Налоговая база. Налоговая база по НДС определяется по каждо­му из вышеперечисленных четырех объектов

Налоговая база по НДС определяется по каждо­му из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения от­дельно, в следующем порядке, который может быть представлен следующим образом:

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации то­варов (работ, услуг) на террито­рии Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из цен, указанных сторонами при сделке (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минераль­ного сырья) и без включения в них НДС	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче това­ров (выполнении работ, оказа­нии услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчислен­ная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, ус­луг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыноч­ных цен с учетом акцизов (для подакцизных това­ров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3) операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная ис­ходя из всех фактических расходов налогопла­тельщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, тамо­женной пошлины и акцизов (по подакцизным то­варам)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

Кроме того, существует ряд практических особенностей при определении налогооблагаемой базы по НДС. Отметим некоторые из них.

Во-первых, при применении налогоплательщиками при реали­зации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) то­варов (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база оп­ределяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), обла­гаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам опера­ций, облагаемых по этой ставке.

Во-вторых, при определении налоговой базы выручка от реали­зации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,, связанных с расчетами по оплате указанных то­варов (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натураль­ной формах, включая оплату ценными бумагами, авансы получен­ные и прочие поступления. Так, на основании п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы:

· авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоя­щих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

· полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назна­чения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

· полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, дейст­вовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

· полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, контрагентом страхо­вателя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства пре­дусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения НДС в соот­ветствии с НК РФ.

В-третьих, при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактичес­кого осуществления расходов.

В-четвертых, реализацией товаров, работ или услуг организаци­ей или индивидуальным предпринимателем признается соответст­венно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотрен­ных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Дата добавления: 2015-08-26