Учет затрат по электро-, тепло-, водоснабжению и прочим вспомогательным производствам

Общие положения. Статьи затрат

На сельскохозяйственных предприятиях в значительных размерах используется электроэнергия для основного производ­ства, жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Источниками снабжения электроэнергией сель­скохозяйственных предприятий являются как собственные эле­ктростанции (стационарные и передвижные), так и централизо­ванная электросеть.

Учет затрат по выработке электроэнергии своими электро­станциями и учет оплаченной электроэнергии, поступившей со стороны, ведут на одном аналитическом счете "Электроснабжение", открываемом к субсчету 5 "Энергетические производства (хозяйства)" счета 23. Затраты учитывают по следующим статьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Содержание основных средств";

3. "Работы и услуги";

4. "Организация производства и управление";

5. "Прочие затраты".

Статья "Оплата труда с отчислениями на социальные нуж­ды" предназначена для учета сумм оплаты труда и отчислений в резерв на отпуска работников, непосредственно обслуживаю­щих электростанции и электрохозяйство (электромонтеры, мо­тористы, кочегары, механики, машинисты и др.). По этой же статье отражают суммы отчислений на социальное страхование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицинское стра­хование по данному персоналу.

Статья "Содержание основных средств" предназначена для учета амортизационных отчислений, расходов на ремонт или отчислений в ремонтный фонд по помещениям и оборудованию электростанций, трансформаторов, трансформаторных будок, внутрихозяйственных электролиний и т. п..

По статье "Работы и услуги" при отсутствии собственных электростанций учитывают оплату электроэнергии, полученной от централизованной энергосистемы, межколхозных электро­станций, а также стоимость работ и услуг, выполненных вспомо­гательными производствами и сторонними организациями.

В статью "Организация производства и управление" относят расходы на содержание цехового персонала по электроснабже­нию.

По статье "Прочие затраты" отражают расходы на содержа­ние электростанций и внутрихозяйственных электролиний, не вошедшие в предыдущие статьи: расход мелкого инвентаря и т. п.

При расходах на содержание собственной электростанции и внутрихозяйственной электросети затраты в зависимости от их вида относят на дебет счета 23, субсчет 5, с кредита счетов: 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 23 "Вспо­могательные производства, 50 "Касса", 69 "Расчеты по социаль­ном страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 96 "Резер­вы предстоящих расходов".

При оплате электроэнергии, получаемой со стороны, эти суммы относят на дебет счета 23, субсчет 5, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с одновременным начислением НДС.

По кредиту счета 23, субсчет 5, в течение года списывают плановую стоимость отпущенной электроэнергии, выработан­ной в хозяйстве и полученной со стороны по назначению ее использования (на производственные, культурно-бытовые и прочие нужды хозяйства).

Отражение в регистрах

Выработанную своими электростанциями электроэнергию учитывают в журнале учета работы электрогенератора. Еже­дневно на основании показаний счетчика (или расчетным пу­тем) определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора.

Ежемесячно на основании данных журнала учета работы электрогенератора заведующий электростанцией или электрик составляет отчет об использовании электроэнергии (ф. № 305-АПК).

В отчете приводят сводные данные за месяц о выработке электроэнергии, расходе нефтепродуктов, об использовании электроэнергии по потребителям, количестве часов и челове­ко-дней, отработанных работниками электростанции, и сум­мах оплаты труда. На оборотной стороне отчета помещен та­бель учета рабочего времени и подсчета заработка. Отчет о ра­боте электростанции является основанием для записи суммы затрат по электроснабжению в лицевой счет (производствен­ный отчет) подразделения по электроснабжению, где затраты по электроснабжению отражают по установленным статьям затрат.

Для списания выработанной электроэнергии на счета ее по­требителей предназначены данные об использовании электро­энергии, где фиксируется общее количество выработанной и полученной со стороны электроэнергии и ее использование по основным потребителям: в растениеводстве, в животноводстве, в промышленных производствах, на освещение и бытовое по­требление населения и т. д. с указанием по каждому потребите­лю количества киловатт-часов и суммы. На основании отчета делают записи по отнесению выработанной электроэнергии на счета потребителей в оценке по плановой себестоимости кило­ватт-часа.

Учет в отдельных видах производств

На субсчете 5 счета 23 учитывают также на отдельном анали­тическом счете затраты на содержание котельных и выполнен­ные услуги по теплоснабжению. Учет по данному аналитическо­му счету в основном соответствует порядку, изложенному выше по учету электроснабжения- Стоимость выполненных услуг по теплоснабжению относят в течение года на основные отрасли по плановой себестоимости 1калорий тепла с корректировкой в конце года до фактической себестоимости.

Одним из видов вспомогательных производств является во­доснабжение. К затратам по водоснабжению относят расходы на содержание артезианских скважин, водохранилищ, водоза­борных узлов, водокачек, водопроводных линий, насосных ус­тановок и других агрегатов по подаче воды для производствен­ных и бытовых нужд хозяйства, а также оплату счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций. Учет затрат по водоснабжению ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 6 "Водоснабжение" по аналитичес­кому счету того же наименования'.

На этот счет относят расходы как на содержание собствен­ного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со сто­роны. Затраты на содержание водоснабжения учитывают по следующим статьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды"
(оплата труда машинистов, слесарей, водопроводчиков и других лиц, обслуживающих установки по водоснабжению, и резерв на отпуска по этой же категории работников); отчисления на соци­альное, медицинское страхование и в пенсионный фонд;

2. "Содержание основных средств" (амортизация, расходы на ремонт или отчисления в ремонтный фонд по сооружениям и агрегатам, обслуживающим водоснабжение артезианских сква­жин, водонапорных башен, водопроводной сети и т.п;

3. "Работы и услуги" (расход электроэнергии на работу дви­гателей по водоснабжению, услуги других вспомогательных производств, оплата стоимости воды при получении ее от маги­стральных водопроводов);

4. "Организация производства и управление" (цеховые рас­ходы по водоснабжению);

5. Прочие затраты" — расход мелкого инвентаря и т. п.

Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кре­дита счета 23, субсчет 6 "Водоснабжение", на счета потребите­лей (растениеводство, животноводство, бытовые предприятия и т. п.) по плановой себестоимости 1 м³ воды. В конце года опре­деляют ее фактическую себестоимость.

Себестоимость 1 м³ воды определяют по всему водоснабже­нию, т. е. в расчет включают затраты и количество кубометров воды, как полученное от собственных установок, так и посту­пившее от магистральных государственных сетей. Себестои­мость определяется путем деления учтенной суммы затрат по дебету счета на общее количество поданной воды в кубометрах.

На субсчете 8 "Некоммерческая деятельность" учитывают затраты некоммерческих организаций транспортного, ремонт­ного обслуживания и других по профилю счета 23 "Вспомога­тельные производства". В основном это так называемые "сель­скохозяйственные потребительские кооперативы", которые яв­ляются в соответствии с действующим законодательством не­коммерческими организациями, т. е. их затраты покрываются не за счет выручки от реализации, а за счет целевых взносов хо­зяйств — участников кооперации, которых они обслуживают.

Затраты этих некоммерческих организаций по профилю вспомогательных производств учитывают на счете 23, субсчет 8 "Некоммерческая деятельность", по дебету субсчета, по креди­ту субсчета затраты списывают в дебет счета 86 " Целевое финансирование" за счет целевых взносов хозяйств — участников коо­перации.

На субсчете 9 "Прочие вспомогательные производства" сче­та 23 учитывают на отдельных аналитических счетах различные производства специализированного характера по обслужива­нию нужд основной деятельности. В "качестве таких производств могут выделяться газоснабжение, холодильные установки, воздухообеспечение и др. Как правило, эти вспомогательные про­изводства обслуживают специализированные потребности основного производства в животноводческих комплексах, тепли­цах, промышленных производствах и др. На каждый из указан­ных видов вспомогательных производств открывают в составе субсчета 9 (а по холодильным установкам — субсчета 5) отдель­ные аналитические счета. Учет ведут по той же номенклатуре статей, что и в электроснабжении (с включением оплаты счетов по газоснабжению за поступающий газ со стороны). Затраты группируют в лицевых счетах (производственных отчетах) соот­ветствующих подразделений.

Выполненные услуги в течение года ежемесячно списывают на основное производство по плановой себестоимости единицы услуг с корректированием в конце года до фактической себесто­имости.

На субсчете 9 " Прочие вспомогательные производства" сче­та 23 также учитывают затраты на изготовление и ремонт дере­вянной, картонной и других видов тары, упаковочных материа­лов, производимых в тарных (тароремонтных) цехах и предназ­наченных для упаковки готовой продукции. Аналитический учет ведут по видам вырабатываемой тары и упаковочных мате­риалов (бочки деревянные, короба картонные и др.). На этом же субсчете учитывают и расходы по изготовлению жестяных ба­нок для консервов, включая затраты на подготовку жести.

В первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, наве­сов, площадок для хранения техники, машинных дворов, при­цепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий, других основных средств машинно-тракторного парка. На все эти затраты в большинстве случаев открывают один объединен­ный аналитический счет¹. Учет затрат ведут по следующим ста­тьям:

1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";

2. "Содержание основных средств";

3. "Работы и услуги";

4. "Организация производства и управление";

5. "Прочие затраты".

На статью "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды" относят основную и дополнительную оплату труда трактористов-машинистов за выполненные транспортные ра­боты. В составе основной и дополнительной оплаты труда учи­тывают также надбавки трактористам-машинистам за класс­ность, за стаж работы по специальности в данном хозяйстве, премии за экономию прямых затрат, премии за хорошее исполь­зование тракторов и экономию средств на ремонте, отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей и другие виды дополнительной оплаты труда — все только по ра­ботам, относящимся к транспортным (кроме отрасли растение­водства).

Суммы начисленной основной и дополнительной оплаты трактористов-машинистов и прицепщиков, относящиеся к сельскохозяйственным работам, на данную статью не относят. Их списывают прямо на соответствующие объекты учета по ос­новному производству.

По этой же статье отражают отчисления на социальное стра­хование, а также отчисления в пенсионный фонд и на медицин­ское страхование с суммы оплаты труда по первой статье.

В статье "Содержание основных средств" учитывают стои­мость нефтепродуктов, израсходованных только на транспорт­ных работах тракторов. Что касается количества и стоимости из­расходованных нефтепродуктов на работах в растениеводстве, то их на данную статью не относят, а списывают непосредственно на соответствующие объекты учета по основному производству. На данную статью относят также суммы фактически начис­ленных амортизационных отчислений и расходов на ремонт ли­бо отчислений в ремонтный фонд по тракторам, навесным и прицепным сельскохозяйственным машинам и орудиям, гара­жам, транспортным тележкам, навесам и другим основным средствам, связанным с эксплуатацией машинно-тракторного парка. Учет ведут раздельно по видам основных средств в соот­ветствии с базой для распределения амортизации и ремонта.

В конце года учтенные суммы амортизации и затрат на ре­монт (отчисления в ремонтный фонд) распределяют по назна­чению. По тракторам, тракторным прицепам, гаражам, наве­сам, площадкам для хранения техники, машинным дворам и другим основным средствам, относящимся непосредственно к использованию машинно-тракторного парка, суммы амортиза­ции и затрат на ремонт (отчислений в ремонтный фонд) распре­деляют на объекты учета основного производства пропорцио­нально объему выполненных механизированных работ, включая транспортные, в условных эталонных гектарах; по почвообраба­тывающим машинам — пропорционально площади посева; по машинам для сеноуборки — пропорционально убранной площа­ди и т. п. Амортизацию и затраты на ремонт (отчисления в ре­монтный фонд) по специализированным машинам, используе­мым непосредственно на возделывании конкретных культур, списывают на затраты по этим культурам.

По этой же статье учитывают стоимость резины для тракто­ров и других сельскохозяйственных машин, отпущенной со склада взамен износившейся, а также стоимость ее ремонта.

На статью "Работы и услуги" относят услуги вспомогатель­ных производств и сторонних организаций по обслуживанию машинно-тракторного парка.

В статье "Организация производства и управление" учиты­вают суммы цеховых (общепроизводственных) расходов по со­держанию машинно-тракторного парка. Предварительно они могут накапливаться обособленно.

На статью "Прочие затраты" относят расход спецодежды и спецобуви, выдаваемой трактористам, затраты на техническую пропаганду, стандартизацию и другие затраты, связанные с экс­плуатацией машинно-тракторного парка, не входящие в пере­численные выше статьи, В конце года эти затраты распределяют на соответствующие объекты учета пропорционально выпол­ненным тракторным парком работам в условных эталонных гек­тарах.

Распределение затрат

Таким образом, распределение затрат по эксплуатации ма­шинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям. Приведем корреспон­денцию счетов по основным видам затрат машинно-тракторно­го парка.

1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транс­портных работах, произведены отчисления на социальное стра­хование, в пенсионный фонд и медицинский фонд и в резерв предстоящих расходов и платежей на отпуска:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержа­нию и эксплуатации машинно-тракторного парка"

кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

кредит счета 96 " Резервы предстоящих расходов".

2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспорт­ных работах:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержа­нию и эксплуатации машинно-тракторного парка"

кредит счета 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо".

3. Начислены амортизация по основным средствам машин­но-тракторного парка, отчисления в ремонтный фонд:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содержа­нию и эксплуатации машинно-тракторного парка кредит счета 02 "Амортизация основных средств" —на сум­мы начисленной амортизации,

кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет 1 "Ремонтный фонд" - на сумму отчислений в ремонтный фонд.

4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на за­траты машинно-тракторного парка и прочие расходы:

дебет счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содер­жанию и эксплуатации машинно-трактор­ного парка",

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям"

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми" и других счетов по видам затрат.

5. В конце года амортизация, отчисления в ремонтный фонд,
прочие затраты распределены по назначению в соответствии с
установленным порядком:

дебет счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Рас­тениеводство" (аналитические счета куль­тур и групп культур) — по расходам, прихо­дящимся на выполненные работы в отрас­ли растениеводства, субсчет 2 "Животно­водство" — по работам, являющимся со­ставной частью цикла производства в от­расли животноводства с использованием машинно-тракторного парка

кредит счета23 "Вспомогательные производства", субсчет 3, аналитический счет "Расходы по содер­жанию и эксплуатации машинно-трактор­ного парка".

Таким образом, по кредиту аналитического счета "Расходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйст­венных работах, по видам затрат: амортизация, отчисления в ре­монтный фонд, работы и услуги, прочие затраты. Остаются не­распределенными на конец года по соответствующим статьям затраты, относящиеся к выполненным транспортным работам тракторов (за исключением этих работ в растениеводстве).

Списание транспортных работ

Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по кредиту аналитического счета "Рас­ходы по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка" по плановой себестоимости условного эталонного гекта­ра в разрезе видов транспортных работ тракторов (кроме пере­возок в растениеводстве). В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плано­вую себестоимость транспортных работ корректируют по фак­тической.

Себестоимость эталонного гектара транспортных работ оп­ределяют путем деления затрат на аналитическом счете "Расхо­ды по содержанию и эксплуатации.машинно-тракторного пар­ка", оставшихся после отнесения по назначению затрат, прихо­дящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количест­во выполненных эталонных гектаров транспортных работ. Общую себестоимость одного условного эталонного гектара оп­ределяют путем деления затрат, учтенных на дебете данного ана­литического счета, с прибавлением сумм оплаты труда тракто­ристов и прицепщиков на сельскохозяйственных работах и из­расходованных на этих работах нефтепродуктов, на общее коли­чество выполненных эталонных гектаров, включая и эталонные гектары на транспортных работах.

Учет затрат по комбайнам

На аналитических счетах второй группы "Содержание и экс­плуатация самоходных машин" учитывают.затраты по содержа­нию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов и машин, га­ражей, навесов, площадок и других основных средств, связан­ных с содержанием и эксплуатацией этих машин. Аналитичес­кие счета по данной группе открывают на виды машин.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию комбайнов ведут по той же номенклатуре, что и по машинно-тракторному парку. Списывают затраты в таком же порядке постатейно. В течение года прямым путем относят по назначению суммы оплаты труда и расхода нефтепродуктов (т. е. без отражения по счету 23). В конце года распределяют суммы амортизации, ремонта (отчис­лений в ремонтный фонд), прочих затрат постатейно. При этом

для каждого вида комбайнов и самоходных машин затраты рас­пределяют по культурам раздельно пропорционально убранным площадям.

Первичный учет затрат

Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах трак­ториста-машиниста (ф. № 133-АПК), по транспортным работам - в путевых листах трактора (ф. № 134-АПК).

Учетный лист тракториста-машиниста используется для уче­та полевых, стационарных и других сельскохозяйственных ра­бот, выполняемых тракторами, самоходными машинами и ком­байнами. Документ выписывают на каждого механизатора на срок от 10 до 15 дней. В нем фиксируют объем выполненных ра­бот в натуре и в переводе на эталонные условные гектары, на­численную оплату труда, расход нефтепродуктов, качество вы­полненных работ.

Путевой лист трактора применяется для учета работ по пере­возке грузов тракторами, т. е. на транспортных работах тракто­ров. Этот документ имеет много общего с путевым листом гру­зового автомобиля. Его также выписывают на один день. В нем отражают все необходимые данные о перевозке грузов, сделан­ных при этом тонно-километрах, расходе нефтепродуктов, на­численной оплате труда.

Отражение в регистрах

На основании указанных первичных документов делают за­писи в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АПК). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и тракториста-машиниста предназначена отдельная страница. На основании учетных и путевых листов сюда записывают следующие данные: отработано машино-дней, машино-смен, часов трактористом и прицепщиком, начислено оплаты трактористу и прицепщику, выдано нефтепродуктов, израсходовано по норме и фактически, пробег (на транспортных работах) общий и в том числе с грузом, перевезено груза (на транспортных работах); далее указывают распределение выполненных работ по объектам учета — культу­рам (группам культур), видам работ в незавершенном производ­стве и др. На отдельных страницах ведомости накапливаются суммы начисленной амортизации и отчисления в ремонтный фонд.

Ежемесячно на основании итоговых данных накопительной ведомости учета затрат заполняют лицевой счет (производст­венный отчет) подразделения по машинно-тракторному парку. Записи по машинно-тракторному парку, содержанию комбай­нов и самоходных машин делают по отдельным колонкам в со­ответствии с номенклатурой аналитических счетов, открывае­мых по субсчету 3 счета 23. Записи выполняют по видам затрат и корреспондирующим счетам. По каждой статье (по строкам) и каждому аналитическому счету (по графам) выводят соответст­вующие итоги для записи их в регистр высшего порядка.

Аналитический учет затрат по машинно-тракторному пар­ку можно вести непосредственно в лицевом счете (производст­венном отчете) подразделения. Однако если таких подразделе­ний в хозяйстве достаточно много, то составляют сводный ли­цевой счет (сводный производственный отчет) по хозяйству в целом.

5. Закрытие счета 23 "Вспомогательные производства"

Общие положения

В связи с тем, что вспомогательные производства выполня­ют работы и услуги практически для всех отраслей и видов дея­тельности в хозяйстве, т. е. имеют наибольшее число потребите­лей, этот счет закрывают в первую очередь.

В течение года выполненные работы и услуги вспомогатель­ных производств были отнесены на счета потребителей услуг по плановой себестоимости единицы работ. В конце года на осно­вании расчета фактической себестоимости по каждому произ­водству определяют отклонения фактической себестоимости от плановой (калькуляционные разницы), которые распределяют по счетам в соответствии с объемом выполненных работ (услуг). В этом и заключается основное содержание закрытия данного счета.

Для упрощения закрытия счетов вспомогательных произ­водств разрешается выявленные калькуляционные разницы не относить на прочие производства внутри счета 23, а списывать их только на другие балансовые счета. При таком порядке по счету 23 стоимость взаимных услуг вспомогательных произ­водств остается в плановой оценке. Такой порядок вполне обос­нован при небольших суммах отклонений фактической себесто­имости от плановой. Однако когда эти отклонения составляют значительную долю (что на практике бывает очень часто), при­меняют полное распределение калькуляционной разницы, в том числе и внутри счета 23 (кроме счетов уже закрытых произ­водств).

В целом по счету 23 действует общий принцип очередности закрытия счетов: от производств с большим количеством потре­бителей услуг и минимумом встречных затрат к производствам с минимальным числом потребителей (в пределах и вне счета 23) и большими встречными услугами. В соответствии с этим для большинства хозяйств наиболее целесообразна следующая оче­редность закрытия счетов вспомогательных производств: элект­роснабжение, водоснабжение, газоснабжение, теплоснабжение, гужевой транспорт, автотранспорт, ремонтные производства, машинно-тракторный парк.

Дата добавления: 2015-08-20