2. В положениях п. 2 комментируемой статьи определен следующий перечень обстоятельств, при наличии хотя бы одного из которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Россия, признается контролируемой (при условии соблюдения требований п. 3, 4 и 6 данной статьи):
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.
В соответствии с ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ при применении положения данного подпункта в 2012 и 2013 гг. сумма доходов по сделкам между указанными выше лицами составляет: за 2012 г. - 3 млрд. рублей; за 2013 г. - 2 млрд. рублей;
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.
Полезные ископаемые (при добыче налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых производится по налоговой ставке, установленной в процентах), как, собственно, и сами эти налоговые ставки установлены в ст. 342 "Налоговая ставка" гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" части второй НК РФ;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) предусмотрена главой 26.1 части второй НК РФ, а система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - главой 26.3 данного Кодекса. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) согласно п. 1 ст. 346.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ) <1> устанавливается данным Кодексом и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ) <2> устанавливается данным Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2006. N 12. Ст. 1233.
<2> СЗ РФ. 2005. N 30 (ч. 1). Ст. 3112.
4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 части второй НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам.
В указанном п. 5.1 ст. 284 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ) <1> предусмотрено, что прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", облагается налогом по налоговой ставке 0% в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 246.1 данного Кодекса. В свою очередь следует отметить, что указанная ст. 246.1 НК РФ предусматривает освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Согласно п. 1 этой статьи (в ред. Федерального закона от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ) <2> организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ;
--------------------------------
<1> www.pravo.gov.ru. 2011. 29 ноября.
<2> СЗ РФ. 2011. N 1. Ст. 7.
5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны.
В соответствии с ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ положение данного подпункта применяется с 1 января 2014 г. Понятие "особая экономическая зона" определено в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 365-ФЗ) <1> следующим образом: часть территории России, которая определяется Правительством РФ и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2005. N 30 (ч. II). Ст. 3127; www.pravo.gov.ru. 2011. 1 декабря.
3. Норма п. 3 комментируемой статьи определяет критерии отнесения к контролируемым тех сделок, которые предусмотрены положениями п. 2 данной статьи. Так, согласно рассматриваемой норме сделки, предусмотренные положениями подп. 2, 4 и 5 п. 2 данной статьи, признаются контролируемыми при условии, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей. В этом отношении примечательно то, что именно такая сумма определена в норме п. 4.1 ст. 346.13 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ) <1> в качестве условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения. Согласно указанной норме в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2009. N 29. Ст. 3641.
В отношении сделок, предусмотренных положением подп. 3 п. 2 комментируемой статьи, в п. 3 данной статьи установлено, что они признаются контролируемыми при условии, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей. В этой связи следует отметить, что именно такая сумма определена в п. 43 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 3 июня 2009 г. N 117-ФЗ) <1> в качестве условия прекращения освобождения от налогообложения доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику. Согласно данной норме такое освобождение от налогообложения предоставляется при условии, если доход от реализации указанных товаров (работ, услуг) за предыдущий календарный год не превышает 100 миллионов рублей.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2009. N 23. Ст. 2772.
4. В положениях п. 4 комментируемой статьи перечислены сделки, которые не признаются контролируемыми вне зависимости от того, удовлетворяют ли они условиям, предусмотренным п. 1 - 3 данной статьи.
Согласно подп. 1 п. 4 комментируемой статьи не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ. При этом прямо предусмотрены исключения - это сделки, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах.
В первоначальной редакции данного подпункта устанавливалось, что не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с законом. Подпункт изложен в новой редакции Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ <1>, внесшим изменения в части первую и вторую НК РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков. Указанным Законом в часть первую НК РФ введена глава 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков". В соответствии с п. 1 ст. 25.1 названной главы консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены данным Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
--------------------------------
<1> www.pravo.gov.ru. 2011. 17 ноября.
В подпункте 2 п. 4 комментируемой статьи установлено, что не признаются контролируемыми сделки, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами России;
указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;
указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подп. 2 - 5 п. 2 данной статьи.
Уплата налога на прибыль организаций в бюджеты разных субъектов РФ предусмотрена положениями ст. 288 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ (в ред. Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ) для случаев нахождения в разных субъектах РФ, во-первых, обособленных подразделений одного налогоплательщика, во-вторых, участников консолидированной группы налогоплательщиков и их обособленных подразделений.
Понятие "обособленное подразделение организации" определено в п. 2 ст. 11 части первой НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ) для целей данного Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах следующим образом: любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места; признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение; при этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
5 - 7. Нормы п. 5 и 7 комментируемой статьи определяют критерии отнесения к контролируемым тех сделок, которые предусмотрены положениями подп. 2 и 3 п. 1 данной статьи, т.е. сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, а также сделок, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются офшорные зоны.
В соответствии с п. 7 комментируемой статьи указанные сделки признаются контролируемыми при условии, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей. Такой же критерий определен в п. 3 комментируемой статьи для признания контролируемыми тех сделок, которые предусмотрены положениями подп. 2, 4 и 5 п. 2 данной статьи (см. выше).
Норма п. 5 комментируемой статьи устанавливает, что сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми только при условии, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из товарных групп, непосредственно перечисленных в данной норме, а именно:
1) нефть и товары, выработанные из нефти;
2) черные металлы;
3) цветные металлы;
4) минеральные удобрения;
5) драгоценные металлы и драгоценные камни.
В норме п. 6 комментируемой статьи федеральный законодатель делегировал полномочие по определению кодов перечисленных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли. Указанным федеральным органом в соответствии с п. 1 Положения о Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. N 438 "О Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации" <1>, является Минпромторг России. Таким образом, следует ожидать издания соответствующего приказа Минпромторга России. Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2011 г. N 850 "О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза" <2>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2008. N 24. Ст. 2868.
<2> http://www.tsouz.ru/. 2011. 29 ноября.
8. В норме п. 8 комментируемой статьи в рамках определения понятия "внешняя торговля товарами" предусмотрено, что в целях НК РФ данное понятие используется в значении, определяемом законодательством РФ о внешнеторговой деятельности. Как говорилось выше, в положении подп. 3 п. 2 ст. 40 части первой НК РФ использовалось понятие "внешнеторговые сделки". Это понятие не было определено, и необходимость обращения к законодательству РФ о внешнеторговой деятельности лишь подразумевалась.
Состав законодательства РФ о внешнеторговой деятельности определен в ст. 3 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" <1>: государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с названным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4850.
Определения соответствующих понятий даны в ст. 2 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (в ред. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 409-ФЗ) <1>:
--------------------------------
<1> www.pravo.gov.ru. 2011. 7 декабря.
внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью (п. 4);
внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров. Перемещение товаров между частью территории РФ и другой частью территории РФ, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией РФ, через таможенную территорию иностранного государства, перемещение товаров на территорию РФ с территорий искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Россия осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права, или перемещение товаров между территориями искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Россия осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права, не является внешней торговлей товарами (п. 7);
внешняя торговля услугами - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в ст. 33 названного Закона (п. 8);
внешняя торговля информацией - внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях (п. 6);
внешняя торговля интеллектуальной собственностью - передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу (п. 5);
внешнеторговая бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств (п. 3).
9. Положения п. 9 комментируемой статьи устанавливают порядок определения для целей данной статьи суммы доходов по сделкам за календарный год. Так, предусмотрено, что сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ.
В отношении применения данного пункта в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 марта 2012 г. N 03-01-18/1-25 <1> указывалось, что при расчете суммы доходов по сделкам, совершенным за календарный год, следует суммировать доходы, полученные сторонами по этим сделкам. В свою очередь, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 марта 2012 г. N 03-01-18/2-31 <2> отмечалось, что сумма доходов по сделкам (за исключением сделок, предусмотренных положениями подп. 2 и 3 п. 1 комментируемой статьи) определяется как результат сложения сумм полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком со всеми взаимозависимыми лицами за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ; сумма доходов по сделкам, предусмотренным положениями подп. 2 и 3 п. 1 комментируемой статьи, определяется путем суммирования полученных доходов по таким сделкам, совершенным налогоплательщиком с одним лицом за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 данного Кодекса.
--------------------------------
<1> СПС.
<2> СПС.
Названная глава 25 НК РФ предусматривает два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод. Порядок признания доходов при методе начисления определен в ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой в целях названной главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Порядок определения доходов при кассовом методе определен в ст. 273 НК РФ, согласно п. 2 которой (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) в целях названной главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Как предусмотрено в п. 1 указанной ст. 273 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 339-ФЗ), организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал; организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" данного Кодекса, определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета указанного ограничения.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 марта 2012 г. N 03-01-18/1-28 <1> в отношении отсылки в норме п. 9 комментируемой статьи к названной главе 25 НК РФ отмечено, что положениями указанной главы определена классификация доходов (ст. 248 Кодекса), даны определения прибыли (ст. 247 Кодекса) и выручки от реализации (ст. 249 Кодекса).
--------------------------------
<1> СПС.
Пункт 9 комментируемой статьи также предусматривает право федерального органа исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), при определении суммы доходов по сделкам для целей данной статьи проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений гл. 14.2 "Общие положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми" и 14.3 "Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица" части первой НК РФ. Видимо, подразумевается, что в случае, если в рамках реализации указанного права ФНС России установит несоответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню, т.е. сумма полученных доходов по сделкам окажется меньше рыночного уровня, то для целей комментируемой статьи суммы доходов по сделкам подлежат определению исходя из рыночного уровня.
10. В норме п. 10 комментируемой статьи предусмотрена возможность признания судом по заявлению ФНС России сделки контролируемой в том случае, кода есть достаточные основания полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным данной статьей. Следует подчеркнуть, что в данной норме речь идет о реализации рассматриваемой возможности в судебном порядке только по заявлению ФНС России. Соответственно, иные процедуры реализации рассматриваемой возможности не предусмотрены. В частности, в отличие от нормы п. 7 ст. 105.1 части первой НК РФ не может идти речь о признании судом сделки контролируемой в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения ФНС России какого-либо решения (см. комментарий к указанной статье). Разумеется, бремя доказывания наличия соответствующих оснований для признания сделки контролируемой возлагается на ФНС России.
Однородными сделками для целей комментируемой главы согласно п. 5 ст. 105.7 части первой НК РФ признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (см. комментарий к указанной статье).
11. Норма п. 11 комментируемой статьи предписывает при признании сделок контролируемыми учитывать положения п. 13 ст. 105.3 части первой НК РФ. Согласно пункту, к которому сделана отсылка, правила, предусмотренные разделом V.1 данного Кодекса, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 указанной статьи (см. комментарий к указанной статье).
Статья 105.15. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля
Комментарий к статье 105.15
1 - 2. В комментируемой статье регламентированы подготовка и представление документации в целях налогового контроля. В пояснительной записке к законопроекту, которым предлагалось включить в часть первую НК РФ раздел V.1, отмечалось, что этим проектом устанавливается перечень документов и сведений, обосновывающих соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, которые представляются ФНС России; законопроектом предусмотрено, что документы, обосновывающие соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, могут быть истребованы у налогоплательщика в установленном порядке ФНС России; упомянутые документы аналогичны используемым в международной практике и могут быть составлены по группе однородных сделок.
Согласно части 7 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ положения комментируемой статьи до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно: в 2012 г. - 100 млн. рублей; в 2013 г. - 80 млн. рублей.
Эти правила распространяются и на ст. 105.16 и 105.17 части первой НК РФ. В отношении термина "несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок" в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24 февраля 2012 г. N 03-01-18/1-14 <1> и от 24 февраля 2012 г. N 03-01-18/1-16 <2> отмечено следующее:
--------------------------------
<1> СПС.
<2> СПС.
по нашему мнению, сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), определяется путем сложения сумм полученных сторонами сделок доходов по всем контролируемым сделкам с таким лицом (лицами) за календарный год. При этом под термином "несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок" следует понимать лиц, являющихся сторонами таких контролируемых сделок;
таким образом, возможность применения положений ст. 105.15 - 105.17 НК РФ к сделкам, признанным в соответствии со ст. 105.14 данного Кодекса контролируемыми, до 1 января 2014 г. определяется путем сопоставления величины суммы доходов сторон сделки по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), с критериями, установленными ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ.
Норма п. 1 комментируемой статьи закрепляет обязанность налогоплательщика представлять по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России (см. комментарий к ст. 105.3 НК РФ), документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании. Однородными сделками для целей комментируемой главы согласно п. 5 ст. 105.7 части первой НК РФ признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (см. комментарий к указанной статье).
В норме п. 1 комментируемой статьи непосредственно определено, что под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством РФ) и содержащий сведения по перечням, установленным в данном пункте:
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 26 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |