Условия включения имущества в состав амортизируемого

Налоговым кодексом РФ к амортизируемому имуществу отнесены как основные средства, так и нематериальные активы.

Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами, являющимися частью амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), в целях налогообложения налогом на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией.

Если приобретенные организацией основные средства не используются для указанных целей, то в целях налогового учета они не включаются в состав основных средств и, следовательно, их первоначальная стоимость не уменьшает базу по налогу на прибыль даже через амортизационные отчисления.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется ст. 257 НК РФ.

В первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на их приобретение (сооружение, изготовление), доставку и доведение до состояния, пригодного для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Аналогично определяется и первоначальная стоимость предмета лизинга у лизингодателя (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Приведем порядок формирования стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от вида расходов в таблице 3.1

Таблица 3.1 - Формирование стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от вида расходов

Вид расходов	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
- Цена объекта (контрактная стоимость) без НДС, - расходы на таможенные процедуры, - услуги сторонних организаций по приобретению основных средств, - расходы по доставке	Включаются в стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01)	Включаются в стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Сумма командировочных расходов при условии, что она связана с приобретением основного средства	Включается в стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01)	Включается в стоимость основного средства, кроме суточных, включаемых только в размере установленного норматива (п. 1 ст. 257 НК РФ, пп. 38 п. 1 ст. 270 НК РФ)
Суммовые разницы, возникшие до момента принятия объекта к учету	Включаются в стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01)	Не включаются в стоимость основного средства, поскольку являются внереализационными доходами (расходами) (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Курсовые разницы, возникшие до момента принятия объекта к учету	Включаются в состав прочихх доходов (расходов) (п. 12 ПБУ 10/99)	Включаются в состав внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250 НК РФ, (п. 1 ст. 265 НК РФ)
Проценты по заемным средствам, начисленные до момента принятия основного средства к учету	Не включаются в стоимость основного средства, за исключением стоимости инвестиционного актива и случаев, когда за счет заемных средств осуществляется предоплата за приобретение основных средств (п. п. 13, 15 ПБУ 15/08)	Не включаются в стоимость основного средства, поскольку относятся к внереализационным расходам или не принимаются для целей налогообложения по налогу на прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 8 ст. 270 НК РФ)

Если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальной стоимостью является его рыночная цена, определяемая с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом рыночная цена по такому имуществу не может быть ниже остаточной стоимости этого имущества, подтверждаемой документально или путем проведения независимой оценки (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В случае использования организацией основных средств собственного производства первоначальная стоимость их определяется как сумма прямых расходов на их изготовление, увеличенная на сумму соответствующих акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Данная норма применяется в ситуации, когда в качестве основных средств для производственных или управленческих нужд используется готовая продукция, выпуск которой является видом деятельности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации этих объектов.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Дата добавления: 2015-08-17