Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
Комментарий к статье 105.8
1. Комментируемая статья определяет финансовые показатели (показатели рентабельности) и порядок их расчета (расчета интервала рентабельности) для целей применения таких методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли, т.е. всех иных методов, нежели метод сопоставимых рыночных цен.
В пункте 1 комментируемой статьи названы следующие показатели рентабельности, которые могут быть использованы в рамках применения перечисленных методов при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, а также порядок расчета таких показателей рентабельности:
1) валовая рентабельность - определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость. Показатель используется в рамках применения метода цены последующей реализации (см. ст. 105.10 НК РФ и комментарий к ней);
2) валовая рентабельность затрат - определяется как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг). Показатель используется в рамках применения затратного метода (см. ст. 105.11 НК РФ и комментарий к ней);
3) рентабельность продаж - определяется как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость. Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней);
4) рентабельность затрат - определяется как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг). Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней);
5) рентабельность коммерческих и управленческих расходов - определяется как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг). Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней);
6) рентабельность активов - определяется как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке; в отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской отчетности. Показатель используется в рамках применения метода сопоставимой рентабельности (см. ст. 105.12 НК РФ и комментарий к ней).
По вопросу о том, являются ли показатели рентабельности, указанные в п. 1 комментируемой статьи, при использовании различных методов оценки по сделкам между взаимозависимыми лицами исчерпывающими либо налогоплательщик вправе самостоятельно определить показатели расчета рентабельности, в разъяснении Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ" (см. введение) указано следующее:
при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, установленном ст. 105.10 - 105.13 комментируемой главы, показатели рентабельности, предусмотренные п. 1 комментируемой статьи;
вместе с тем при применении метода сопоставимой рентабельности НК РФ предусматривается возможность использования иного показателя операционной рентабельности при условии, что такой показатель отражает взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения (подп. 5 п. 3 ст. 105.12 комментируемой главы);
кроме того, при выборе конкретного показателя рентабельности необходимо учитывать полноту, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующего показателя рентабельности.
Ранее такие разъяснения были даны в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ от 28 ноября 2011 г. N 03-01-07/5-14 <1>.
--------------------------------
<1> СПС.
2. Норма п. 2 комментируемой статьи определяет источники данных, на основании которых рассчитываются показатели рентабельности, указанные в п. 1 данной статьи, и иные финансовые показатели для целей комментируемой главы:
для российских организаций указанные финансовые показатели определяются на основании данных бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России устанавливает Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а с 1 января 2013 г. - Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
для иностранных организаций указанные финансовые показатели определяются на основании данных бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом предусмотрено, что для целей обеспечения сопоставимости с данными бухгалтерской отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, должна проводиться корректировка таких данных.
3. Общее правило п. 3 комментируемой статьи предписывает при определении интервала рентабельности использовать значения рентабельности, определяемые одним из двух способов: либо по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком; либо на основании данных бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
Вместе с тем на случай отсутствия информации о четырех и более сопоставимых сделках либо отсутствия информации о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых организаций данный пункт допускает, что в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве сопоставимых сделок (бухгалтерской отчетности меньшего количества организаций). Как представляется, один из таких случаев подразумевается в норме п. 6 комментируемой статьи (см. ниже).
Положения п. 3 комментируемой статьи также регламентируют выбор сопоставимых организаций, данные бухгалтерской отчетности которых могут использоваться при определении интервала рентабельности: выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки; при отсутствии в отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся стороной анализируемой сделки, организаций, не являющихся взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями, принимаемых ими рисков и используемых активов. Сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок посвящена ст. 105.5 части первой НК РФ (см. указанную статью и комментарий к ней).
4. В положениях п. 4 комментируемой статьи установлен порядок определения интервала рентабельности, используемого в рамках применения методов, указанных в подп. 2 - 4 п. 1 ст. 105.7 комментируемой главы, т.е. таких методов определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод цены последующей реализации, затратный метод и метод сопоставимой рентабельности.
В соответствии с подп. 1 п. 4 комментируемой статьи образуется выборка, используемая для определения интервала рентабельности, для чего совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию. При этом: каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается порядковый номер; в случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения; рентабельность анализируемой сделки при определении интервала рентабельности не учитывается.
В подпункте 2 данного пункта регламентировано определение минимального значения интервала рентабельности:
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
Подпункт 3 данного пункта регламентирует определение максимального значения интервала рентабельности:
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке не является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается значение рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
В качестве примеров применения положений подп. 2 и 3 п. 4 комментируемой статьи можно привести следующее:
1) при выборке, образованной в соответствии с подп. 1 данного пункта, N 1 - 12%, N 2 - 13,5%, N 3 - 14%, N 4 - 14%, N 5 - 15%, N 6 - 15,5%, N 7 - 16%, N 8 - 16%:
частное от деления на четыре числа значений цен составляет 2 (8 / 4), т.е. является целым числом; соответственно, минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значение цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу (13,5%), и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (14%), - 13,75% ((13,5% + 14%) / 2);
произведение 0,75 и числа значений цен в выборке составляет 6 (0,75 x 8), т.е. является целым числом; соответственно, максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу (15,5%), и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке (16%), - 15,75% ((15,5% + 16%) / 2);
2) при выборке, образованной в соответствии с подп. 1 данного пункта, N 1 - 12%, N 2 - 13,5%, N 3 - 14%, N 4 - 14%, N 5 - 15%, N 6 - 15,5%, N 7 - 15,5%, N 8 - 16%, N 9 - 17%, N 10 - 18%:
частное от деления на четыре числа значений цен составляет 2,5 (10 / 4), т.е. не является целым числом; соответственно, минимальным значением интервала рентабельности признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу, т.е. N 3 (2 + 1) - 13,5%;
произведение 0,75 и числа значений цен составляет 7,5 (0,75 x 10), т.е. не является целым числом; соответственно, максимальным значением интервала рентабельности признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу, т.е. N 8 (7 + 1) - 16%.
5 - 6. Положения п. 5 комментируемой статьи определяют перечень следующих условий, при одновременном соблюдении которых может производиться расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных бухгалтерской отчетности организации:
1) если организация осуществляет сопоставимую деятельность и выполняет сопоставимые функции, связанные с этой деятельностью. При этом непосредственно установлено, что сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами. Речь идет об Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), введенном в действие на период с 1 января 2008 г. до 1 января 2011 г. Приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 г. N 329-ст <1> без отмены Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утв. Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст <2>. Приказом Росстандарта от 30 декабря 2010 г. N 1151-ст <3> срок действия Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) продлен до 1 января 2013 г.;
--------------------------------
<1> ИУС "Национальные стандарты". 2008. N 2.
<2> СПС.
<3> СПС.
2) если совокупная величина чистых активов организации не является отрицательной по данным бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность. При расчете совокупной величины чистых активов организации подлежит применению Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз <1>;
--------------------------------
<1> РГ. N 51. 2003. 19 марта.
3) если организация не имеет убытков от продаж по данным бухгалтерской отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н <1>, для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", открываемый к счету 90 "Продажи";
--------------------------------
<1> ФГ. 2000. N 46, 47.
4) если организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 25% (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 25%. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации определен ст. 105.2 части первой НК РФ (см. указанную статью и комментарий к ней).
На случай, если в результате применения указанных в п. 5 комментируемой статьи условий останется менее четырех организаций (данные бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций предписывает учитывать общее правило п. 3 данной статьи), в п. 6 данной статьи предусмотрено, что критерии доли участия, указанные в подп. 4 п. 5 данной статьи, могут быть повышены с 25 до 50%. Соответственно, в этом случае условие подп. 4 п. 5 комментируемой статьи будет выглядеть следующим образом: организация не участвует прямо и (или) косвенно в другой организации с долей такого участия более 50% (за исключением случаев, когда доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности организаций, которые используются для расчета интервала рентабельности) или не имеет в качестве участника (акционера) организацию с долей прямого участия более 50%.
Как представляется, в случае, если в результате применения и такого условия подп. 4 п. 5 комментируемой статьи останется менее четырех организаций, то подлежит применению положение п. 3 комментируемой статьи, согласно которому в случае отсутствия информации о бухгалтерской отчетности четырех и более сопоставимых организаций в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о бухгалтерской отчетности меньшего количества организаций.
В отношении упомянутой в подп. 4 п. 5 комментируемой статьи консолидированной финансовой отчетности организаций необходимо отметить следующее. Общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ устанавливает Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" <1>, что и закреплено в ч. 1 его ст. 1. Согласно части 2 указанной статьи для целей названного Закона под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2010. N 31. Ст. 4177.
7. Норма п. 7 комментируемой статьи устанавливает два возможных способа использования информации для расчета интервала рентабельности. В частности, предусмотрено, что могут быть использованы: либо информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая сделка; либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
В рассматриваемой норме также предусмотрено, что к указанной информации относится информация налогоплательщика только о тех сделках, которые совершены им с лицами, не являющимися с ним взаимозависимыми.
8. В норме п. 8 комментируемой статьи указано на возможность проведения корректировок показателей рентабельности в целях обеспечения сопоставимости при определении интервала рыночной рентабельности на основании данных бухгалтерской отчетности сопоставимых организаций. При этом непосредственно определено, что такие корректировки могут проводиться в целях корректировки различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным бухгалтерской отчетности налогоплательщика и организаций, данные бухгалтерской отчетности которых используются для определения интервала рентабельности.
В этом отношении следует отметить, что в рамках определения содержания бухгалтерского баланса в разд. IV Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н <1>, предусмотрено, что:
--------------------------------
<1> ФГ. 1999. N 34.
группа статей "Дебиторская задолженность" объединяет статьи "Покупатели и заказчики", "Векселя к получению", "Задолженность дочерних и зависимых обществ", "Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал", "Авансы выданные" и "Прочие дебиторы";
группа статей "Кредиторская задолженность" объединяет статьи "Поставщики и подрядчики", "Векселя к уплате", "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами", "Задолженность перед персоналом организации", "Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами", "Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов", "Авансы полученные" и "Прочие кредиторы".
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н <1>. Для целей названного Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
--------------------------------
<1> РГ. N 140. 2001. 25 июля.
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Комментарий к статье 105.9
1. В комментируемой статье регламентирован такой метод определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, как метод сопоставимых рыночных цен. В рамках определения содержания этого метода в норме п. 1 данной статьи предусмотрено, что метод сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном п. 2 - 6 данной статьи.
В соответствии с п. 3 ст. 105.7 комментируемой главы метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 105.10 данной главы. Там же установлено, что применение иных методов допускается в случае, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.
Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 105.7 НК РФ), ранее метод сопоставимых рыночных цен (но сам метод назван не был) также был определен в качестве приоритетного метода определения рыночной цены. В рамках регламентации данного метода в п. 3 ст. 40 части первой НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 г. N 154-ФЗ) устанавливалось, что рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных п. 4 - 11 указанной статьи; при этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки; в частности, учитываются скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Положениями п. 4 - 9 ст. 40 НК РФ предусматривалось следующее (о действии указанной статьи см. введение):
рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (п. 4);
рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории России или за пределами России (п. 5);
идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться (п. 6);
однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения (п. 7);
при определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок (п. 8);
при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок (п. 9).
2. Согласно общему положению п. 3 ст. 105.7 комментируемой главы метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене в порядке, установленном комментируемой статьей, при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке. Как установлено там же, при этом для применения метода сопоставимых рыночных цен в целях определения соответствия цены, примененной налогоплательщиком в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной указанным налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой (см. комментарий к указанной статье).
В развитие данных положений в п. 2 комментируемой статьи предусмотрено, что при наличии информации только об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен при одновременном соблюдении следующих условий:
коммерческие и (или) финансовые условия указанной сделки полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий;
продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке этих идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг).
При этом определено, что оценка доминирующего положения осуществляется с учетом положений Федерального закона "О защите конкуренции" или с учетом положений соответствующего законодательства иностранных государств. Содержание понятия доминирующего положения хозяйствующего субъекта раскрывает ст. 5 названного Закона, согласно ч. 1 которой доминирующим положением признается положение хозяйствующего субъекта (группы лиц) или нескольких хозяйствующих субъектов (групп лиц) на рынке определенного товара, дающее такому хозяйствующему субъекту (группе лиц) или таким хозяйствующим субъектам (группам лиц) возможность оказывать решающее влияние на общие условия обращения товара на соответствующем товарном рынке, и (или) устранять с этого товарного рынка других хозяйствующих субъектов, и (или) затруднять доступ на этот товарный рынок другим хозяйствующим субъектам.
3. Положения п. 3 комментируемой статьи устанавливают порядок определения интервала рыночных цен при наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (в том числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком), предметом которых являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги).
В соответствии с подп. 1 данного пункта образуется выборка, используемая для определения интервала рыночных цен, для чего совокупность цен, примененных в сопоставимых сделках, которые используются для определения интервала рыночных цен, упорядочивается по возрастанию. При этом: каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается порядковый номер; в случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие значения; цена, примененная в анализируемой сделке, не учитывается; при наличии достаточного количества сопоставимых сделок, совершенных налогоплательщиком, сторонами которых не являются взаимозависимые лица, при определении интервала рыночных цен не учитывается информация по прочим сделкам.
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 31 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |