Учет ремонта основных средств

Общие положения

Для бесперебойного функционирования основных средств в течение установленного срока службы их необходимо система­тически ремонтировать. Сроки и порядок проведения ремонтов определяются интенсивностью и условиями эксплуатации ос­новных средств. В каждом хозяйстве составляются планы про­ведения ремонтов и сметы расходов на эти цели.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают ремонты капитальные и текущие. Капитальным ремон­том зданий и сооружений считается такой, при котором произво­дится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатаци­онные возможности ремонтируемых объектов. Однако при этом не может быть произведена полная замена основных конструк­ций, срок службы которых является наибольшим (фундаменты, стены и т. п.), так как это выходит за пределы капитального ре­монта. Капитальным ремонтом машин и оборудования считается такой ремонт, при котором производятся разборка агрегата, за­мена или восстановление всех изношенных узлов, деталей, ре­монт базовых деталей. Капитальным ремонтом автомобильного транспорта (двигателя, заднего и переднего мостов, коробки передач и т. п.) считается такой ремонт, который производится после установленной нормы пробега в зависимости от марки машины и условий работы.

Менее сложные сельскохозяйственные машины (плуги, се­ялки, культиваторы и т. п.) поддерживаются в рабочем состоя­нии только с помощью текущего ремонта и капитальному ре­монту не подлежат. Текущим ремонтом является такой, при ко­тором выполняются работы по исправлению или замене отдель­ных износившихся деталей основных средств, а также работы по поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (на­пример, побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей, замена отдельных деталей машин и т. п.). Периодичность теку­щего ремонта - календарный год.

В настоящее время применяется два варианта покрытия и, следовательно, учета затрат на ремонт: первый — отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства; второй — начисление специального резерва отчислений (отчисления в ремонтный фонд) и включение их в за­траты производства со списанием фактических затрат на ремонт за счет созданного резерва. Первый вариант применяется при более или менее равномерном ведении ремонта в течение года; второй — при значительных сезонных колебаниях затрат на ре­монт в течение года.

Различия в учете при разных вариантах покрытия затрат на ремонт состоят в следующем. При первом варианте, как прави­ло, фактические затраты на ремонт (предварительно накоплен­ные) относят на счета по учету затрат на производство. При вто­ром варианте на счета по учету затрат на производство относят суммы начисленного резерва на ремонт (отчисления в ремонт­ный фонд). Сами же затраты на ремонт (предварительно накоп­ленные) списывают за счет созданного резерва. Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопле­ние и учет осуществляются на счете 23 "Вспомогательные про­изводства", где для этих целей выделяются два субсчета:

1. "Ремонтные мастерские";

2. "Ремонт зданий и сооружений".

Учет затрат по субсчету 23-1

Капитальный и текущий ремонты техники сельскохозяйст­венные предприятия осуществляют в специально оборудован­ных для этих целей мастерских. Капитальный ремонт может производиться также в мастерских ремонтно-технических пред­приятий (РТП) или на специализированных ремонтных заводах.

Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, комбайны, автомашины и др.) подвергается тщательному осмо­тру в присутствии инженера-механика и заведующего мастер­ской. В необходимых случаях делается разборка соответствую­щих узлов и агрегатов. При осмотре определяется степень изно­са отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность ремонта (капитальный или текущий), объем работ, потребность в запасных частях и т. п. На основании осмотра машин состав­ляется ведомость дефектов на ремонт машин (ф. № 267-АПК).

В этом документе дают краткую характеристику состояния основных узлов и агрегатов машины, описывают выявленные дефекты, определяют объем ремонтных и монтажных работ устанавливают сметную стоимость ремонта машины. Стои­мость запасных частей, ремонтных и прочих материалов опре­деляют исходя из прейскурантной стоимости с учетом наценок, оплату труда ремонтных рабочих и отчисления на общепроиз­водственные расходы - на основе действующих норм и расце­нок.

Ведомость дефектов составляют в двух экземплярах. Один экземпляр передают кладовщику (заведующему складом) для подбора и выдачи необходимых деталей и материалов для про­ведения ремонта. Другой экземпляр оставляют в ремонтной ма­стерской как сметный документ на проведение ремонта. На ос­новании ведомости дефектов выписывают наряды рабочим (колхозникам), а также отпускают запасные части и ремонтные материалы.

После завершения ремонта ведомость дефектов вместе с другими документами сдают в бухгалтерию, где определяют фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, сумму оплаты труда и прочие фактические затраты на ремонт. Затем устанавливают общую стоимость ремонта машины.

На основании данных ведомости дефектов и других первич­ных документов, отражающих затраты на ремонт, делают запи­си в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в жур­нал учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № 302-АПК). За­траты в журнале по сложным машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой ма­шины отдельно.

Для ремонта прочих сельскохозяйственных машин, прицеп­ного и мелкого инвентаря в журнале открывают отдельные стра­ницы, где затраты учитывают по каждой группе машин и стать­ям затрат в разрезе структурных подразделений. Работы по изго­товлению изделий и инвентаря учитывают для каждого вида изделий.

В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчиты­вают итоги, которые переносят в лицевой счет (производствен­ный отчет) подразделения (в данном случае - ремонтной мас­терской). Если в хозяйстве несколько ремонтных мастерских, то составляется также сводный лицевой счет (сводный производ­ственный отчет).

Затраты ремонтной мастерской в лицевом счете (производ­ственном отчете) учитывают по следующим статьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Сырье для переработки";

3. "Содержание основных средств";

4. "Работы и услуги";

5. "Организация производства и управление";

6. "Прочие затраты".

По статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают суммы оплаты, начисленные рабочим (кол­хозникам) ремонтной мастерской, занятым на ремонте машин, — токарям, слесарям, шлифовальщикам, столярам и др., а также трактористам и комбайнерам, принимающим участие в ремонте машин. По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды, производимые по начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.

На статью "Сырье для переработки" относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей и ре­монтных материалов. При этом запасные части вначале списы­вают по твердым прейскурантным ценам с последующим рас­пределением отклонений от прейскурантных цен пропорцио­нально стоимости израсходованных запасных частей.

На статью "Содержание основных средств" в конце месяца комплексной статьей относятся расходы на содержание обору­дования мастерской. В течение месяца эти расходы накаплива­ются постатейно.

В статье " Работы и услуги" учитывают затраты по выполнен­ным для мастерской услугам вспомогательных производств хо­зяйства и сторонними предприятиями и организациями.

В статье "Организация производства и управление" отража­ют цеховые расходы ремонтной мастерской, которые предвари­тельно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям.

Статья "Прочие затраты" предназначена для учета расхода различного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях.

Учет цеховых расходов ремонтной мастерской в лицевом счете ведут отдельно по следующим статьям:

1. "Оплата труда цехового персонала (заведующего мастер­ской, инженера, механика, нормировщика, кладовщика и дру­гих должностных лиц, обслуживающих мастерскую)";

2. "Отчисления на социальные нужды: в пенсионный фонд,
на социальное и медицинское страхование (по этому же персо­налу)";

3. "Затраты по содержанию основных средств (содержание, амортизация и отчисления (затраты) на ремонт зданий и соору­жений ремонтной мастерской";

4. "Прочие цеховые расходы (прочие общие расходы мастер­ской, не вошедшие в предыдущие статьи)".

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со сле­дующими балансовыми счетами:

02 "Амортизация основных средств" — на суммы амортиза­ции основных средств ремонтной мастерской;

10 "Материалы" — на суммы израсходованных для ремонта различных материалов, нефтепродуктов, запасных частей, инст­рументов, мелкого инвентаря и т. п.;

23 "Вспомогательные производства" — на стоимость произ­веденных услуг других вспомогательных производств;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стои­мость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

96 "Резервы пред­стоящих расходов" - на суммы начисленной оплаты труда, от­числений органам социального, страхования и в резерв на оплату отпусков;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на суммы оплачен­ных через, подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастер­ской;

96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Резерв рас­ходов на ремонт" (ремонтный фонд) — на сумму отчислений в ремонтный фонд по основным средствам ремонтной мастер­ской при отнесении в затраты ремонта не фактических расхо­дов, а сумм резерва.

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства", суб­счет 1 "Ремонтные мастерские" списывают затраты на закон­ченный ремонт либо непосредственно на счет 20 "Основное производство", если там учитывают фактические затраты по ре­монту, либо на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", суб­счет 1, если в затраты основного производства включают не фактические затраты по ремонту, а отчисления в резерв расхо­дов на ремонт Ремонтно-механические мастерские на сельскохозяйствен­ных предприятиях выполняют самые различные работы и выпу­скают разнообразную продукцию. Поэтому по данному произ­водству не может быть единой учетной единицы. Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе одно­родных заказов, по которым ведут аналитические счета в журна­ле учета затрат в ремонтной мастерской.

Все затраты по законченному ремонту списывают в сумме фактической себестоимости ремонта соответствующих объек­тов. При этом цеховые расходы включаются в затраты в норма­тивном размере с корректированием до фактических сумм в конце года. На конец года по ремонтным мастерским может ос­таваться незавершенное производство. Оставшиеся затраты по­казывают в заключительном балансе хозяйства в составе неза­вершенного производства.

Помимо ремонтных работ в ремонтной мастерской могут из­готовляться и различные изделия, инвентарь, запасные части и т. п. В целях упрощения учета эта продукция ремонтной мастер­ской приходуется не по фактической себестоимости, а по прей­скурантным ценам или по ценам возможного приобретения.

Учет затрат по субсчету 23-2

Помимо ремонта техники в ремонтных мастерских сельско­хозяйственные предприятия производят значительные затраты на ремонт зданий и сооружении. Эти затраты учитывают по сче­ту 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений". По указанному субсчету ведут две груп­пы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

Капитальный ремонт осуществляют подрядным или хозяй­ственным способом. При подрядном способе ремонт произво­дят специальные строительные или ремонтные организации — ремстройконторы, межхозяйственные организации и т. д. При хозяйственном способе все работы по ремонту выполняются си­лами самого хозяйства — строительной бригадой, ремонтной мастерской и т. д.

По дебету аналитических счетов затрат на капитальный ре­монт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и подвиж­ного состава, если эти мероприятия осуществляются одновре­менно с ремонтом и за счет средств, предназначенных на капи­тальный ремонт.

По кредиту аналитических счетов "Капитальный ремонт" производится списание учтенных затрат на законченный ре­монт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, пе­редаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на капитальный ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналити­ческом учете по установленной номенклатуре статей затрат. При этом производят следующие бухгалтерские записи на сче­тах:

дебет счета 23, субсчет 2 " Ремонт зданий и сооружений" — на общую сумму затрат по капитальному ре­монту (с подразделением по соответству­ющим статьям),

кредит счетов 10, 07 - на стоимость материалов, нефте­продуктов, оборудования, запасных час­тей, израсходованных при капитальном ремонте,

кредит счета 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость услуг вспомогательных произ­водств своего хозяйства, оказанных капи­тальному ремонту (в течение года услуги списываются по плановой себестоимос­ти, в конце года она корректируется до фактической),

кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитический счет "Эксплуатация стро­ительных машин и механизмов" — на до­лю затрат, относящихся к капитальному ремонту (пропорционально количеству отработанных машино-часов). Если строительные машины и механизмы работали только на капитальном ремонте, то затра­ты по их эксплуатации списывают на счет 23, минуя счет 08,

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной оплаты труда ра­ботникам, занятым капитальным ремон­том,

кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений на социальные нужды,

кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы, резервируемые на оплату отпус­ков.

После окончания капитального ремонта отремонтирован­ные объекты принимают в эксплуатацию. Для этого приемная комиссия, утвержденная руководством хозяйства, составляет акт приема-сдачи отремонтированных и реконструированных объектов (ф. № 102-АПК)¹. В акте указывают качество прове­денного ремонта, его фактическую и сметную стоимость и дру­гие данные, предусмотренные формой.

Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей и другой сложной техники, производимый силами хозяйства, вы­полняют в собственных ремонтных мастерских и учитывают на счете 23 по субсчету 1.

При выполнении капитального ремонта подрядным спосо­бом предприятие заключает с подрядчиком договор на проведе­ние ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам-заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных ра­бот. При начислении подрядчикам стоимости выполненных ра­бот по капитальному ремонту составляется корреспонденция счетов:

дебет счета 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений",

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

кредит счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

После сдачи капитально отремонтированных объектов ос­новных средств в эксплуатацию на основании актов приема-сдачи бухгалтерия списывает фактическую стоимость капиталь­ного ремонта за счет созданного ремонтного фонда. Эту опера­цию оформляют записью по дебету счета 96, субсчет 1 "Ремонт­ный фонд", и кредиту счета 23, субсчет 2.

Фактические затраты по законченному капитальному ре­монту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не по­крытая фондом, перечисляется на счет 97 "Расходы будущих пе­риодов" с отражением в балансе в составе этой статьи и будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

На время капитального ремонта инвентарные карточки, в которых учитываются ремонтируемые объекты, изымают из об­щей картотеки и кладут в специальный ее отдел "Основные средства в ремонте". На основании актов приема-сдачи отре­монтированных и реконструированных объектов в карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке. По сложным машинам необхо­димо делать записи о ремонте также в технические паспорта от­ремонтированных машин.

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений учитыва­ют также на счете 23, субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", где для этих целей выделяется группа аналитических счетов "Те­кущий ремонт". Учет затрат ведут в разрезе статей:

1. "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные
нужды";

2. "Строительно-ремонтные материалы";

3. "Прочие производственные затраты".

По первой статье отражают суммы начисленной оплаты тру­да и резерва на отпуска работников, занятых на работах по теку­щему ремонту. По этой же статье учитывают отчисления на со­циальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.

На вторую статью относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных матери­алов: кирпича, цемента, шифера, лесоматериалов, железа, стек­ла, краски, гвоздей и т. п.

Третья статья предназначена для учета всех прочих расходов: прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, услуг сторонних организаций, амортизации основных средств, используемых при проведении текущего ремонта и др. По этой же статье в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом. Учтенные по данному субсчету в течение месяца затраты в конце месяца или по окончании ремонта списывают за счет со­зданного ремонтного фонда в таком же порядке, как и затраты на капитальный ремонт.

Отражение в регистрах

В регистрах журнально-ордерной формы учета затраты на ремонт основных средств отражают следующим образом. В про­изводственных подразделениях для учета затрат на ремонт ведут лицевые счета хозрасчетных подразделений или арендаторов (ф. № 83-АПК). Аналитический учет затрат на ремонт ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту (ф. № 79-АПК). Для ремонта открывают отдельный бланк ведо­мости, где на основании данных лицевых счетов и первичных документов набирают раздельно затраты на текущий и капи­тальный ремонты по объектам затрат и подразделениям.

Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каж­дому объекту ремонта отражают стоимость незавершенного про­изводства на начало года (по капитальному ремонту) и набирают затраты по дебету счета 23 в разрезе установленных статей и кор­респондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят отдельную строку. По графам ведомости отра­жают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с под­разделением по корреспондирующим счетам. Каждая статья мо­жет занимать несколько граф в зависимости от числа корреспон­дирующих счетов, входящих в нее. Стоимость работ по ремонту подрядным способом отражают общей суммой в корреспонден­ции со счетом 60. В конце месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. В кредитовой стороне ве­домости для каждого объекта по мере завершения его ремонта предусмотрено списание затрат за счет ремонтного фонда.

В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК. По объектам, оставшимся незавершенными, кроме того, сальдо переносят во вкладной лист ведомости для отражения затрат в следующем месяце. Данные ведомости ис­пользуют также для заполнения в конце журнала-ордера № 10-АПК таблицы сводных аналитических данных по ремонту. В этой таблице показывают общие суммы на капитальный и теку­щий ремонты по дебету и кредиту за месяц и с начала года. По капитальному ремонту, кроме того, общие суммы расшифровы­вают по следующим классификационным группам: капиталь­ный ремонт основных производственных средств отраслевого назначения (в том числе зданий и сооружений, машин и обору­дования, других объектов), основных производственных средств других отраслей (также при необходимости с расшиф­ровкой), непроизводственных основных средств (то же самое). Текущий ремонт отражают в таблице общей суммой.

В конце таблицы показывают суммы затрат на ремонт, вы­полняемый хозяйственным способом, затраты на незакончен­ный ремонт. В случае если остались затраты, не перекрытые ис­точниками финансирования (при отсутствии средств в ремонт­ном фонде), показывают их суммы.

Следует иметь в виду, что если в хозяйстве небольшое коли­чество объектов капитального и текущего ремонтов, то можно для аналитического учета ремонта ведомость № 79-АПК не от­крывать. В этом случае записи в журнал-ордер № 10-АПК делают непосредственно на основании лицевых счетов формы № 83-
АПК.

Дата добавления: 2015-08-20