Налоговая база. На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на

На основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то и различен порядок определения налоговой базы. Порядок определения налоговой базы может быть приведен в виде следующей таблицы:

Налогоплательщик	Налоговая база
Российские организации	Денежное выражение полученного дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов
Иностранные организации, осуществляющие деятель­ность в Российской Федерации через постоянные представитель­ства	Денежное выражение полученного через постоянные представительства дохода, уменьшенного на величину произве­денных постоянными представительствами расходов
Иные иностранные организации	Денежное выражение дохода, полученного от источников в Российской Федерации

Таким образом, формулу расчета налоговой базой по налогу прибыль можно привести следующим образом:

ПРИБЫЛЬ (НАЛОГОВАЯ БАЗА) = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ

Доходы

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, выраженных в денежных и (или) натуральных формах.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются все остальные доходы. Например, к внереализационным относятся следующие виды доходов:

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной (отрицательной) курсовой и (или) суммовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

· в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду), в случае если налогоплательщик не предусмотрел в своей учетной политике, что такие доходы признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользо­вание прав, возникающих из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собст­венности);

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро­вание которых были приняты в составе расходов;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав;

· иные внереализационные доходы.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли.

1. При определении доходов из них исключаются суммы нало­гов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретате­лю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть налог на добавленную стоимость и акцизы.

2. Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.

3. Имущество (работы, услуги) или имущественные права счита­ются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновени­ем у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица рабо­ты, оказать передающему лицу услуги).

4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом дохо­ды, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федера­ции, установленному на дату признания этих доходов.

5. Доход определяется также с учетом суммовой разницы (уве­личивается или уменьшается), возникающей в случаях, когда оплата производится в российских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При этом, под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств в рублях, исчисленная по установленному законодательством Российской Фе­дерации или соглашением сторон курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, не соответствует фактически по­ступившей (уплаченной) сумме в российских рублях.

Суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика - продавца - на дату погашения деби­торской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика – покупателя - на дату погашения кре­диторской задолженности за приобретенные товары (работы, услу­ги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предва­рительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

6. Доходы определяются налогоплательщиком самостоятельно только одним из двух методов (налогоплательщик выбирает один из следующих методов, закрепляет его использование в учетной поли­тике для целей налогообложения и использует на протяжении всего налогового периода):

· методом начисления. По методу начисления доходы признают­ся в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имуществен­ных прав (согласно п. 1 ст. 271 НК РФ). При этом по доходам, относя­щимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с уче­том принципа равномерности признания доходов и расходов;

· кассовым методом. При кассовом методе учета доходов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Ниже в таблице приводится подробный порядок признания доходов при использовании указанных методов (методы начисления и кассовый метод), а также влияние каждого из этих методов на размер и порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:

ДОХОД	Порядок признания доходов
Метод начисления	Кассовый метод
Доходы от реализации това­ров (работ, услуг) и имущественных прав	Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Соответственно, днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имуще­ственных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату	День поступления средств на счета в банках и (или) в кас­су, поступления ино­го имущества (работ, услуг). и (или) имуще­ственных прав, а так­же погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом
Внереализа ционные доходы	1) дата подписания сторонами акта приема - передачи имущест­ва (приемки - сдачи работ, услуг) – для доходов: - в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); - по иным аналогичным доходам; 2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для следующих доходов: - в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; - в виде безвозмездно полученных денежных средств; - в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим орга­низациям взносов, которые были включены в состав расходов; - в виде иных аналогичных доходов; 3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями за­ключенных договоров или предъявления налогоплательщику доку­ментов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов: - от сдачи имущества в аренду; - в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользова­ние объектами интеллектуальной собственности; - в виде иных аналогичных доходов

Однако, действующим законодательством установлены ограничения в категориях организаций, которые вправе перейти на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по кассовому методу.

В частности, п.1. ст.273 НК РФ определено, что организации (за исключением банков) имеют право на определение дохода по кассовому методу в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 2 млн. руб. за каждый квартал. Если же в течение налогового периода у налогоплательщика, перешедшего на кассовый метод определения дохода, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость превысит 5 млн. руб., то налогоплательщик обязан перейти на определение дохода по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено указанное превышение.

С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

С 1 января 2011 г. на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходы бюджетных и автономных учреждений не включаются предоставленные им субсидии, а казенные учреждения не учитывают для целей налога на прибыль выделенные им бюджетные ассигнования. Кроме того, согласно новому пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ казенные учреждения не признают доходами средства, полученные от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ). В соответствии с новым п. 48.11 ст. 270 НК РФ затраты казенных учреждений, связанные с исполнением государственных (муниципальных) функций, не включаются в расходы.

С 2011 г. автономные учреждения, так же, как и бюджетные, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утратила силу. Напомним, что в соответствии с этой нормой бюджетные учреждения обязаны были вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования и за счет иных источников (доходы от коммерческой деятельности). Такая обязанность была установлена и в отношении произведенных расходов. Перечень затрат, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, был установлен в п. 4 ст. 321.1 НК РФ.

Дата добавления: 2015-08-26