Тема 5. Учетный цикл и подготовка финансовой отчетности.

Цель лекции: идентификация хозяйственных операций, оценка хозяйственных операций, классификация хозяйственных операций.

Основные понятия: реальные счета, номинальные счета, активные счета, пассивные счета, измерение, учетный цикл, вступительный баланс

План лекции:

1. Вопросы измерения хозяйственных операций

2. Понятие и этапы учетного цикла

3. Трансформационная таблица

Хозяйственные операции – предмет бухгалтерского учета, так как они факты и события хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение организации. В практической работе бухгалтер должен решать три вопроса:

1. когда произошла хозяйственная операция – проблема идентификации;
2. каково стоимостное выражение хозяйственной операции – проблема оценки;
3. каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции – проблема классификации.

Проблема идентификации заключается в том, чтобы решить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция.

Например, организация заказывает, получает и оплачивает поставщику запасные части. При этом были выполнены следующие действия.

1. Сотрудник организации направляет в отдел снабжения заявку на покупку запасных частей;

2. Заключен договор с поставщиком на поставку запасных частей;

3. Поставщик отгружает запасные части;

4. Кладовщик оприходует запасные части;

5. Организация получает счет от поставщика за отгруженные запасные части;

6. Организация оплачивает поставщику за полученные запасные части.

Какая из этих операций должна быть зарегистрирована организацией. Согласно правилам учета хозяйственная операция должна быть зарегистрирована на момент перехода права собственности на запасные части от продавца к покупателю и возникновения обязательства оплатить. Моментами совершения хозяйственной операции могут считаться действия 3 и 4 или 5 и 6, так как эти операции означают передачу права собственности на вещь. С юридической точки зрения оба решения равноценны. Поэтому в зависимости от условий договора поставки покупатель может отразить получение запасных частей в определенный момент времени.

Заранее определенный момент времени, в который должна быть зарегистрирована хозяйственная операция, называется точкой идентификации.

Самой противоречивой в учете является проблема оценки. Согласно общепринятым бухгалтерским принципам все активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, часто называемой фактической себестоимостью. Себестоимость – это цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. Согласно этому положению, цель бухгалтерского учета состоит не в нахождении «стоимости», которая может меняться после совершения хозяйственной операции, а в определении себестоимости или стоимости, на момент совершения хозяйственной операции. Например, стоимость активов учитывается в момент их приобретения и сохраняется на этом уровне до тех пор, пока они не будут проданы или потреблены. Такая практика называется принципом стоимости.

Например, организация хочет продать автомобиль за 1 340 000 тенге. Один покупатель предлагает свою цену в 1 050 000 тенге, другой – 1 200 000 тенге. Есть еще вариант отдать его в уплату за банковский заем за 1 100 000 тенге. В данном случае выражены субъективные мнения покупателей по поводу одного и того же предмета. В итоге организация может продать ее по самой выгодной на данный момент цене 1 200 000 тенге, если нет других предложений. Все перечисленные суммы выступают различными оценками, но только последняя является достаточно надежной для отражения в учете. Рыночная стоимость данного автомобиля может меняться с годами, но в бухгалтерских записях покупателя он будет числиться по цене 1 200 000 тенге, пока не будет снова продан или списан. В этом случае бухгалтер зарегистрирует новую хозяйственную операцию с новой ценой и будет выявлен финансовый результат: убыток или прибыль.

Проблема классификации – это запись хозяйственных операций в системе счетов. Выбор счетов влияет на финансовые результаты фирмы. Например, то, каким образом будет классифицировано приобретение мелкого инструмента: как расходы на ремонт или как покупка оборудования, отразится на величине чистого дохода.

Последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов называется учетным циклом.

Сложившийся в отечественной практике учетный цикл состоит из следующих шагов:

1) запись на счетах остатков на начала месяца (вступительный бухгалтерский баланс);

2) составление журнала хозяйственных операций за месяц;

3) разноска хозяйственных операций за месяц, подсчет итогов оборотов по дебету и кредиту и выведение остатков на начало следующего месяца;

4) составление оборотной ведомости (пробный бухгалтерский баланс) по счетам синтетического учета;

5) составление по данным оборотной ведомости баланса на начало следующего месяца (заключительный бухгалтерский баланс).

Учетный цикл иностранных фирм состоит из следующих этапов:

1. анализ операций на основе первичных документов;
2. регистрация операций в Главном журнале;
3. перенос проводок в Главную книгу;
4. корректировка (трансформация) счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы;
5. закрытие счетов в конце отчетного периода;

6. составление финансовой отчетности на основе трансформационной таблицы.

Выводы:

Таким образом, последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов. Учетный цикл состоит из шести этапов.

Дата добавления: 2015-11-04