перед бюджетом стосовно зазначених сум відображається записами:

716 641 200

716 642 340

5. Списання безнадійної заборгованості по відшкодуванню завданих збитків

944 375

Розрахунки за заробітною платою обліковуються наступною кореспонденцією рахунків:

1) Нарахована оплата праці

· виробничому персоналу
23 661

· загальновиробничому персоналу
91 661

· адміністративному
92 661

· персоналу, що забезпечує збут
93 661

· Персоналу, зайнятому на об’єктах соціальної інфраструктури, які є на балансі підприємства
949 661

· Працівникам, які виконують роботи пов’язані з капітальними інвестиціями
15 661

· Працівникам, які виконують роботи по ліквідації основних засобів
976 661

2) Нарахована заробітна плата за дні відпустки:

· За рахунок створеного забезпечення
471 661

· При відсутності забезпечення нарахування відпускних відноситься на ті ж рахунки витрат, що й заробітна плата, тобто
91, 92,93 661

1. Відображаються утриманні із з. п.:

· Податки на доходи фізичних осіб
661 641

· Внеску до пенсійного фонду
661 651

· Внески до фонду страхування тимчасової втрати працездатності
661 652

· Внески до фонду страхування безробіття
661 653

· Утримані із з.п. аліментів
661 655

· Відшкодування збитків завданих підприємству
661 375

· Погашення дебіторської заборгованості по своєчасно не повернених підзвітних сумах
661 372

· Погашення дебіторської заборгованості за позикою, яка надана працівнику за рахунок коштів підприємства
661 377

· Профспілкові внески
661 685

2. Виплата заробітної плати:

· Готівкою
661 301

· З карткового рахунку
661 313

· В натуральній формі (продукцією, товаром)
661 70

3. Депонування своєчасно не виплаченої заробітної плати:

661 662

Кореспонденція рахунків:

1. Нараховані внески на пенсійне та соціальне страхування:

a. Виходячи з витрат на оплату праці виробничого персоналу
23 651-653, 656

b. Виходячи з витрат на оплату праці загальновиробничого персоналу
91 65

c. Виходячи з витрат на оплату праці адміністративного персоналу
92 65

d. Виходячи з витрат на оплату праці персоналу, що забезпечує збут
93 65

e. Виходячи з витрат на оплату праці персоналу, який занятий в соціальній інфраструктурі
949 65

f. Виходячи з витрат на оплату праці персоналу зайнятого виконання робіт пов’язаного з капітальними інвестиціями
15 65

g. Виходячи з витрат на оплату праці персоналу зайнятого ліквідацією ОЗ
976 65

h. Виходячи з сум відпускних
471 65

2. Утримані внески:

a. Із заробітної плати
661 651, 652, 653

b. Із суми лікарняних
663 651

Відображається використання коштів ФСС на підприємстві для оплати лікарняних, для виплати допомоги при вагітності та пологах
Перерахування внесків до фондів:
651-653, 656 311

Одержання коштів ФСС у випадку коли не вистачає нарахованих внесків для фінансування виплат за рахунок..
311 652

Дата добавления: 2015-08-28